Помощь студентам в учебе
Выявление и собирание доказательств на стадии возбуждения уголовного дела об уклонении от уплаты налогов и сборов и сокрытии объектов налогообложения
|
Аннотация 2
ВВЕДЕНИЕ 2
Глава 1 ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ КРИМИНАЛИСТИЧЕСКОЙ ХАРАК-ТЕРИСТИКИ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ ИЛИ СБОРОВ И СОКРЫТИЯ ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, КАК ИСТОЧНИК КРИМИНАЛИСТИЧЕСКИ ЗНАЧИМОЙ ИНФОРМАЦИИ
1.1 Проблемы установления и доказывания факта уклонения от
уплаты налогов или сборов и сокрытия объектов налогообложения как элемента предмета доказывания на стадии возбуждения уголовного дела 7
1.2 Понятие и методы выявления способа совершения преступлений и
типичные следы уклонения от уплаты налогов или сборов и сокрытия объектов налогообложения, как источник криминалистически значимой информации 16
1.3 Личность преступника, как непосредственный источник
криминалистической информации, имеющей значение для расследования данной категории преступлений 23
Глава 2 ИСПОЛЬЗОВАНИЕ КРИМИНАЛИСТИЧЕСКОЙ ХАРАКТЕРИ-СТИКИ ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ СЛЕДСТВЕННЫХ ДЕЙСТВИЙ В КАЧЕСТВЕ СПОСОБА СОБИРАНИЯ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ НА СТАДИИ ВОЗБУЖДЕНИЯ УГОЛОВНОГО ДЕЛА
2.1 Осмотр места происшествия - способ собирания доказательств на
стадии возбуждения уголовного дела по налоговым преступлениям 30
2.2 Документальные проверки и ревизии с участием специалиста на
стадии возбуждения уголовного дела исследуемой категории преступлений 35
2.3 Использование специальных знаний и взаимодействие
контролирующих и правоохранительных органов при выявлении налоговых преступлений 46
Глава 3 ОБСТОЯТЕЛЬСТВА, ПОДЛЕЖАЩИЕ УСТАНОВЛЕНИЮ И ДОКАЗЫВАНИЮ ПО ДЕЛАМ ИССЛЕДУЕМОГО ВИДА ПРЕСТУПЛЕНИЙ 55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 66
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 70
ВВЕДЕНИЕ 2
Глава 1 ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ КРИМИНАЛИСТИЧЕСКОЙ ХАРАК-ТЕРИСТИКИ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ ИЛИ СБОРОВ И СОКРЫТИЯ ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, КАК ИСТОЧНИК КРИМИНАЛИСТИЧЕСКИ ЗНАЧИМОЙ ИНФОРМАЦИИ
1.1 Проблемы установления и доказывания факта уклонения от
уплаты налогов или сборов и сокрытия объектов налогообложения как элемента предмета доказывания на стадии возбуждения уголовного дела 7
1.2 Понятие и методы выявления способа совершения преступлений и
типичные следы уклонения от уплаты налогов или сборов и сокрытия объектов налогообложения, как источник криминалистически значимой информации 16
1.3 Личность преступника, как непосредственный источник
криминалистической информации, имеющей значение для расследования данной категории преступлений 23
Глава 2 ИСПОЛЬЗОВАНИЕ КРИМИНАЛИСТИЧЕСКОЙ ХАРАКТЕРИ-СТИКИ ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ СЛЕДСТВЕННЫХ ДЕЙСТВИЙ В КАЧЕСТВЕ СПОСОБА СОБИРАНИЯ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ НА СТАДИИ ВОЗБУЖДЕНИЯ УГОЛОВНОГО ДЕЛА
2.1 Осмотр места происшествия - способ собирания доказательств на
стадии возбуждения уголовного дела по налоговым преступлениям 30
2.2 Документальные проверки и ревизии с участием специалиста на
стадии возбуждения уголовного дела исследуемой категории преступлений 35
2.3 Использование специальных знаний и взаимодействие
контролирующих и правоохранительных органов при выявлении налоговых преступлений 46
Глава 3 ОБСТОЯТЕЛЬСТВА, ПОДЛЕЖАЩИЕ УСТАНОВЛЕНИЮ И ДОКАЗЫВАНИЮ ПО ДЕЛАМ ИССЛЕДУЕМОГО ВИДА ПРЕСТУПЛЕНИЙ 55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 66
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 70
Среди преступлений в сфере экономики, которые непосредственно изменились в современных условиях, налоговые преступления занимают особое место, особенно такие преступления, как уклонение от уплаты налогов с организаций и сокрытие объектов налогообложения, с которых производится взыскание налогов.
Проанализировав фактическую деятельность органов предварительного расследования, можно прийти к выводу о том, что преступления в сфере налогообложенияявляются высоколатентными и труднораскрываемыми.
Следует отметить, что обусловленоэто в первую очередь тем, чтоуклонение от уплаты налогов или сборов и сокрытие объектов налогообложения являются интеллектуальными преступлениями. Вместе с тем, механизм совершения данного преступления, как правило, основывается на глубоких познаниях субъектаинструментов экономических отношений, правил проведения бухгалтерского учета и аудита. Кроме того, субъектов данного вида преступлений отличаетпринадлежность к высокоинтеллектуальному сообществу, как правило, высшее экономическое и юридическое образование, а также связи с органами государственной власти и местного самоуправления.
Несомненно, процесс доказывания является главной составляющей всего уголовного процесса, также его называют «ядром» уголовного судопроизводства.
Вместе с тем, в условиях развития современной процессуальной науки, изменения законодательства, а также практики его применения некоторые вопросы процесса доказывания в уголовном судопроизводстве, как и прежде, нуждаются в более тщательной и детальной регламентации. К числу таких вопросов в первую очередь относятся способы собирания доказательств на стадии возбуждения уголовного дела.
Всестороннее исследование положений ч. 4 ст. 21 и ч. 1 ст. 144 УПК РФ, а также общих положений ФЗ-293 от 26.12.2008 г. доказывает и подтверждает значительную трудность проведения документальных проверок, ревизий и их истребования, как основных способов собирания доказательств, без запроса налогового органа на стадии возбуждения уголовного дела. В соответствии со ст. 86 УПК РФ собирание доказательств осуществляется в ходе уголовного судопроизводства, а именно на протяжении всего уголовного судопроизводства. Согласно п. 56 ст. 5 УПК РФ под уголовным судопроизводством понимается как судебное, так и досудебное производство по уголовному делу. А в силу п. 9 ст. 5 УПК РФ под досудебным производством понимается уголовное судопроизводство с момента получения сообщения о преступлении до направления прокурором уголовного дела в суд для рассмотрения его по существу.
Тем самым, в законодательстве РФ наличествуют определенные ограничения в способах собирания криминалистически значимой информации при проведении предварительной проверки сообщения о совершении преступления, если только сообщение не было получено от налогового органа.
Данные обстоятельства нуждаются в детальном научном исследовании, а также требуют разработки практических рекомендаций по расследованию уклонения от уплаты налогов и сборов или сокрытия объектов налогообложения сотрудникам правоохранительных органов. Кроме того, при всей теоретической и практической значимости данной проблемы, методика расследования указанных видов преступлений, особенно новых их разновидностей, все еще остается не разработанной.
Необходимость исследования этой проблемы также обусловлена и постоянным реформированием и изменением действующего уголовного, уголовно-процессуального, налогового законодательства.
Анализируемая проблема многогранна и может изучаться с позиций разных наук: экономики, финансового права, криминологии,криминалистики, судебной бухгалтерии, уголовного права и процесса.
Экономические и финансовые аспекты налоговых преступлений исследованы в трудах О.А. Грунина, В.П. Верина, И.И. Большакова, А.Л. Апелья, И.Д. Грачева, П.М. Годме, Н.И. Химичева и др.
С точки зрения уголовного права и криминологии рассматриваемым преступлениям посвящены работы С.С. Белоусовой, Е.А. Гришко,М.Л. Кочубей,Л.Л. Витвицкого,А.Г. Кота,М.В. Сальникова,А.П. Кузнецова,Б.В. Волженкина,Н.Л. Лопашенко,Д.М. Берова,С.Г. Пепеляева,К.В. Чемеринского и др.
Вопросы расследования, раскрытия и предупреждения преступлений в сфере налогообложения исследованы в научных трудах В.Д. Арсеньева, А.Я. Макарова, И.И. Кучерова,С.А. Бурлина, 3.3. Зинатуллина,Н.Н. Осадина,Е.А. Тришкиной, Н.С. Решетняка и В.Д. Ларичева,В.К. Бабаевой,Н.В. Башировой и И.В. Пальцевой, Н.Н. Загвоздкина Н.Л. Кузнецовой, С.А. Шейфера и др.
Изучение диссертационных исследований, научной и специальной литературы позволяет сделать вывод о том, что имеющиеся научные труды по проблеме данного исследования не отражают сущность происходящих в условиях всемирного кризиса процессов в российской экономике при совершении таких преступлений, как уклонение от уплаты от налогов или сборов и сокрытие объектов налогообложения. Научных выводов и рекомендаций указанных авторов явно недостаточно и избранная тема исследования относится к числу актуальных и недостаточно разработанных.
Следует отметить, что практическая деятельность правоохранительных органов по установлению события преступлений в сфере налогообложения, механизма следообразования и т.п., не включает общие и частные правила и приемы расследования и доказывания совершения указанных преступлений, а также носит бессистемный характер. Кроме того, нет конкретных теоретических и практических рекомендаций по выявлению, раскрытию и расследованию данной категории преступлений, с чем обычно сталкиваются правоохранительные органы в процессе возбуждения уголовных дел по факту совершения преступлений в сфере налогообложения. Вместе с тем, детальный анализ научной литературы в этой области доказывает, что остается немало неисследованных и требующих своего решения вопросов не только на практике, но и в теории.
Объект научного исследования - совокупность общественных отношений в сфере налогообложения и расследования уголовно-правовых деяний, имеющих признаки налоговых преступлений, а также практическая деятельность органов предварительного расследования по выявлению и собиранию доказательств на стадии возбуждения уголовного дела по преступлениям в сфере налогообложения.
Предметом исследования явились теоретические, правовые и организационно-тактические вопросы следственной работы на этапах расследования указанных преступлений, основанные на передовой следственной практике, методы их выявления, собирания доказательств, установление, изобличение и привлечение к уголовной ответственности лиц, виновных в совершенииуклонения от уплаты налогов или сборов с организаций и сокрытия объектов налогообложения.
Целью научной работы является комплексный анализ теории и практики выявления и собирания доказательств на стадии возбуждения уголовного дела по преступлениям в сфере налогообложения и формулирование на основе данного анализа рекомендаций по модернизации тактических и методологических аспектов предварительной проверки сообщений о расследуемой категории преступлений.
Цель исследование непосредственно обуславливает решение ряда задач:
- обобщение практики выявления и собирания доказательств на стадии возбуждения уголовного дела за совершение преступлений указанной категории;
- изучение современного состояния преступности в сфере налогообложения и тенденций развития указанных преступлений в связи появлением новых способов их совершения;
- исследование криминалистической характеристики сокрытия
объектов налогообложения и уклонения от уплаты налогов и сборов;
- формирование типичных способов совершения исследуемой
категории преступлений;
- установление особенностей возбуждений уголовного дела и непосредственно подлежащих доказыванию обстоятельств по данной категории преступлений;
- проведение совокупного анализа установления факта уклонения и сокрытия как предмета доказывания на стадии возбуждения уголовного дела;
- внесение методических рекомендаций по расследованию данной категории преступлений органам предварительного расследования, а также поправок в уголовно-процессуальное законодательство.
Методологическая основа исследования - общенаучные и частнонаучные методы познания. К числу частнонаучных методов, использовавшихся в данном исследовании, относятся системно-структурный, сравнительно-правовой, статистический методы, а также обобщение судебной и следственной практики.
Нормативная база исследования - положения Конституции РФ, действующее уголовное, уголовно-процессуальное и налоговое законодательство, разъяснения Пленума Верховного суда РФ, а также иные законные и подзаконные нормативные правовые акты, связанные с исследуемой проблемой.
Проанализировав фактическую деятельность органов предварительного расследования, можно прийти к выводу о том, что преступления в сфере налогообложенияявляются высоколатентными и труднораскрываемыми.
Следует отметить, что обусловленоэто в первую очередь тем, чтоуклонение от уплаты налогов или сборов и сокрытие объектов налогообложения являются интеллектуальными преступлениями. Вместе с тем, механизм совершения данного преступления, как правило, основывается на глубоких познаниях субъектаинструментов экономических отношений, правил проведения бухгалтерского учета и аудита. Кроме того, субъектов данного вида преступлений отличаетпринадлежность к высокоинтеллектуальному сообществу, как правило, высшее экономическое и юридическое образование, а также связи с органами государственной власти и местного самоуправления.
Несомненно, процесс доказывания является главной составляющей всего уголовного процесса, также его называют «ядром» уголовного судопроизводства.
Вместе с тем, в условиях развития современной процессуальной науки, изменения законодательства, а также практики его применения некоторые вопросы процесса доказывания в уголовном судопроизводстве, как и прежде, нуждаются в более тщательной и детальной регламентации. К числу таких вопросов в первую очередь относятся способы собирания доказательств на стадии возбуждения уголовного дела.
Всестороннее исследование положений ч. 4 ст. 21 и ч. 1 ст. 144 УПК РФ, а также общих положений ФЗ-293 от 26.12.2008 г. доказывает и подтверждает значительную трудность проведения документальных проверок, ревизий и их истребования, как основных способов собирания доказательств, без запроса налогового органа на стадии возбуждения уголовного дела. В соответствии со ст. 86 УПК РФ собирание доказательств осуществляется в ходе уголовного судопроизводства, а именно на протяжении всего уголовного судопроизводства. Согласно п. 56 ст. 5 УПК РФ под уголовным судопроизводством понимается как судебное, так и досудебное производство по уголовному делу. А в силу п. 9 ст. 5 УПК РФ под досудебным производством понимается уголовное судопроизводство с момента получения сообщения о преступлении до направления прокурором уголовного дела в суд для рассмотрения его по существу.
Тем самым, в законодательстве РФ наличествуют определенные ограничения в способах собирания криминалистически значимой информации при проведении предварительной проверки сообщения о совершении преступления, если только сообщение не было получено от налогового органа.
Данные обстоятельства нуждаются в детальном научном исследовании, а также требуют разработки практических рекомендаций по расследованию уклонения от уплаты налогов и сборов или сокрытия объектов налогообложения сотрудникам правоохранительных органов. Кроме того, при всей теоретической и практической значимости данной проблемы, методика расследования указанных видов преступлений, особенно новых их разновидностей, все еще остается не разработанной.
Необходимость исследования этой проблемы также обусловлена и постоянным реформированием и изменением действующего уголовного, уголовно-процессуального, налогового законодательства.
Анализируемая проблема многогранна и может изучаться с позиций разных наук: экономики, финансового права, криминологии,криминалистики, судебной бухгалтерии, уголовного права и процесса.
Экономические и финансовые аспекты налоговых преступлений исследованы в трудах О.А. Грунина, В.П. Верина, И.И. Большакова, А.Л. Апелья, И.Д. Грачева, П.М. Годме, Н.И. Химичева и др.
С точки зрения уголовного права и криминологии рассматриваемым преступлениям посвящены работы С.С. Белоусовой, Е.А. Гришко,М.Л. Кочубей,Л.Л. Витвицкого,А.Г. Кота,М.В. Сальникова,А.П. Кузнецова,Б.В. Волженкина,Н.Л. Лопашенко,Д.М. Берова,С.Г. Пепеляева,К.В. Чемеринского и др.
Вопросы расследования, раскрытия и предупреждения преступлений в сфере налогообложения исследованы в научных трудах В.Д. Арсеньева, А.Я. Макарова, И.И. Кучерова,С.А. Бурлина, 3.3. Зинатуллина,Н.Н. Осадина,Е.А. Тришкиной, Н.С. Решетняка и В.Д. Ларичева,В.К. Бабаевой,Н.В. Башировой и И.В. Пальцевой, Н.Н. Загвоздкина Н.Л. Кузнецовой, С.А. Шейфера и др.
Изучение диссертационных исследований, научной и специальной литературы позволяет сделать вывод о том, что имеющиеся научные труды по проблеме данного исследования не отражают сущность происходящих в условиях всемирного кризиса процессов в российской экономике при совершении таких преступлений, как уклонение от уплаты от налогов или сборов и сокрытие объектов налогообложения. Научных выводов и рекомендаций указанных авторов явно недостаточно и избранная тема исследования относится к числу актуальных и недостаточно разработанных.
Следует отметить, что практическая деятельность правоохранительных органов по установлению события преступлений в сфере налогообложения, механизма следообразования и т.п., не включает общие и частные правила и приемы расследования и доказывания совершения указанных преступлений, а также носит бессистемный характер. Кроме того, нет конкретных теоретических и практических рекомендаций по выявлению, раскрытию и расследованию данной категории преступлений, с чем обычно сталкиваются правоохранительные органы в процессе возбуждения уголовных дел по факту совершения преступлений в сфере налогообложения. Вместе с тем, детальный анализ научной литературы в этой области доказывает, что остается немало неисследованных и требующих своего решения вопросов не только на практике, но и в теории.
Объект научного исследования - совокупность общественных отношений в сфере налогообложения и расследования уголовно-правовых деяний, имеющих признаки налоговых преступлений, а также практическая деятельность органов предварительного расследования по выявлению и собиранию доказательств на стадии возбуждения уголовного дела по преступлениям в сфере налогообложения.
Предметом исследования явились теоретические, правовые и организационно-тактические вопросы следственной работы на этапах расследования указанных преступлений, основанные на передовой следственной практике, методы их выявления, собирания доказательств, установление, изобличение и привлечение к уголовной ответственности лиц, виновных в совершенииуклонения от уплаты налогов или сборов с организаций и сокрытия объектов налогообложения.
Целью научной работы является комплексный анализ теории и практики выявления и собирания доказательств на стадии возбуждения уголовного дела по преступлениям в сфере налогообложения и формулирование на основе данного анализа рекомендаций по модернизации тактических и методологических аспектов предварительной проверки сообщений о расследуемой категории преступлений.
Цель исследование непосредственно обуславливает решение ряда задач:
- обобщение практики выявления и собирания доказательств на стадии возбуждения уголовного дела за совершение преступлений указанной категории;
- изучение современного состояния преступности в сфере налогообложения и тенденций развития указанных преступлений в связи появлением новых способов их совершения;
- исследование криминалистической характеристики сокрытия
объектов налогообложения и уклонения от уплаты налогов и сборов;
- формирование типичных способов совершения исследуемой
категории преступлений;
- установление особенностей возбуждений уголовного дела и непосредственно подлежащих доказыванию обстоятельств по данной категории преступлений;
- проведение совокупного анализа установления факта уклонения и сокрытия как предмета доказывания на стадии возбуждения уголовного дела;
- внесение методических рекомендаций по расследованию данной категории преступлений органам предварительного расследования, а также поправок в уголовно-процессуальное законодательство.
Методологическая основа исследования - общенаучные и частнонаучные методы познания. К числу частнонаучных методов, использовавшихся в данном исследовании, относятся системно-структурный, сравнительно-правовой, статистический методы, а также обобщение судебной и следственной практики.
Нормативная база исследования - положения Конституции РФ, действующее уголовное, уголовно-процессуальное и налоговое законодательство, разъяснения Пленума Верховного суда РФ, а также иные законные и подзаконные нормативные правовые акты, связанные с исследуемой проблемой.
В настоящей работе проанализировано современное состояние уклонения от уплаты налогов или сборов с организаций, сокрытия объектов налогообложения. Кроме того, исследованы тенденции развития этих преступлений в связи с выявлением новых способов их совершения.
В ходе обобщения и систематизациипрактики выявления и собирания доказательств на стадии возбуждения уголовного дела исследуемого вида преступлений мы столкнулись с рядом нерешенных проблем, как на законодательном уровне, так и на уровне общего правосознания.
В результате исследования особенностей возбуждения уголовного дела и обстоятельств, подлежащих установлению по налоговым преступлениям, были сформулированы следующие выводы.
Специфика преступлений в сфере налогообложения с позиции криминалистической характеристики заключается в конкретных способах и методах совершения преступлений, в субъектном составе, а также в особенностях механизма следообразования. Непосредственно объектами данной категории преступлений являются наиболее значимые налоговые отношения.
Кроме того, следует отметить, что нельзя четко определить круг обстоятельств, подлежащих доказыванию по уголовным делам о преступлениях в сфере налогообложения,без учета положений налогового законодательства.
Вместе с тем, несомненно, обязательным признаком исследуемой категории преступлений выступает умышленность совершенного деяния, т.е. нельзя привлечь к уголовной ответственности лицо, совершившее налоговое преступление неумышленно. Тем самым, органы предварительного расследования обязаны установить не только сам факт неуплаты налогов, сокрытия объектов налогообложения, но и наличие умысла на совершение налогового преступления.
Однако остается актуальным вопрос онеспособности
правоохранительных органов зачастую установить сам факт совершения налогового преступления, выявить способы их совершения, а также определить субъектов указанных преступлений.
На современном этапе при взаимодействии контролирующих и правоохранительных органов происходит разработка основных методик по выявлению и собиранию доказательств на стадии возбуждения уголовных дел об уклонении от уплаты налогов и сокрытии налогооблагаемой базы.
Тем не менее, указанные органы не могут прийти к определенному консенсусу, передавая друг другу полномочия по расследованию нарушений налогового законодательства. Все еще для того чтобы обнаружить факт правонарушения, необходимо дожидаться результатов налоговых проверок, поскольку до сих пор акт налоговой проверки является единственным основанием для привлечения налогоплательщика к юридической ответственности.
При решении вопроса о возбуждении уголовного дела по факту уклонения от уплаты налогов или сборов с организаций, сокрытия объектов налогообложения первостепенное значение имеет документальная налоговая проверка как разновидность документальной ревизии. Этот документ является источником обобщенной информации о совершении данного преступления. Он выступает основным доказательством, раскрывающим объективную сторону налогового преступления, документально обоснованную заключением о выявленном механизме налогового правонарушения. Отсутствие этого акта не позволяет сделать правильный вывод о наличии преступления и возможности возбуждения уголовного дела.
Проведенное исследование показало, насколько на низком уровне находится кооперация контролирующих и правоохранительных органов в процессе выявления налоговых преступлений. Тем самым, необходимо продолжать активное изучение данного вопроса, вопроса взаимодействия нескольких ведомств в целях выявления, расследования и предупреждения налоговой преступности.
Кроме того, нет четкой методики расследования налоговых преступлений, несмотря на активное обобщение следственной и судебной практики.
Однако Следственный комитет РФ совместно с ФНС РФ создает федеральный информационный ресурс, особое программное обеспечение, результатом работы которого будет перечень лиц, вероятно уклоняющихся от уплаты налогов или сборов.
Помимо указанных выводов можно выделить следующие основные результаты настоящей работы:
Под криминалистической характеристикой преступлений необходимо понимать систематизированную совокупность данных, которая с определенной степенью общности описывает типовые признаки и свойства преступления, элементы его состава, обстановки, места, времени, способа совершения преступления, механизма следообразования, типологические качества личности обвиняемого, подозреваемого и поведения потерпевших, другие обстоятельства предмета доказывания, а также взаимосвязь между всеми указанными элементами.
Что касается криминалистической характеристики налоговых преступлений, то под ней понимается совокупность сведений о взаимосвязанных между собой криминалистически значимых признаках преступлений в сфере налогообложения, способствующая определению направленности расследования и формированию следственных версий.
Анализ судебной и следственной практики показал, что субъектами- исполнителями налоговых преступлений являются в основном три категории: руководители организаций (директоры, исполнительные директоры, генеральные директоры), главные бухгалтеры организации либо лица, исполняющие их обязанности, и лица, составляющие бухгалтерскую отчетность. Кроме того, субъекты исследуемой категории преступлений также должны обладать высшим или среднеспециальным образованием и корыстной заинтересованностью.
Личность преступника как основной элемент криминалистической характеристики налоговых преступлений, как правило, выступает неким тандемом «руководитель-бухгалтер» и существуют определенные закономерности: относительно высокий социальный статус; разветвленные социальные связи в различных сферах; четкое знание методики производственной деятельности на предприятии или в учреждении; знание деятельности следственных и иных правоохранительных органов, финансово-хозяйственной, банковской деятельности.
Кроме того, по результатам проведенного исследования определены основные направления деятельности следственного органа на стадии возбуждения уголовного дела. Несомненно, на первоначальный план действий влияют следующие аспекты: знание методики и тактики выявления и расследования налоговых преступлений; криминалистический анализ исходных данных и формирования доказательственной базы.
На стадии возбуждения уголовного дела по налоговым преступлениям большую часть процессуальных действий занимают действия, связанные с использованием специальных знаний.
Основными средствами установления и доказывания ключевых обстоятельств по делам о налоговых преступлениях, кроме уже рассмотренных исследований документов в процессе документальных проверок и назначения экспертиз, являются: допрос свидетелей- специалистов, проводивших эту проверку, обыск и выемка, следственный осмотр документов, допрос подозреваемого (обвиняемого), допрос его сослуживцев, родственников и знакомых.
В ходе обобщения и систематизациипрактики выявления и собирания доказательств на стадии возбуждения уголовного дела исследуемого вида преступлений мы столкнулись с рядом нерешенных проблем, как на законодательном уровне, так и на уровне общего правосознания.
В результате исследования особенностей возбуждения уголовного дела и обстоятельств, подлежащих установлению по налоговым преступлениям, были сформулированы следующие выводы.
Специфика преступлений в сфере налогообложения с позиции криминалистической характеристики заключается в конкретных способах и методах совершения преступлений, в субъектном составе, а также в особенностях механизма следообразования. Непосредственно объектами данной категории преступлений являются наиболее значимые налоговые отношения.
Кроме того, следует отметить, что нельзя четко определить круг обстоятельств, подлежащих доказыванию по уголовным делам о преступлениях в сфере налогообложения,без учета положений налогового законодательства.
Вместе с тем, несомненно, обязательным признаком исследуемой категории преступлений выступает умышленность совершенного деяния, т.е. нельзя привлечь к уголовной ответственности лицо, совершившее налоговое преступление неумышленно. Тем самым, органы предварительного расследования обязаны установить не только сам факт неуплаты налогов, сокрытия объектов налогообложения, но и наличие умысла на совершение налогового преступления.
Однако остается актуальным вопрос онеспособности
правоохранительных органов зачастую установить сам факт совершения налогового преступления, выявить способы их совершения, а также определить субъектов указанных преступлений.
На современном этапе при взаимодействии контролирующих и правоохранительных органов происходит разработка основных методик по выявлению и собиранию доказательств на стадии возбуждения уголовных дел об уклонении от уплаты налогов и сокрытии налогооблагаемой базы.
Тем не менее, указанные органы не могут прийти к определенному консенсусу, передавая друг другу полномочия по расследованию нарушений налогового законодательства. Все еще для того чтобы обнаружить факт правонарушения, необходимо дожидаться результатов налоговых проверок, поскольку до сих пор акт налоговой проверки является единственным основанием для привлечения налогоплательщика к юридической ответственности.
При решении вопроса о возбуждении уголовного дела по факту уклонения от уплаты налогов или сборов с организаций, сокрытия объектов налогообложения первостепенное значение имеет документальная налоговая проверка как разновидность документальной ревизии. Этот документ является источником обобщенной информации о совершении данного преступления. Он выступает основным доказательством, раскрывающим объективную сторону налогового преступления, документально обоснованную заключением о выявленном механизме налогового правонарушения. Отсутствие этого акта не позволяет сделать правильный вывод о наличии преступления и возможности возбуждения уголовного дела.
Проведенное исследование показало, насколько на низком уровне находится кооперация контролирующих и правоохранительных органов в процессе выявления налоговых преступлений. Тем самым, необходимо продолжать активное изучение данного вопроса, вопроса взаимодействия нескольких ведомств в целях выявления, расследования и предупреждения налоговой преступности.
Кроме того, нет четкой методики расследования налоговых преступлений, несмотря на активное обобщение следственной и судебной практики.
Однако Следственный комитет РФ совместно с ФНС РФ создает федеральный информационный ресурс, особое программное обеспечение, результатом работы которого будет перечень лиц, вероятно уклоняющихся от уплаты налогов или сборов.
Помимо указанных выводов можно выделить следующие основные результаты настоящей работы:
Под криминалистической характеристикой преступлений необходимо понимать систематизированную совокупность данных, которая с определенной степенью общности описывает типовые признаки и свойства преступления, элементы его состава, обстановки, места, времени, способа совершения преступления, механизма следообразования, типологические качества личности обвиняемого, подозреваемого и поведения потерпевших, другие обстоятельства предмета доказывания, а также взаимосвязь между всеми указанными элементами.
Что касается криминалистической характеристики налоговых преступлений, то под ней понимается совокупность сведений о взаимосвязанных между собой криминалистически значимых признаках преступлений в сфере налогообложения, способствующая определению направленности расследования и формированию следственных версий.
Анализ судебной и следственной практики показал, что субъектами- исполнителями налоговых преступлений являются в основном три категории: руководители организаций (директоры, исполнительные директоры, генеральные директоры), главные бухгалтеры организации либо лица, исполняющие их обязанности, и лица, составляющие бухгалтерскую отчетность. Кроме того, субъекты исследуемой категории преступлений также должны обладать высшим или среднеспециальным образованием и корыстной заинтересованностью.
Личность преступника как основной элемент криминалистической характеристики налоговых преступлений, как правило, выступает неким тандемом «руководитель-бухгалтер» и существуют определенные закономерности: относительно высокий социальный статус; разветвленные социальные связи в различных сферах; четкое знание методики производственной деятельности на предприятии или в учреждении; знание деятельности следственных и иных правоохранительных органов, финансово-хозяйственной, банковской деятельности.
Кроме того, по результатам проведенного исследования определены основные направления деятельности следственного органа на стадии возбуждения уголовного дела. Несомненно, на первоначальный план действий влияют следующие аспекты: знание методики и тактики выявления и расследования налоговых преступлений; криминалистический анализ исходных данных и формирования доказательственной базы.
На стадии возбуждения уголовного дела по налоговым преступлениям большую часть процессуальных действий занимают действия, связанные с использованием специальных знаний.
Основными средствами установления и доказывания ключевых обстоятельств по делам о налоговых преступлениях, кроме уже рассмотренных исследований документов в процессе документальных проверок и назначения экспертиз, являются: допрос свидетелей- специалистов, проводивших эту проверку, обыск и выемка, следственный осмотр документов, допрос подозреваемого (обвиняемого), допрос его сослуживцев, родственников и знакомых.
