Помощь студентам в учебе
ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ МСФО И РСБУ В АВТОМАТИЗИРОВАННОЙ СРЕДЕ
|
Аннотация
ВВЕДЕНИЕ 8
1 ЗАКОНОДАТЕЛЬНО-НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ МСФО И РСБУ (НА ПРИМЕРЕ УЧЕТА АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В УСЛОВИЯХ ОТСРОЧКИ (РАССРОЧКИ) ПЛАТЕЖА)
1.1 Стоимостные оценки в учете активов и обязательств в системе
интеграции российских и международных стандартов 11
1.2 Оценка стоимости основных средств и запасов в условиях отсрочки
(рассрочки) платежа в системе интеграции РСБУ и МСФО 19
1.3 Оценка стоимости финансовых инструментов в условиях отсрочки
(рассрочки) платежа в системе интеграции российских и международных стандартов 29
1.4 Оценка выручки и дебиторской задолженности в условиях отсрочки
(рассрочки) платежа на основе интеграции российских и международных стандартов 35
Выводы по разделу один 43
2 МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОЦЕНКИ И УЧЕТА АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
2.1 Особенности оценки и учета активов и обязательств в условиях рассрочки (отсрочки) платежа в системе интеграции российских
и международных стандартов 45
2.2 Методические основы оценки и учета основных средств и запасов организации в системе интеграции российских и международных
стандартов 47
2.3 Методические основы оценки и учета выручки и дебиторской
задолженности в условиях отсрочки (рассрочки) платежа по договору купли-продажи в системе интеграции российских и международных стандартов 86
2.4 Методические основы оценки и учета финансовых инструментов в условиях отсрочки (рассрочки) платежа в системе интеграции российских
и международных стандартов 92
Выводы по разделу два 110
3 РАЗРАБОТКА ПРИЛОЖЕНИЯ ПО ФОРМИРОВАНИЮ СИСТЕМЫ
УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИИ В АВТОМАТИЗИРОВАННОЙ СИСТЕМЕ
3.1 Особенности формирования системы учета организации
в автоматизированной среде 112
3.2 Автоматизация процессов формирования системы учета
организации 115
Выводы по разделу три 119
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 120
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 122
ПРИЛОЖЕНИЯ
ПРИЛОЖЕНИЕ А ПОДХОДЫ И МЕТОДЫ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ
СТОИМОСТИ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 130
ПРИЛОЖЕНИЕ Б СХЕМА СООТВЕТСТВИЯ ФИНАНСОВЫХ
ИНСТРУМЕНТОВ ДЛЯ ОЦЕНКИ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ
ИЛИ АМОРТИЗАЦИОННОЙ СТОИМОСТИ 131
ПРИЛОЖЕНИЕ В ОЦЕНКА СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В СООТВЕТСТВИИ С МСФО И РСБУ 132
ПРИЛОЖЕНИЕ Г СРАВНЕНИЕ ПОНЯТИЯ И СТРУКТУРЫ
ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО МСФО
И РСБУ 133
ПРИЛОЖЕНИЕ Д СХЕМА ПРИЛОЖЕНИЯ, ПОЗВОЛЯЮЩЕГО
АВТОМАТИЗИРОВАТЬ СИСТЕМУ УЧЕТА АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ МСФО И РСБУ 136
ВВЕДЕНИЕ 8
1 ЗАКОНОДАТЕЛЬНО-НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ МСФО И РСБУ (НА ПРИМЕРЕ УЧЕТА АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В УСЛОВИЯХ ОТСРОЧКИ (РАССРОЧКИ) ПЛАТЕЖА)
1.1 Стоимостные оценки в учете активов и обязательств в системе
интеграции российских и международных стандартов 11
1.2 Оценка стоимости основных средств и запасов в условиях отсрочки
(рассрочки) платежа в системе интеграции РСБУ и МСФО 19
1.3 Оценка стоимости финансовых инструментов в условиях отсрочки
(рассрочки) платежа в системе интеграции российских и международных стандартов 29
1.4 Оценка выручки и дебиторской задолженности в условиях отсрочки
(рассрочки) платежа на основе интеграции российских и международных стандартов 35
Выводы по разделу один 43
2 МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОЦЕНКИ И УЧЕТА АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
2.1 Особенности оценки и учета активов и обязательств в условиях рассрочки (отсрочки) платежа в системе интеграции российских
и международных стандартов 45
2.2 Методические основы оценки и учета основных средств и запасов организации в системе интеграции российских и международных
стандартов 47
2.3 Методические основы оценки и учета выручки и дебиторской
задолженности в условиях отсрочки (рассрочки) платежа по договору купли-продажи в системе интеграции российских и международных стандартов 86
2.4 Методические основы оценки и учета финансовых инструментов в условиях отсрочки (рассрочки) платежа в системе интеграции российских
и международных стандартов 92
Выводы по разделу два 110
3 РАЗРАБОТКА ПРИЛОЖЕНИЯ ПО ФОРМИРОВАНИЮ СИСТЕМЫ
УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИИ В АВТОМАТИЗИРОВАННОЙ СИСТЕМЕ
3.1 Особенности формирования системы учета организации
в автоматизированной среде 112
3.2 Автоматизация процессов формирования системы учета
организации 115
Выводы по разделу три 119
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 120
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 122
ПРИЛОЖЕНИЯ
ПРИЛОЖЕНИЕ А ПОДХОДЫ И МЕТОДЫ ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ
СТОИМОСТИ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 130
ПРИЛОЖЕНИЕ Б СХЕМА СООТВЕТСТВИЯ ФИНАНСОВЫХ
ИНСТРУМЕНТОВ ДЛЯ ОЦЕНКИ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ
ИЛИ АМОРТИЗАЦИОННОЙ СТОИМОСТИ 131
ПРИЛОЖЕНИЕ В ОЦЕНКА СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В СООТВЕТСТВИИ С МСФО И РСБУ 132
ПРИЛОЖЕНИЕ Г СРАВНЕНИЕ ПОНЯТИЯ И СТРУКТУРЫ
ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО МСФО
И РСБУ 133
ПРИЛОЖЕНИЕ Д СХЕМА ПРИЛОЖЕНИЯ, ПОЗВОЛЯЮЩЕГО
АВТОМАТИЗИРОВАТЬ СИСТЕМУ УЧЕТА АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ МСФО И РСБУ 136
Актуальность темы исследования заключается в решении вопросов, в рамках выполнения работы кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита по реализации гранта Владимира Потанина. Элементы задач, включенные в проект выполнения гранта, определили цель и задачи выпускной квалификационной работы.
В течение последних лет наблюдается тенденция сближения российских и международных стандартов учета. Основная цель реформирования сформулирована как приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Бухгалтерскому учету РФ необходимо перенять лучшие правила и методики зарубежной практики учета, сохраняя при этом национальную специфику системы организации бухгалтерского учета. Основной задачей сближения российских и международных стандартов учета является создание отчетности, отвечающей требованиям рыночной экономики, понятной зарубежным инвесторам и соответственно способствовала привлечению инвестиций.
Кроме того, неотъемлемой частью интернационализации экономических отношений стало создание фирм со смешанным капиталом, привлечение в национальную экономику иностранных инвестиций. Эти процессы обуславливают необходимость в унификации, стандартизации и гармонизации требований к финансовой информации, одним из основных источников которой является бухгалтерский учет.
Актуальность работы определяется наличием в российской нормативноправовой базе по бухгалтерскому учету широких возможностей для принятия новых правил, которые не встретят на своем пути препятствий в действующем законодательстве РФ. Что даст возможность для разработки и внедрения российского аналога международных стандартов финансовой отчетности. С другой стороны, в России существование приоритета формы над содержанием является серьезным препятствием для практического применения аналога МСФО.
В вопросах первоначального признания в учете активов и обязательств организации главным отличием МСФО от российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) является их дисконтирование в ситуации отсрочки (рассрочки) платежа. Данная особенность является относительно новой для практики российского бухгалтерского учета. Однако в проекты ФСБУ дисконтирование заложено, поэтому актуальным является всестороннее рассмотрение этого вопроса применительно к учету по МСФО и адаптации международных положений к российским.
Актуальными вопросами остаются методические аспекты оценки и учета активов и обязательств в условиях рассрочки (отсрочки) платежа в системе интеграции российских и международных стандартов. Учет активов и обязательств сопровождается рядом проблем, таких как определение исходной (первоначальной) стоимости активов и обязательств; определение момента и методики пересчета стоимости активов и обязательств.
Кроме того, в настоящее время требуется быстро и четко формировать бухгалтерскую отчетность, поэтому без автоматизированной системы ведения бухгалтерского учета обойтись просто невозможно. Автоматизация учета активов и обязательств предоставляет колоссальные возможности бухгалтеру и также дает возможность принятия быстрых решений.
Автоматизация бухгалтерского учета содержит много положительных сторон перед классическим способом внедрения бухгалтерского учета. Бухгалтерские информационные системы дают возможность увеличивать эффективность работы работников бухгалтерии, уменьшить воздействие «человеческого фактора», увеличить скорость формирования отчетов и внедрения документации.
Таким образом, выявленные проблемы, а также значимость теоретических и методических аспектов оценки и учета активов и обязательств в условиях рассрочки (отсрочки) платежа в системе сближения российских и международных стандартов определяют актуальность темы.
...
В течение последних лет наблюдается тенденция сближения российских и международных стандартов учета. Основная цель реформирования сформулирована как приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Бухгалтерскому учету РФ необходимо перенять лучшие правила и методики зарубежной практики учета, сохраняя при этом национальную специфику системы организации бухгалтерского учета. Основной задачей сближения российских и международных стандартов учета является создание отчетности, отвечающей требованиям рыночной экономики, понятной зарубежным инвесторам и соответственно способствовала привлечению инвестиций.
Кроме того, неотъемлемой частью интернационализации экономических отношений стало создание фирм со смешанным капиталом, привлечение в национальную экономику иностранных инвестиций. Эти процессы обуславливают необходимость в унификации, стандартизации и гармонизации требований к финансовой информации, одним из основных источников которой является бухгалтерский учет.
Актуальность работы определяется наличием в российской нормативноправовой базе по бухгалтерскому учету широких возможностей для принятия новых правил, которые не встретят на своем пути препятствий в действующем законодательстве РФ. Что даст возможность для разработки и внедрения российского аналога международных стандартов финансовой отчетности. С другой стороны, в России существование приоритета формы над содержанием является серьезным препятствием для практического применения аналога МСФО.
В вопросах первоначального признания в учете активов и обязательств организации главным отличием МСФО от российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) является их дисконтирование в ситуации отсрочки (рассрочки) платежа. Данная особенность является относительно новой для практики российского бухгалтерского учета. Однако в проекты ФСБУ дисконтирование заложено, поэтому актуальным является всестороннее рассмотрение этого вопроса применительно к учету по МСФО и адаптации международных положений к российским.
Актуальными вопросами остаются методические аспекты оценки и учета активов и обязательств в условиях рассрочки (отсрочки) платежа в системе интеграции российских и международных стандартов. Учет активов и обязательств сопровождается рядом проблем, таких как определение исходной (первоначальной) стоимости активов и обязательств; определение момента и методики пересчета стоимости активов и обязательств.
Кроме того, в настоящее время требуется быстро и четко формировать бухгалтерскую отчетность, поэтому без автоматизированной системы ведения бухгалтерского учета обойтись просто невозможно. Автоматизация учета активов и обязательств предоставляет колоссальные возможности бухгалтеру и также дает возможность принятия быстрых решений.
Автоматизация бухгалтерского учета содержит много положительных сторон перед классическим способом внедрения бухгалтерского учета. Бухгалтерские информационные системы дают возможность увеличивать эффективность работы работников бухгалтерии, уменьшить воздействие «человеческого фактора», увеличить скорость формирования отчетов и внедрения документации.
Таким образом, выявленные проблемы, а также значимость теоретических и методических аспектов оценки и учета активов и обязательств в условиях рассрочки (отсрочки) платежа в системе сближения российских и международных стандартов определяют актуальность темы.
...
В ходе выполнения работы было установлено, что условиях отсрочки (рассрочки) платежа в момент признания основные средства, материалы и кредиторская задолженность поставщикам оцениваются по справедливой стоимости, определяемой методом дисконтирования денежных потоков доходного подхода. В момент признания справедливая стоимость основного средства и стоимость материалов равна справедливой стоимости кредиторской задолженности.
Кроме того, был определен порядок пересчета справедливой стоимости основных средств, материалов и кредиторской задолженности поставщику: пересчет производится при наступлении даты оплаты поставщику или на конец отчетного периода в связи с изменением временной стоимости денег.
Дисконтирование в оценке и учете активов и обязательств в условиях отсрочки (рассрочки) платежа возникающая необходимость пересчета справедливой стоимости указанных активов и обязательств создает проблему калькулирования себестоимости продукции, товаров, работ, услуг; проблему формирования финансовых результатов. Выявленные следствия предопределяют необходимость параллельного ведения учета по РСБУ в целях разрешения вытекающих обозначенных проблем.
Представлена методика оценки и учета активов и обязательств для случая использования отсрочки (рассрочки) платежа в соответствии с МСФО. Данная методика основана на использовании в бухгалтерском учете оценки по справедливой стоимости, которая предопределяет появление двухкомпонентной структуры первоначальной стоимости активов и обязательств:
1) справедливая стоимость основных средств, запасов, финансовых инструментов, выручки, равная справедливой стоимости кредиторской задолженности;
2) разница между ценой сделки и справедливой стоимостью основных средств, запасов, финансовых инструментов, выручки.
Если обстоятельства, влияющие на порядок признания актива, указывают на необходимость его учета по справедливой стоимости, то из этого можно сделать вывод о том, что достоверность бухгалтерской отчетности, позволяющей объективно оценить финансовое положение организации, предполагает необходимость отражения в учете активов по справедливой стоимости в отдельных оговариваемых случаях.
Очевидно, что справедливая стоимость активов и обязательств в условиях отсрочки (рассрочки) платежа меняется с течением времени, поэтому в целях обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности необходимо производить пересчет справедливой стоимости активов, обязательств и доходов. Проведение пересчета справедливой стоимости, к примеру, основных средств должно производиться по одному из двух вариантов:
1) при наступлении очередной даты платежа поставщику в соответствии с графиком платежей договора;
2) на конец отчетного периода по причине необходимости принятия в расчет факта изменения временной стоимости денег.
Произведена апробация методики для случая использования отсрочки (рассрочки) платежа в соответствии с МСФО на проектном примере (в приложении Excel).
Разработанное приложение позволило автоматизировать трудоемкий и требующий большого внимания процесс формирования перечня хозяйственных операций и расчета сумм для каждой из них. Кроме того, необходимо отметить то, что данное приложение обеспечивает сокращение сроков, а также снижает вероятность допущения ошибок при расчете сумм хозяйственных операций, а также позволяет сформировать отчетность по МСФО и РСБУ.
Кроме того, был определен порядок пересчета справедливой стоимости основных средств, материалов и кредиторской задолженности поставщику: пересчет производится при наступлении даты оплаты поставщику или на конец отчетного периода в связи с изменением временной стоимости денег.
Дисконтирование в оценке и учете активов и обязательств в условиях отсрочки (рассрочки) платежа возникающая необходимость пересчета справедливой стоимости указанных активов и обязательств создает проблему калькулирования себестоимости продукции, товаров, работ, услуг; проблему формирования финансовых результатов. Выявленные следствия предопределяют необходимость параллельного ведения учета по РСБУ в целях разрешения вытекающих обозначенных проблем.
Представлена методика оценки и учета активов и обязательств для случая использования отсрочки (рассрочки) платежа в соответствии с МСФО. Данная методика основана на использовании в бухгалтерском учете оценки по справедливой стоимости, которая предопределяет появление двухкомпонентной структуры первоначальной стоимости активов и обязательств:
1) справедливая стоимость основных средств, запасов, финансовых инструментов, выручки, равная справедливой стоимости кредиторской задолженности;
2) разница между ценой сделки и справедливой стоимостью основных средств, запасов, финансовых инструментов, выручки.
Если обстоятельства, влияющие на порядок признания актива, указывают на необходимость его учета по справедливой стоимости, то из этого можно сделать вывод о том, что достоверность бухгалтерской отчетности, позволяющей объективно оценить финансовое положение организации, предполагает необходимость отражения в учете активов по справедливой стоимости в отдельных оговариваемых случаях.
Очевидно, что справедливая стоимость активов и обязательств в условиях отсрочки (рассрочки) платежа меняется с течением времени, поэтому в целях обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности необходимо производить пересчет справедливой стоимости активов, обязательств и доходов. Проведение пересчета справедливой стоимости, к примеру, основных средств должно производиться по одному из двух вариантов:
1) при наступлении очередной даты платежа поставщику в соответствии с графиком платежей договора;
2) на конец отчетного периода по причине необходимости принятия в расчет факта изменения временной стоимости денег.
Произведена апробация методики для случая использования отсрочки (рассрочки) платежа в соответствии с МСФО на проектном примере (в приложении Excel).
Разработанное приложение позволило автоматизировать трудоемкий и требующий большого внимания процесс формирования перечня хозяйственных операций и расчета сумм для каждой из них. Кроме того, необходимо отметить то, что данное приложение обеспечивает сокращение сроков, а также снижает вероятность допущения ошибок при расчете сумм хозяйственных операций, а также позволяет сформировать отчетность по МСФО и РСБУ.
