Введение 3
1 Теоретические основы, тенденции и закономерности развития бухгалтерского учета налога на прибыль 8
1.1 Эволюция теоретических взглядов на бухгалтерский учет налога на прибыль 8
1.2 Основные теоретические положения учета налога на прибыль 13
* 1.3 Сравнение российского и международного стандартов учета налога на
прибыль 25
2 Анализ и совершенствование методики учета налога на прибыль 35
2.1 Анализ различий бухгалтерского и налогового учета 35
2.2 Методика расчета налоговых разниц 48
2.3 Организация учета налога на прибыль 57
3 Учет налога на прибыль в организациях, имеющих обособленные % структурные подразделения 99
3.1 Правовые и налоговые аспекты деятельности обособленных структурных подразделений 99
3.2 Методика организации учета налога на прибыль в организациях, имеющих обособленные структурные подразделения 106
Заключение 126
Литература 129
Приложения 140
&
2
Актуальность темы исследования. В ходе экономических реформ, проводимых Правительством РФ, в нашей стране была создана основа для формирования рыночных экономических отношений. Возникла необходимость адаптировать правила ведения бухгалтерского учета к новым экономическим отношениям, что, в свою очередь, требует преобразования учета в более оперативную, не обремененную громоздкими расчетами, доступную и понятную информационно-управленческую систему.
С изменением налогового законодательства возникли существенные различия в правилах учета доходов и расходов при расчете прибыли в бухгалтерском и налоговом учете. Игнорирование таких различий при составлении бухгалтерской отчетности приводит к снижению ее качественных характеристик и несоответствию информационным запросам пользователей. В связи с этим, появилась необходимость в отражении активов и обязательств, в основе возникновения которых лежат различия между бухгалтерским и налоговым учетом.
Актуальность темы диссертации и ее значимость для теории и практики состоит в разработке методики учета налога на прибыль, позволяющей снизить трудоемкость учетного процесса, повысить качество финансовой информации и приблизить порядок ведения бухгалтерского учета к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.
Степень разработанности проблемы. Методология, принципы и понятийный аппарат бухгалтерского учета достаточно глубоко исследованы российскими и зарубежными учеными: Ю.А. Бабаев, А.С. Бакаев, П.С. Безруких, В.Г. Гетьман, К. Друри, Е.М. Калинина, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, А.А.Мирза, Б. Ниддлз, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, О.М. Островский, В.Ф. Палий, Ж. Ришар, Р.И. Рябова, Я.В.Соколов, Д.Стоун, Ч. Хорнгрен, Д. Шанк, Т.А. Шнайдерман, JI.3. Шнейдман, Б.Д Эпштейн и др.
з
Методика бухгалтерского учета налога на прибыль недостаточно исследована как отечественными, так и зарубежными учеными. В работах отечественных авторов отсутствует системный подход, а именно, не изучается мировой опыт, рассматриваются лишь отдельные вопросы учета налога на прибыль. Работы зарубежных авторов по данной проблеме не учитывают особенности развития российского бухгалтерского и налогового учета.
Таким образом, вопросы бухгалтерского учета налога на прибыль в научной литературе освещены недостаточно полно, комплексный подход к этой проблеме не реализован. Отсутствие должного научного осмысления данной проблемы обуславливает необходимость осуществления дальнейших теоретических исследований.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка методики учета налога на прибыль, включающей теоретические положения, документальное и методическое обеспечение учетного процесса.
В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи диссертационного исследования:
- раскрыть сущность учета налога на прибыль в контексте эволюционного развития;
- определить понятия «временные разницы», «постоянные разницы»;
- обобщить подходы к учету налога на прибыль в соответствии с требованиями российских и международных стандартов;
- разработать методику расчета налоговых разниц;
- определить порядок организации учетного процесса по налогу на прибыль, схему документооборота и систему аналитических регистров бухгалтерского учета налога на прибыль;
- предложить методику инвентаризации отложенных налоговых активов и обязательств и порядок отражения результатов инвентаризации в системе бухгалтерского учета.
Предметом исследования является комплекс теоретических, организационно-методических и практических вопросов, связанных с формированием в бухгалтерском учете информации о налоге на прибыль.
Объектом исследования являются коммерческие организации — плательщики налога на прибыль.
Теоретической и методологической основой диссертационной работы являются труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгалтерского учета налога на прибыль.
В процессе диссертационного исследования использовались абстрактно¬логический, диалектический, комплексные подходы, такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, обобщение и сравнение, дедукция и индукция, группировка, сводка и др.
Нормативно-правовую базу исследования составили законодательные акты и нормативные документы Российской Федерации.
Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке методики учета налога на прибыль, обеспечивающей решение задач совершенствования нормативной и методической базы отечественного бухгалтерского учета.
В процессе исследования были получены следующие научные результаты:
- даны авторские определения понятий «временные разницы», «постоянные разницы», раскрывающие особенности их возникновения, содержание и момент признания в учете;
- предложена методика расчета налоговых разниц, включающая определение налоговых разниц по доходам и расходам, по изменению остатков незавершенного производства и готовой продукции;
- разработан порядок организации учета налога на прибыль, позволяющий повысить качество контрольно-аналитической информации;
- построен алгоритм учета отложенных налоговых активов и обязательств по продукции собственного потребления, на основании
5
которого предложен порядок организации учета налога на прибыль на
* предприятиях, имеющих обособленные структурные подразделения;
- обоснована необходимость пересмотра величин отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств, при трансформации данных финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
На защиту выносятся:
- методика расчета налоговых разниц путем сравнения величины
* расходов, начисленных по бухгалтерскому и налоговому учету, и определения налоговых разниц по изменению остатков незавершенного производства и готовой продукции;
- порядок организации учета налога на прибыль, включающий последовательность этапов и их документальное обеспечение,
- обоснование необходимости корректировки величины отложенных налоговых активов и обязательств, постоянных налоговых активов и
* обязательств при трансформации финансовой отчетности, подготовленной по российским стандартам в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, выявленными различиями стандартов;
- методика учета налога на прибыль в организациях, имеющих обособленные структурные подразделения, включающая различные варианты организации учета в зависимости от информационных запросов руководства организации.
* Практическая ценность работы. Сформулированные в работе выводы и рекомендации, а также разработанная методика имеют значение для:
- бухгалтерских служб предприятий различных форм собственности и отраслевой принадлежности при организации учета налога на прибыль;
- независимых профессиональных объединений бухгалтеров при разработке методических рекомендаций по учету налога на прибыль;
* - аудиторских организаций, консалтинговых фирм при оказании
6
консультационных услуг по учету налога на прибыль и аудите финансовой
►
отчетности.
Отдельные результаты диссертации могут использоваться при чтении экономических дисциплин: "Бухгалтерский финансовый учет", "Аудит", "Бухгалтерская отчетность".
Апробация работы и внедрение результатов. Разработанные теоретические положения и практические рекомендации были использованы при организации бухгалтерского учета на следующих предприятиях: ФГУП
• "НПЦ "Полюс", ООО "Аудитсистема", ООО «Сибнефтегазстрой», ОАО "НИШill", что подтверждено актами внедрения.
Основные результаты диссертации докладывались на Всероссийской научно-практической конференции «Теоретические проблемы экономической безопасности России в 21 веке» (Томск, 2004), на теоретических семинарах Экономического факультета Томского государственного университета.
• Публикации результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в 5 печатных работах общим объемом 19,9 п.л.
Структура диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений и излагается на 139 страницах основного текста. Работа содержит 15 рисунков, 49 таблиц, 5 формул, 17 приложений. Список литературы включает 128 наименований.
По результатам проведенного исследования автором получены следующие результаты:
1. Проведенный анализ развития теории и практики учета налога на прибыль в России и за рубежом, позволил систематизировать и классифицировать методы учета налога на прибыль: метод отложенных обязательств по бухгалтерскому балансу, метод отложенных обязательств по отчету о прибылях и убытках, а также определить их сильные и слабые стороны. Доказано, что действующая методика учета налога на прибыль соответствует методу обязательств по отчету о прибылях и убытках. Разработанная в результате исследования методика учета налога на прибыль в большей степени соответствует методу обязательств по бухгалтерскому балансу.
2. Автором внесены дополнения в понятийный аппарат, даны определения основных понятий: временные разницы, постоянные разницы, уточнен их состав и момент возникновения. Определения автора связывают момент возникновения в бухгалтерском или налоговом учете доходов и расходов и момент отражения налоговых разниц.
3. Путем изучения и сопоставления требований российского стандарта по бухгалтерскому учету налога на прибыль и международного стандарта финансовой отчетности по учету налога на прибыль выявлен ряд методологических различий, которые необходимо учитывать при проведении трансформации финансовой отчетности:
- в порядке определения и расчета налоговых разниц;
- в содержании понятия вычитаемая временная разница;
- в учете постоянных разниц;
- в подходах к расчету временных и постоянных разниц;
- в порядке составления и представления финансовой отчетности.
126
4. На основе обобщения и анализа научных работ, нормативных документов, а также собственных результатов исследований и изучения международного опыта предлагается методика расчета налоговых разниц путем сравнения величины расходов, начисленных по бухгалтерскому и налоговому учету, и определения налоговых разниц по изменению остатков незавершенного производства и готовой продукции, последние определяются путем сравнения оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции по бухгалтерскому и налоговому учету на начало и конец отчетного периода.
5. Разработан порядок организации учетного процесса по учету налога на прибыль, включающий следующие этапы:
- анализ учетной политики,
- анализ и расчет налоговых разниц по доходам организации,
- анализ и расчет налоговых разниц по расходам организации,
- расчет налоговых разниц по суммам убытка;
- составление сводной таблицы налоговых разниц, контроль полученных результатов и формирование бухгалтерских проводок.
Для каждого из предложенных этапов описан порядок действий, предложены регистры аналитического бухгалтерского учета, разработаны первичные документы.
6. Автор предлагает аналитический учет налоговых разниц производить по каждому объекту, с которым связано возникновение налоговой разницы. При этом по амортизации основных средств и нематериальных активов аналитический учет предлагается вести по каждому объекту учета, по изменению остатков незавершенного производства и готовой продукции - по каждому виду отраслевой принадлежности производства.
7. Разработан порядок проведения инвентаризации отложенных налоговых активов и обязательств, даны практические рекомендации по ее проведению и предложена форма акта инвентаризации, разработанная
127
автором. Необходимость проведения инвентаризации отложенных налоговых активов и обязательств, обосновывается тем, что: первые по экономическому содержанию являются отсроченной дебиторской задолженностью, а вторые - долгосрочными обязательствами.
8. Предложена методика учета налога на прибыль для организации организаций, имеющих обособленные структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс. По предлагаемой методике налоговые разницы по готовой продукции, переданной из одного подразделения в другое подразделение, подлежат передаче наряду с готовой продукцией. Их дальнейший учет (погашение или списание) на соответствующих счетах бухгалтерского учета будет осуществляться подразделением, которому передана продукция. При использовании этой продукции в целях собственного потребления погашение налоговых разниц производится в момент списания ее стоимости на счета учета затрат на производство.
«
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
