НАЛОГОВЫЕ РИСКИ В ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ И ПУТИ ИХ МИНИМИЗАЦИИ

В результате выполнения исследования была достигнута поставленная цель - проведена разработка комплекса мероприятий по минимизации налоговых рисков для производственного предприятия АО «ЧЭРЗ».
Рассматривая авторские трактовки понятия «система налогообложения» был сделан вывод о том, что большинство авторов рассматривают системы налогообложения обобщенно, не учитывая ее роль и значение в деятельности предприятия. При рассмотрении непосредственного термина «система налогообложения производственных предприятий» был сделан вывод о том, что в теоретических трудах ученых в области экономики и налогообложения практические отсутствует данное определение либо оно ограничивается законодательно, утвержденным перечнем налогов и сборов, плательщиком которых оно является согласно положениям Налогового кодекса РФ. Анализ показал, что существующие определения системы налогообложения предприятия имеют ряд недостатков. Определения, рассматривающие систему налогообложения в качестве налоговой системы государства, не учитывают ее роль для хозяйствующих субъектов. Те же недостатки, присущи и определениям, трактующим ее в качестве совокупности уплачиваемых налогов и сборов. У трактовок системы налогообложения в качестве элемента системы управления предприятием отсутствует упоминания о ее месте в структуре экономических отношений государства. В связи с этим было выявлено, что существующие определения «системы налогообложения предприятия нуждаются в уточнении. По нашему мнению, трактовка данного термина должна включать все перечисленные подходы. Система налогообложения предприятия является комплексным понятием, выступающим в качестве части государственной налоговой системы и элемента управленческой системы предприятия, в виде совокупности законодательно установленных норм, регулирующих начисление, уплату, контроль и иные связанные с ним взаимоотношения между предприятием и органами государственной власти в целях формирования доходной части бюджетов разных уровней.
Проанализировав авторские трактовки понятия «налоговый риск», рассмотрев их достоинства и недостатки, был сделан вывод о том, что определение налоговый риск должно включать такие элементы как: сущностная характеристика понятия; указание участников (субъектов взаимоотношений); причины возникновения данного явления; последствия, к которым может привести данное явление. На основании рассмотренных элементов, было внесено следующее уточнение в понятие налоговый риск. Налоговый риск - это вероятность наступления потерь финансового и иного характера у участников налоговых отношений, возникающая вследствие действий (бездействий) их должностных лиц, которые могут привести к последствиям в виде нарушения налогового и бюджетного законодательства, несоблюдению налоговой дисциплины, привести к ухудшению финансового положения налогоплательщика.
Также были проанализированы существующие научные подходы классификации рисков, в результате был сделан вывод об отсутствии необходимости в их уточнении.
Исследование методов выявления и управления налоговыми рисками показала, что наибольшую значимость, представляют методики, предложенные такими авторами как И.А. Лисовской, И.А. Дрожжиной, Т.П. Винокуровой. Отдельного рассмотрения требует и методика оценки налоговых рисков, отраженная в Приказе ФНС России от 30.05.2007 г. №ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок». Изучение достоинств и недостатков данных методик, позволило сформулировать методику оценки налоговых рисков наиболее подходящую для объекта исследования - АО «Челябинский электровозоремонтый завод», которая будет включать в себя проведение анализа налоговой нагрузки налогоплательщика; оценку соответствия критериям, отраженным в Приказе Минфина №ММ-3-06/333@; оценка налоговых рисков методом экспертных оценок по методике Т.П. Винокуровой; выбор методов управления налоговыми рисками, разработка и реализация решений, направленных на устранение налоговых рисков.
1. Челябинский электровозоремонтный завод - филиал АО «Желдорреммаш» как часть холдинга «РЖД» - это мощное высокотехнологичное предприятие, оснащенное уникальным оборудованием, обладающее большим производственным потенциалом, с уверенностью смотрящее в будущее. По результатам оценки финансового состояния предприятия АО «ЧЭРЗ» можно выявить следующие проблемы: низкий удельный вес собственного капитала предприятия; кризисный тип финансовой устойчивости; несоответствие показателей ликвидности и платежеспособности нормативным значениям; снижение показателей рентабельности. В целом можно сделать вывод о неудовлетворительном финансовом состоянии АО «ЧЭРЗ».
АО «ЧЭРЗ» находится на общей системе налогообложения и является плательщиком таких налогов, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог, страховые взносы в Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ. Операции предприятия АО «ЧЭРЗ» подлежат обложения налогом на добавленную стоимость по ставке 18%. Налоговых отсрочек или льгот по налогу предприятие за период с 2014 г. по 2016 г. не имело. В 2016 г. произошло снижение размера уплаченного НДС, которое было обусловлено, прежде всего, снижением объемов реализации компании и опережением темпов роста вычетов над суммой начисленного налога. Сокращение суммы налога на прибыль организаций было вызвано снижением совокупного объема доходов предприятия, как связанных с производством и реализацией, так и внереализационных доходов. Сумма страховых взносов оставалась примерно на одном уровне, так как за указанный период численность персонала и уровень заработной платы менялся незначительно. За анализируемый период сумма начисленного налога на имущество организаций сократилась. Данное снижение было вызвано уменьшением среднегодовой стоимости основных средств предприятия.
В 2014 г. общий размер уплаченных предприятием налогов составил 79 901 тыс. руб., в 2015 г. он снизился до 63 523 тыс. руб., в 2016 г. - до 59 410 тыс. руб. Структура уплаченных налогов предприятия АО «ЧЭРЗ» за 2014-2016 гг. была однородной. За период с 2014 г. по 2016 г. наибольшую долю в общей сумме уплаченных налогов занимали страховые взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС. На втором месте находился налог на имущество организаций. Наименьшую долю занимал налога на прибыль организаций.
Оценка существующих налоговых рисков и их влияние на деятельности АО «Челябинский электровозоремонтый завод» показала, что уровень налоговой нагрузки АО «ЧЭРЗ» по методике Минфина РФ снизился с 20,13% в 2014 г. до 17,55% в 2016 г. Значения данного показателя являются относительно стабильными и говорят о том, что за все три анализируемых периода предприятие имело высокую налоговую нагрузку. По методике Е.А. Кировой, уровень относительной налоговой нагрузки, оставался достаточно стабильным - на уровне 34-35% за 2014-2016 гг. Это значит, что за данный период уплаченные налоги составляли около 35% от вновь созданной стоимости на АО «ЧЭРЗ». В целом, уровень налоговой нагрузки предприятия, рассчитанный по разным методикам, находился в среднем на уровне 20-30%, что может быть оценен как высокий. Соответствие деятельности АО «ЧЭРЗ» трем видам критериев из двенадцати, отраженным в Приказе Минфина №ММ-3-06/333@, может говорить о наличии налогового риска у предприятия. Однако его уровень можно охарактеризовать как средний. Субъективная оценка налоговых рисков АО «ЧЭРЗ» методом экспертных оценок показала, что наиболее значимыми и вероятными рисками для предприятия АО «ЧЭРЗ» являются такие риски как риск нарушений в бухгалтерском учете, рас- четно-платежной дисциплины, риск наличия налоговых ошибок, вызванных влиянием человеческого фактора.
В целях минимизации выявленных налоговых рисков предприятию АО «ЧЭРЗ» можно порекомендовать следующий комплекс мероприятий: внедрение мероприятий, направленных на снижение налоговой нагрузки и финансовых результатов; внедрение мероприятий, направленных на усиление контрольной функции учетного процесса посредствам пересмотра существующей системы внутреннего контроля. После рассмотрения основных способов оптимизации был сделан вывод о том, что наиболее предпочтительным вариантом для компании будет внедрение и использование договоров добровольного медицинского страхования.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, учитываются в составе расходов на оплату труда.
Такие затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
В целях внедрения мероприятий, направленных на усиление контрольной функции учетного процесса посредствам пересмотра существующей системы внутреннего контроля и учитывая масштабы деятельности и объемы учетной работы АО «ЧЭРЗ» рекомендуется внедрение в штат внутреннего аудитора.
В целом прием на работу внутреннего аудитора в АО «ЧЭРЗ» является экономически эффективным и позволит компании снизить уровень налогового риска, вызванного рисками нарушений в бухгалтерском учете, расчетно-платежной дисциплины, рисками наличия налоговых ошибок, обусловленных влиянием человеческого фактора.
После применения предложенного мероприятия, связанного со снижением налоговой нагрузки сумма уплаченного налога на прибыль сократится на 2 764 тыс. руб. Кроме очевидного эффекта в области сокращения налоговой нагрузки данное
мероприятие несет в себе и позитивный социальный эффект, поскольку в целом в настоящее время медицинское обслуживание сотрудников своих организаций становится неотъемлемой частью социального пакета. Ведь любой работодатель заинтересован в здоровом персонале, что дает возможность сократить потери рабочего времени из-за болезней, провести профилактику профессиональных за
болеваний и повысить лояльность персонала к компании в целом.
Фонд оплаты труда внутреннего контролера с отчислениями во внебюджетные фонды за год составит 390 тыс. руб. По оценкам экономиста по налоговому планированию АО «ЧЭРЗ» в среднем стоимость возможных штрафов и доначислений налогов может обойтись предприятию 400 тыс. руб.
Прием на работу внутреннего аудитора в АО «ЧЭРЗ» является экономически эффективным и позволит компании снизить уровень налогового риска, вызванного рисками нарушений в бухгалтерском учете, расчетно-платежной дисциплины, рисками наличия налоговых ошибок, обусловленных влиянием человеческого фактора. Общая сумма уплаченных налогов АО «ЧЭРЗ» после внедрения комплекса мероприятий снизится с 59 410 тыс. руб. до 56 676 тыс. руб. или 4,60%. Уровень налоговой нагрузки на АО «ЧЭРЗ» сократится с 17,55% до 16,76%.
Таким образом, комплекс предложенных мероприятий позволит АО «ЧЭРЗ» снизить уровень налоговой нагрузки и уровень налогового риска, вызванного рисками нарушений в бухгалтерском учете, расчетно-платежной дисциплины, рисками наличия налоговых ошибок, обусловленных влиянием человеческого фактора.


Купить