Глава 1.Введение. Постановка проблемы 3
Параграф 1. Теоретические подходы к понимаю категории «презумпция». Функции презумпции в гражданском процессе 7
Параграф 2.Презумпция добросовестности налогоплательщика. Основные подходы. Появление и развитие 18
Глава 2. Процессуальные особенности реализации презумпции добросовестности и презумпции невиновности на примере арбитражной практики по применению ст. 54.1 НК РФ 27
Параграф 1. Дело 1. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда № № 09АП-91523/2022 по делу № А40-89097/22 от 06.02.2023 29
Параграф 2. Дело 2. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда № № 09АП-91521/2022 по делу № А40-159326/22 от 09.02.2023 37
Заключение 48
Список использованной литературы 49
18.07.2017 федеральным законом «О внесении изменений в часть первую налогового кодекса Российской Федерации» №163-ФЗ в Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ) была введена статья 54.1. Так, согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Введение данной статьи сразу породило немало вопросов как со стороны правоприменителей, так и со стороны налогоплательщиков. В частности, как соотносятся нормы статьи 54.1 НК РФ и правовая позиция Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенная в Постановлении Пленума от 12 октября 2006 года №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление Пленума ВАС РФ №53). Имеется в виду, в первую очередь, разумеется, п. 1 вышеупомянутого Постановления, который определяет, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Под налоговой выгодой для целей Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Итак, одним из ключевых вопросов, который был поставлен перед всеми участниками налоговых отношений состоял в следующем: какова правовая природа презумпции добросовестности налогоплательщика и как соотносятся презумпция добросовестности налогоплательщика и презумпция невиновности налогоплательщика в условиях, когда налогоплательщику запрещено искажать сведения и факты хозяйственной жизни; как распределяется бремя доказывания в налоговых спорах между налогоплательщиком и налоговой инспекцией; действительно ли состоятельна презумпция добросовестности как правовая презумпция или ее существования в текущих условиях парализовано и является ничем иным, как декларативным принципом. Именно данные обозначенные проблемы будут исследованы в рамках настоящей выпускной работы.
Актуальность обозначенной проблематики невозможно переоценить. Проблему пределов осуществления прав налогоплательщиков при получении налоговой выгоды за последние годы на страницах своих работ исследовали, в частности, С.Г. Пепеляев, С.В. Овсянников, К.И. Скловский, Э.Н. Нагорная Д.В. Тютин, В.А. Белов, Серебрякова А.Ю., Пономарева А.Ю., Карасева М.В., Шварц М.З. Демин А.В., Елина Л.А., Аракелов С.А., Тарасова Е.В. Достаточный массив публикаций, отсутствие единого подхода, повышенная сложность и, что особенно важно, недостаточная освещенность отдельных процессуальных аспектов вышеуказанной проблематики обусловили выбор данной темы для научного исследования.
Существующая правоприменительная практика по налоговым спорам также свидетельствует об актуальности выбранной автором проблемы. Так, за период с 2007 по 2018 года из 30 025 решений арбитражных судов округов, касающихся налога на прибыль, в 15 298 встречается упоминание термина "налоговая выгода" (обоснованная/необоснованная). За данный период в налоговых спорах по доначислению НДС из 62 360 решений арбитражных судов округов вопрос о налоговой выгоде ставился в 26 973 решениях, добросовестность налогоплательщика оценивалась в 14 146 решениях1. Такой объем практики по налоговым спорам свидетельствует о принципиальной необходимости проведения научного и доктринального анализа.....
Настоящая работа была посвящена анализу процессуальных аспектов реализации презумпции добросовестности налогоплательщика через призму судебно-арбитражной практики по ст. 54.1 НК РФ.
Работа состояла из двух частей: теоретической и аналитической. В теоретической части были исследованы процессуальные аспекты презумпции добросовестности налогоплательщика, существующие в научной литературе. Также в рамках теоретической части настоящей работы были поставлены гипотезы о процессуальных аспектах реализации презумпции добросовестности налогоплательщика.
В аналитической части были исследованы процессуальные аспекты реализации презумпции добросовестности налогоплательщика в существующей судебно-арбитражной практике по 54.1 НК РФ. Этому предшествовал мониторинг массива судебной практики по ст. 54.1 НК РФ.
По итогам анализа был сделан вывод об отсутствии обозначенных в теоретической главе процессуальных аспектах реализации презумпции добросовестности налогоплательщика и наличии в указанной категории лишь материально-правового содержания, обозначены риски подобного подхода.
