Введение 3
ГЛАВА 1. Подходы к оценке стоимости товаров 6
1.1. Роль и значение оценки в бухгалтерском учете 6
1.2. Виды оценок 11
1.3. Риски и ошибки в учете импортной оценки товаров 16
Выводы 19
ГЛАВА 2. Формирование импортной стоимости 20
2.1. Определение импортной стоимости 20
2.2. Особенности учета контрактной стоимости 24
2.2.1. Базисные условия поставки 25
2.2.2. Условия расчетов 30
2.3. Особенности учета таможенных пошлин и сборов 36
2.4. Особенности учета накладных расходов 39
2.5. Способы учета и их влияние на расчет финансовых результатов 41
Выводы 44
ГЛАВА 3. Анализ влияния подходов к учету импортных операций на результаты деятельности ООО «Вебер-Авто» 45
3.1. Общая характеристика деятельности ООО «Вебер-Авто» 45
3.2. Анализ показателей эффективности деятельности ООО «Вебер-Авто» с учетом выбора подхода к формированию импортной стоимости товаров 52
3.3. Расчет и влияние валютного риска на деятельность предприятия 59
Выводы 66
Заключение 67
Список литературы 70
Приложение 1 75
Ведение импортной торговли берет начало еще до нашей эры. Достаточно вспомнить древнеримскую, древнегреческую цивилизации, появление великого шелкового пути. Уже в те времена возникли вопросы об оценке различных товаров, мере их стоимости, поиска эквивалента для обмена.
В начале XXI века процессы глобализации и интеграции мировых экономик продолжают неустанно расти. Появляются и модифицируются все новые и новые экономические союзы и организации. Однако проблемы оценки импортных товаров остаются актуальными и для современного бухгалтерского учета.
В последние десятилетия на фоне экономического кризиса Россия была вынуждена переориентироваться на азиатских партнеров, как следствие очень активно развиваются международные торговые отношения между Российской Федерацией и Китайской Народной Республикой. С 2005г. импорт товаров из КНР в абсолютных величинах вырос почти вдвое, а доля импорта из КНР возросла с 13% до 19% в общем объеме импортных закупок России, см. Приложение 1. Несмотря на то, что в 2015-2016 гг. рейтинг России в числе торговых партнеров Китая опустился с 9-ого на 16-ое место, Китай по- прежнему возглавляет рейтинговый список основных торговых партнеров России [53].
Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью поиска новых форм организации и учета импортных операций ввиду следующих факторов:
• экономический кризис, начавшийся в 2014г. и повлекший стремительный скачкообразный рост обменных курсов валют, использующихся для международных платежей;
• действие санкционных мероприятий по отношению к России со стороны иностранных партнеров;
• изменения в бухгалтерском и налоговом законодательстве.
Степень разработанности проблемы
Вопросы оценки и бухгалтерского учета активов, в том числе при импортных операциях, рассматриваются в работах таких зарубежных и отечественных ученых как Э.О. Эдвардс и Ф.В. Белл [40], Д. Александер, А. Бриттон, Э. Йориссон, Я.В. Соколов и В.Я. Соколов [35, 36, 37], З.С. Туякова [47], В.Ф. Палий [45], Д.Л. Волков [27], А.П. Бархатов [24], М.И. Баканов [23], Н.Т.Шалашова [48,49], Л.Е. Стровский [38], Н.Ф. Овсийчук [32], Г.Ю. Касьянова [28] и многие другие.
Наряду с изучением данных вопросов теоретиками и практиками бухгалтерского учета существует нормативное регулирование импортных операций такими документами как Гражданский, Налоговый, Таможенный кодексы, Положения по бухгалтерскому учету и рекомендации к ним, прочие внутренние и международные законы и акты. Однако противоречия и неполнота законодательства, множество подходов к формированию импортной стоимости в совокупности с проводимой политикой Правительства Российской Федерации по поддержке малого предпринимательства обуславливают выбор данной темы, предмет и объект исследования.
Предметом исследования является порядок формирования и отражения в бухгалтерском учете импортной стоимости на малом предприятии, ведущем внешнеторговые отношения с Китайской Народной Республикой.
Объектом исследования является система бухгалтерского учета, включая первичную документацию, контрактное обеспечение, финансовую отчетность малого предприятия, занимающегося импортом автомобильных запчастей из Китайской Народной Республики.
Цели и задачи исследования. Основная цель данной работы состоит в сравнении подходов к оценке и учету импортируемых товаров и в определении влияния данных подходов на оценку деятельности малого предприятия с учетом специфики поставок и фактора риска.
Для достижения сформулированной цели необходимо решить следующие задачи:
• раскрыть понятие оценки и виды оценок в бухгалтерском учете;
• систематизировать риски и ошибки, характерные для предприятия, ведущего деятельность по импортным операциям;
• определить понятие импортной стоимости и ее составляющих;
• проанализировать и обобщить существующие подходы к методам формирования импортной стоимости товаров;
• проанализировать действующие в настоящее время нормативно-правовые документы по регулированию учета импортируемых товаров;
• изучить влияние контрактных условий на бухгалтерский учет импортных товаров;
• предложить наиболее рациональный способ учета импортируемых на условиях ФОБ с отсрочкой платежа из Китайской Народной Республики товаров на малом предприятии.
При решении поставленных задач использовались эмпирические методы, включая наблюдение, опрос, и методы теоретического уровня, такие как систематизация и обобщение теоретических материалов, сравнительный анализ, синтез.
Научная новизна представленной работы заключается в обобщении и систематизации имеющихся теоретических подходов к формированию импортной стоимости и оценке их влияния на показатели деятельности малого предприятия с учетом фактора валютного риска.
Практическая значимость данной работы заключается в предложении рациональных и эффективных способов учета и отражения в системе бухгалтерского учета импортных операций на малом предприятии, ведущем импортную деятельность с Китайской Народной Республикой, с учетом специфики условий взаиморасчетов и поставок, в ситуации глобальной финансовой нестабильности.
В представленной работе систематизированы научные подходы и трактовки понятия «оценка», рассмотрены подходы и классификации оценок. На основании действующих нормативных документов, теоретических и практических гипотез уточнена классификация внутренней - внешней оценки, рассмотрены сопутствующие импортной деятельности риски (основным из которых является валютный риск) и ошибки.
Проанализированы подходы к понятию импортной стоимости товаров и ее составляющих. Определены ключевые проблемы при учете импортных товаров и формировании импортной стоимости:
• определение момента перехода права собственности и принятия товаров к учету;
• определение наиболее рациональных базисных условий поставок;
• определение наиболее оптимальных условий взаиморасчетов;
• корректное составление международного контракта.
Обобщены и систематизированы подходы к методике учета импортных товаров и всех сопряженных с данной операцией расходов. В результате данного анализа выявлены два ключевых метода учета импортных товаров:
1) метод капитализации расходов путем аккумулирования всех расходов на счете 41, с последующей декапитализацией при продаже;
2) метод капитализации расходов в сумме контрактной стоимости на счете 41. Накладные расходы аккумулируются на счете 44 с последующей декапитализацией путем полного или пропорционального списания на финансовый результат периода.
Очевидно, что возможно комбинирование данных методов, например, путем капитализации не только контрактной стоимости, но и таможенных пошлин и платежей на счете 41. Следует также отметить, что контрактная стоимость в зависимости от выбранных базисных условий поставки может включать или не включать часть транспортных и/или таможенных расходов.
В работе рассчитаны показатели деятельности предприятия на основании действующего в компании метода формирования импортной стоимости: контрактная стоимость и таможенные платежи и сборы капитализируются на счете 41, накладные расходы аккумулируются на счете 44 с последующим пропорциональным списанием на финансовый результат периода; и предложенного метода капитализации только контрактной стоимости на 41 счете, накладные расходы собираются на 44 счете с последующим полным списанием на финансовый результат периода.
Путем расчетов и анализа полученных данных установлено, что для малого предприятия, ведущего импортную деятельность с Китайской Народной Республикой на условиях поставок FOB с малым временным разрывом и с кредитной системой оплаты, в условиях глобальной финансовой нестабильности, сопровождающейся высоким уровнем волатильности валют, наиболее рациональным способом учета импортных товаров является метод полной декапитализации накладных и таможенных расходов на финансовый результат периода. Расчетные данные показывают, что в условиях убыточной деятельности предприятия, разница в финансовых результатах при использовании того или иного метода не существенна (менее 3%), однако второй метод более достоверно отражает результаты деятельности компании, что безусловно является основной функцией финансовой отчетности.
Кроме влияния выбранного метода формирования импортной стоимости на ведение импортных операций существенное влияние оказывает фактор валютного риска. Данный показатель, как один из наиболее важных элементов стресс-тестирования, был рассчитан несколькими способами для данного предприятия. Анализ полученных коррелирующих данных с достаточной степенью уверенности позволяет говорить о высокой чувствительности малого предприятия, ведущего импортную деятельность на кредитных условиях расчетов с Китайской Народной Республикой в среде финансовой нестабильности, к изменению обменного курса. Более того, существенное изменение обменного курса может оказаться критичным и привести к банкротству.
Ввиду высокого значения фактора валютного риска в дополнение к указанному методу учета, предприятию рекомендуется вести постоянный систематический анализ обменных курсов для выявления и возможного снижения последствий валютного риска, применять Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» 8/2010 и формировать оценочные обязательства, в случае необходимости применять Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» 7/98, проводить политику диверсификации бизнеса.
Предложенные меры базируются на соблюдении принципа осмотрительности в бухгалтерском учете, а также на основной функции финансовой отчетности - формировании и предоставлении достоверной информации о деятельности предприятия, и в целом позволят предприятию более успешно планировать и анализировать осуществляемую хозяйственную деятельность.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
