1.ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ИНСТИТУТА ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА ПРАВОНАРУШЕНИЯ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ………………с.6
1.1. История правовой регламентации института ответственности за правонарушения в сфере налогообложения…………………………………….с.6
1.2. Юридическая сущность и особенности ответственности за правонарушения в сфере налогообложения…………………………………….с.12
2.РЕАЛИЗАЦИЯ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА ПРАВОНАРУШЕНИЯ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ……………………………………………..с.28
2.1. Порядок наложения административных взысканий за нарушение законодательства о налогах и сборах……………………………………………с.28
2.2. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение……………………………………………………………………….с.41
3.АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА ПРАВОНАРУШЕНИЯ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ………………с.54
3.1. Правовые аспекты административной ответственности юридических лиц в налоговых отношениях……………………………………………………с.54
3.2. Рецепция административно-правовых норм налогового законодательства в Кодекс РФ Об административных правонарушениях…………………………………………………………………с.60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………..с.66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………….…с.69
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………..с.75
ответственности за правонарушения в сфере налогообложения в России приобрела в последние годы особую актуальность и остроту. Неблагоприятное развитие российского государства во многом определяет тенденции значительного увеличения числа совершаемых правонарушений в различных сферах общественной жизни, в том числе и в сфере налогообложения.
Увеличивающееся число правонарушений в области налогов и сборов побудил органы государственной власти страны решительно взяться за административно-правовое регулирование налоговой сферы.
На смену старому Кодексу об административных правонарушениях пришел новый, который принципиально отличается от его предшественника. В состав особенной части данного законодательного акта введены нормы об ответственности за нарушение в сфере налогообложения, постоянно вносятся изменения в Налоговый кодекс России.
В условиях проводимых преобразований в стране и развития общественных отношений в Российской Федерации значительно повышается роль взимаемых налогов и сборов, которые обеспечивают значительную часть доходных поступлений в бюджет Российской Федерации. Неоценимая заслуга данного финансового института не только в формировании бюджета страны, но и в реализации одного из важнейших направлений государственной политики – социальной функции государства. Так как именно бюджетное финансирование обеспечивает реализацию многих социальных программ по защите большинства бедствующих слоев населения российского общества. Возрождающиеся после обвала экономики в 1998 году предприятия, учреждения различных форм собственности в целях сохранения большей части доходных поступлений на своих банковских счетах, вынуждены идти на различные ухищрения, чтобы скрыть реальный размер прибыли и не платить должным образом налоги и различные сборы.
В то же время, как показывает анализ деятельности соответствующих правоприменительных органов (налоговых инспекций, подразделений по борьбе с экономическими и налоговыми преступлениями органов внутренних дел), рост совершаемых правонарушений в сфере налогообложения по всем видам продолжает иметь неуклонную тенденцию к росту. Так, если в 1999 году, правонарушений в сфере налогов и соборов, предусмотренных Налоговым кодексом России было совершено 89146, то в 2000 году данный показатель был равен 92457, в 2001- 95345, 2002 – 101235, 2003 – 110167 .
Таким образом, проблема института ответственности за правонарушения в сфере налогообложения в настоящее время приобретает особую актуальность.
В условиях реформирования российской правовой системы, законодатель предусмотрел определенные меры административно-правового регулирования рассматриваемой сферы. Данные меры предусмотрены Кодексом об административных правонарушениях РФ и Налоговым кодексом. Именно данные кодифицированные законодательные акты являются нормативно-правовой основой института ответственности за правонарушения в сфере налогообложения.
Теоретическая разработка проблем ответственности за правонарушения в сфере налогов и сборов в настоящее время ведется достаточно активно. Можно выделить мнения некоторых известных авторов, которые прямо или косвенно касались в своих исследованиях данной проблематики: Дугенец А.С., Мышляев Д.Н., Поспелова Л.И., Шергин А.П., Якимов А.Ю., Массленников М.Я. Но фундаментальных научных трудов по теме исследования нет. Ориентироваться в вопросах исследуемой темы помогают научные труды таких патриархов науки административного права, как Лончаков А.П., Бахрах Д.Н., Манохин В.М, Старилов Ю.Н., Л.Л. Попов, А.А. Кармолицкий, Ю.М. Козлов и ряд других авторов..
Таким образом, требующая своего продолжения и теоретического обоснования работа по изучению российского законодательства, регламентирующего вопросы ответственности за правонарушения в сфере налогообложения, необходимость рассмотрения проблемы на основе комплексного подхода и подробного анализа действующих нормативных правовых актов, потребности современной правоприменительной практики определили выбор основных направлений данного дипломного исследования.
Объектом настоящего дипломного исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе реализации института ответственности в сфере налогов и сборов.
Предметом исследования являются нормативные акты и правовые нормы, преимущественно административного и ведомственного характера, регламентирующие институт ответственности в сфере налогообложения.. Основной целью исследования является уяснение следующих вопросов: понятия ответственности в рассматриваемой сфере, ее особенностей, соотношения административной ответственности и ответственности, предусмотренной Налоговым кодексом, стадий наложения административных наказаний, органов, которые вправе налагать административные наказания за совершение правонарушений в сфере налогов и сборов.
В соответствии с указанной целью основной задачей дипломного исследования является уяснение юридической сущности института ответственности в сфере налогообложения.
Кроме того, в целях повышения общего уровня правовой культуры, представляется необходимым рассмотреть проблемные вопросы, возникающие при правовой регламентации данного института..
Структура и объем дипломной работы определены с учетом целей и задач исследования. Работа состоит из введения, трех глав, объединяющих шесть параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Таким образом, подводя итог настоящему дипломному исследованию, сделаем следующие выводы.
1. Ответственность за правонарушения в сфере налогообложения - это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке.
За нарушения налогового законодательства в зависимости от вида и тяжести деяния применяются нормы Кодекса об административных правонарушениях и Налогового кодекса.
Некоторые авторы выделяют налоговую ответственность как самостоятельный вид ответственности наряду с гражданской, дисциплинарной, материальной, административной и уголовной. Однако для этого нет оснований. О налоговой ответственности можно говорить только как о комплексном институте, объединяющем нормы различных отраслей права, направленные на защиту налоговых правоотношений.
2. Взгляд на налоговую ответственность как на самостоятельный вид ответственности является результатом терминологических неточностей, допускаемых законодателем.
Например, ст.10 НК РФ сформулирована таким образом, что позволяет сделать ошибочный вывод о противопоставлении налоговой ответственности административной и уголовной. Однако в этой статье речь идет не о видах ответственности, а о порядке производства по делам о налоговых правонарушениях. Из статьи следует, что производство по правонарушениям, предусмотренным Кодексом, ведется по правилам, закрепленным в гл.14 и 15 НК РФ. Производство по налоговым нарушениям, ответственность за которые установлена Кодексом об административных правонарушениях или УК РФ, по правилам, закрепленным в законодательстве об административных правонарушениях и уголовно-процессуальном законодательстве; производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ ведется в соответствии с таможенным законодательством РФ (однако это не дает оснований выделять особый вид таможенной ответственности за нарушения таможенного законодательства).
3. Термин «налоговая ответственность» применен законодателем в п.2 ст.108 НК РФ как синоним понятия «ответственность за совершение налогового правонарушения». Терминологическая неточность устранена при внесении в НК РФ изменений и дополнений Федеральным законом от 9 июля 1999 г. Однако этот термин сохранился в ст.107 НК РФ.
Иногда вместо термина «налоговая ответственность» применяют понятие «финансовая ответственность». По существу оно равнозначно понятию «финансовые санкции» в значении имущественной, денежной ответственности.
4. Взыскания, установленные НК РФ (раздел VI «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение», гл.16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение»), являются мерами административной ответственности. Основанием такой ответственности служит налоговое правонарушение как вид административного проступка. Ряд таких правонарушений предусмотрен в КоАП (см. ст.156-1; 156-2). В этом случае субъектами ответственности выступают физические лица.
Нормы административной ответственности юридических лиц традиционно не включаются в КоАП. Однако она может наступать в силу норм, закрепленных в различных нормативных актах, в том числе в актах о налогах и сборах.
5. Характерная черта административной ответственности - применение административного взыскания в качестве меры ответственности. К административным взысканиям относится, в частности, наложение штрафа.
6. Специфических мер воздействия за нарушения налогового законодательства НК РФ не предусмотрено. Эти меры сводятся к применению типичного административного взыскания - штрафа. Выделяемые иногда особенности финансовых санкций (взыскание в ином порядке, нежели в порядке производства по делам об административных правонарушениях, установленном КоАП, и т.п.) относятся не к штрафу, а к порядку его применения. Специфических черт финансового штрафа, не позволяющих отождествлять его с административным, нет.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
