Содержание диссертационного исследования выражается в следующих трех логически взаимосвязанных группах теоретических, методических и практических проблем.
Первая группа проблем, исследованных в магистерской диссертации, связана с исследованием теоретико-методических основ внутреннего контроля, раскрытием взаимодействия внешнего и внутреннего контроля, его нормативно-правового регулирования и изучением процедур проведения.
В настоящее время в деятельности каждого предприятия должно уделяться особое внимание, поскольку от эффективной организации системы внутреннего контроля зависит ее благополучное развитие в долгосрочной перспективе. В экономической литературе понятию «контроль» отводится много исследований. Одни авторы рассматривают контроль как проверку, регулярное наблюдение для проверки или надзора, а субъекты, занимающиеся таким делом именуются контролерами.
Следует отметить, что большинство определений контроль сводят к проверке, проводимой субъектами, которые сосредоточили власть в своих руках в конкретной деятельности с целью выявления отклонений, а также своевременного выявления нарушений и совершенствования системы управления рисками для реализации стратегических целей предприятия.
Рассмотрим основные задачи контроля:
• сбор, обработка и анализ информации о фактических результатах хозяйственной деятельности всех подразделений организации;
• сравнение полученных результатов с показателями бизнес-плана;
• определение отклонений и оценка их причин;
• контроль для оценки полученного результата
• разработка мероприятий, требуемых для достижения целей.
В зависимости от классификационных признаков различают разные виды контроля.
Внешний контроль проводится сторонним лицом, не работающим в проверяемой организации. К наиболее распространенным видам внешнего контроля относится внешний аудит.
Внутренний контроль способствует достижению экономическим субъектом целей своей деятельности. Он должен обеспечивать предотвращение или выявление отклонений от установленных правил и процедур, а также искажений данных бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности.
Несмотря на некоторые отличительные признаки, внешний и внутренний контроль предприятия схожи и во многом дополняют друг друга, что позволяет получить полное представление о состоянии дел в организации. При этом могут применяться одинаковые контрольные методы и процедуры.
Основная взаимосвязь внешнего и внутреннего контроля прежде всего определена единой целью - проверкой соблюдения законодательства в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности. При этом степень такой взаимосвязи может и различаться и зависеть от уровня организации системы внутреннего контроля и от подверженности компании внешнему контролю.
В современных условиях процессам организации и методическому инструментарию внутреннего контроля уделяется недостаточно внимания с позиции законодательства. В этой связи в организациях возникают определенные трудности в организации и проведении внутреннего контроля.
Вторая группа проблем, рассмотренных в магистерской диссертации, связана с изучением методики внутреннего контроля в деятельности торговых организаций. Объектами исследования были выбраны ООО «ЭкспертАвто», ООО «Автодетали», ООО «Автопласт».
В ООО «ЭкспертАвто», ООО «Автодетали», ООО «Автопласт» бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующим законодательством.
Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:
1) факты хозяйственной жизни;
2) активы;
3) обязательства;
4) источники финансирования его деятельности;
5) доходы;
6) расходы;
7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.
В ООО «ЭкспертАвто», ООО «Автодетали», ООО «Автопласт» нет отдельного структурного подразделения, отвечающего за внутренний контроль. Основные функции по осуществлению внутреннего контроля возложены на главного бухгалтера. Для оценки внутреннего контроля применялись методы: наблюдения, выборочной проверки документации, а также опрос сотрудников.
Проведенное исследование показало, что в настоящее время в исследуемых организациях нет структурированной системы внутреннего контроля. Контроль осуществляется не регулярно и учитывает не все аспекты работы предприятий. При этом исследование показало, что в ООО «ЭкспертАвто» контроль ведется по следующим направлениям:
• учет денежных средств;
• учет заработной платы;
• учет кредиторской задолженности;
• учет основных средств.
В ООО «Автодетали» внутренний контроль осуществляется по таким направлениям как:
• учет денежных средств;
• учет дебиторской задолженности;
• учет кредиторской задолженности;
• учет коммерческих и управленческих расходов;
• договорные отношения с контрагентами:
• учет основных средств;
• учет товаров.
В ООО «Автопласт» внутренний контроль реализуется по направлениям:
• учет денежных средств и денежных эквивалентов;
• учет дебиторской задолженности;
• учет расчетов с поставщиками;
• учет материально-производственных запасов;
• учет заемного капитала;
• учет основных средств;
• учет расчетов по налогам и сборам.
Таким образом, видно, что в каждой организации проводится внутренний контроль лишь по отдельным участкам учета. В организациях не выработана единая система внутреннего контроля.
Необходимо отметить, что в ООО «ЭкспертАвто», ООО «Автодетали», ООО «Автопласт» существующая система внутреннего контроля допускает:
• возможность различного рода ошибок;
• недостаточное участие руководства в работе системы внутреннего контроля;
• отсутствие оперативной реакции на информацию по выявленным ошибкам.
К основным проблемам в существующем внутреннем контроле в ООО «ЭкспертАвто», ООО «Автодетали», ООО «Автопласт» можно отнести:
• нет отдельного структурного подразделения, осуществляющего внутренний контроль;
• контроль осуществляется нерегулярно;
• не распределены обязанности по выявлению и контролю за исправлением выявленных нарушений;
• контроль проводится поверхностно, без анализа результатов;
• имеются существенные ошибки в формировании первичной документации;
• не все хозяйственные операции сопровождаются своевременным оформлением первичных документов;
• контроль охватывает лишь отдельные участки учета;
• ведение учета в организациях не соответствует учетной политике.
Все построение учета в деятельности организаций ведется на основании законодательства и принятой учетной политики. Однако, несмотря на наличие приказа об учетной политики в ООО «ЭкспертАвто», ООО «Автодетали», ООО «Автопласт» исследование показало, что не все ее требования выполняются в ведении бухгалтерского учета. Так например, в ООО «ЭкспертАвто» и ООО «Автодетали» в учетной политике закреплен способ начисления амортизации ускоренным методом с повышающим коэффициентом, однако в практике амортизация на основные средства начисляется линейным способом.
В ООО «Автопласт» в учетной политике закреплены разработанные организацией формы первичных документов, однако в практической деятельности используются типовые первичные документы.
К существенным нарушениям в деятельности организации относится то, что не все хозяйственные операции сопровождаются своевременным оформлением первичных документов, что можно рассматривать как необоснованное отражение фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета.
При исследовании первичных документов были обнаружены ошибки в их оформлении, например:
• отсутствие заполненных обязательных реквизитов;
• помарки, подчистки на финансовых первичных документах;
• отсутствие подписей ответственных лиц;
• не все договоры купли-продажи имеют номер или некорректно отражена дата.
Третья группа проблем, исследованных в магистерской диссертации, связана с разработкой направлений совершенствования методики внутреннего контроля организаций.
С целью расширения методического инструментария к построению системы внутреннего контроля выделим основные принципы. Уточним принципы, по которым необходимо строить алгоритм проведения и обеспечения внутреннего контроля: принцип ответственности; принцип сбалансированности; принцип своевременности сообщения о выявленных нарушениях; принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем; принцип регулярности; принцип комплексности; принцип разделения обязанностей.
Расширяя методический инструментарий к построению системы внутреннего контроля в деятельности торговой организации считаем, что совместно с принципами необходимо соблюдать ключевые требования к организации системы внутреннего контроля: требование заинтересованности администрации; требование компетентности и добросовестности работников системы внутреннего контроля; требование развития и совершенствования; требование приемлемости методологии внутреннего контроля; требование приоритетности; требование рациональности; требование ответственности; требование регламентации; требование взаимодействия и координации.
В деятельности ООО «ЭкспертАвто», ООО «Автодетали», ООО «Автопласт» на внутренний контроль влияют определенные факторы, к основным из которых следует отнести:
• восприятие руководителями организаций значимости наличия системы внутреннего контроля и их заинтересованность в осуществлении контрольных процедур, росте их эффективности;
• организационная структура управления, которая не предполагает наличие отдельного подразделения, отвечающего за внутренний контроль;
• незаинтересованность работников в реализации внутреннего контроля;
• автоматизация бизнес-процессов в организациях;
• потребность в средствах и ресурсах для реализации внутреннего контроля;
• отсутствие в организациях работников, обладающих компетенциями внутреннего контролера.
Проведенное исследование доказывает необходимость в исследуемых организациях формировать отдельное структурное подразделение, отвечающее за внутренний контроль. Считаем, что данное подразделение должно напрямую подчиняться директору организации.
Построение системы внутреннего контроля ООО «ЭкспертАвто», ООО «Автодетали», ООО «Автопласт» должно опираться на вышеописанные принципы и отвечать вышеперечисленным требованиям.
Таким образом, сформировав действенную систему внутреннего контроля ООО «ЭкспертАвто», ООО «Автодетали», ООО «Автопласт» получат:
• контроль за функционированием всех структурных подразделений организации;
• контроль за выполнением хозяйственных операций, их документированием и отражением в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с действующим законодательством;
• контроль за сохранностью имущества организации и эффективным его использованием для стабильной работы торговой организации;
• сокращение предпринимательских рисков и устранение их проявления в будущем;
• своевременное выявление ошибок и нарушений в учете и формировании отчетности;
• сформированную систему информационного обеспечения деятельности структурных подразделений организации.
Сформированная система внутреннего контроля в ООО «ЭкспертАвто», ООО «Автодетали», ООО «Автопласт» должна включать основные элементы: контрольную среду; оценку рисков; процедуры внутреннего контроля; информацию и коммуникации; оценку внутреннего контроля.
Основные принципы и требования к эффективности системы внутреннего контроля дают возможность сформировать основы положения о внутреннем контроле. При этом, ответственное отношение к принципам и требования внутреннего контроля в процессе его формирования способствует вывести торговые организации и работу во всех их подразделениях на новый уровень, а также будет обеспечивать их эффективное развитие в перспективе.
Формирование системы внутреннего контроля это сложный процесс, который должен учитывать особенности деятельности организации, сложившиеся устои, специфику организационной структуры управления.
На основании проведенного исследования предложена усовершенствованная методика формирования системы внутреннего контроля для торговых организаций, включающая следующие этапы.
Первый этап предполагает, что в торговой организации необходимо определить контролирующий орган системы внутреннего контроля.
Второй этап направлен на установление целей и задач системы внутреннего контроля.
Третий этап предполагает определение видов контрольных процедур, которые установлены в организации. Так, на данном этапе необходимо разграничивать виды контроля и своевременно проводить каждый из них. К видам внутреннего контроля относится: предварительный, текущий и последующий.
Четвертый этап направлен на установление направлений проведения внутреннего контроля.
Пятый этап направлен на установление мер контроля за рисками. Контроль за ключевыми видами рисков торговых организаций должен организовываться на следующих уровнях: сотрудника, организации и внешней среды.
Шестой этап предполагает установление ответственности должностных лиц и распределение между ними обязанностей.
Седьмой этап предполагает оценку эффективности внутреннего контроля, которая будет выражаться в росте ключевых финансовых показателей организации.
Предложенная методика позволит сформировать эффективную систему внутреннего контроля.
Несмотря на, то что данная методика совершенствовалась для деятельности исследуемых организаций - ООО «ЭкспертАвто», ООО «Автодетали», ООО «Автопласт», она может применяться для других организаций сферы торговли.
Методика ориентирована на осуществление базовых видов контроля, которые в большинстве торговых организаций не структурированы или вообще отсутствуют. Торговые организации обязаны иметь действенную систему внутреннего контроля не только из-за законодательной необходимости, но и реальной потребности.
Деятельность торговых организаций имеют специфику, которая заключается в большом количестве операций с покупателями и поставщиками, а также кассовых операций, операций с материальными ценностями (товарами). Соответственно данные участки должны находиться под особым контролем.
Для повышения эффективности работы системы внутреннего контроля предложен план и программа ежеквартальных проверок.
В ходе проведения проверки внутренний контролер должен составлять рабочую документацию. С целью повышения эффективности системы внутреннего контроля в магистерской диссертации рекомендована форма рабочего документа по проверке оформления первичных документов. Данный документ позволит провести контроль правильности оформления первичных документов.
В целом для оформления результатов проверки в магистерской диссертации рекомендована соответствующая форма рабочего документа.
Таким образом, рекомендуем в организациях создать отдел внутреннего контроля, состоящего из двух человек - руководителя отдела и внутреннего контролера. Формирование данного отдела является оправданным как с экономической стороны, так и с точки зрения безопасности.

Купить