Помощь студентам в учебе
Реализация прав и обязанностей субъектами предпринимательской деятельности в налоговых правоотношениях
|
Введение 3
Глава 1 Теоретико-правовые аспекты налоговых правоотношений в сфере осуществления предпринимательской деятельности 12
1.1 Понятие и правовая природа налоговых правоотношений в сфере
осуществления предпринимательской деятельности 12
1.2 Организации и предприниматели как субъекты налоговых
правоотношений 23
Глава 2 Осуществление прав и обязанностей субъектами предпринимательской деятельности в налоговых правоотношениях 31
2.1 Понятие и содержание прав и обязанностей субъектов предпринимательской деятельности в налоговых правоотношениях . 31
2.2 Проблемы реализации прав и обязанностей субъектами
предпринимательской деятельности в сфере налоговых правоотношений 36
2.3 Анализ проблематики в налоговой сфере на примере
налогообложения акцизами операций по приобретению судоходными компаниями средних дистиллятов 72
Глава 3 Защита прав и законных интересов субъектов предпринимательской деятельности в налоговой сфере 87
3.1 Способы правовой защиты субъектов предпринимательской
деятельности в налоговой сфере 87
3.2 Совершенствование механизма налогового регулирования в сфере
предпринимательской деятельности 94
Заключение 104
Список используемой литературы и используемых источников 107
Глава 1 Теоретико-правовые аспекты налоговых правоотношений в сфере осуществления предпринимательской деятельности 12
1.1 Понятие и правовая природа налоговых правоотношений в сфере
осуществления предпринимательской деятельности 12
1.2 Организации и предприниматели как субъекты налоговых
правоотношений 23
Глава 2 Осуществление прав и обязанностей субъектами предпринимательской деятельности в налоговых правоотношениях 31
2.1 Понятие и содержание прав и обязанностей субъектов предпринимательской деятельности в налоговых правоотношениях . 31
2.2 Проблемы реализации прав и обязанностей субъектами
предпринимательской деятельности в сфере налоговых правоотношений 36
2.3 Анализ проблематики в налоговой сфере на примере
налогообложения акцизами операций по приобретению судоходными компаниями средних дистиллятов 72
Глава 3 Защита прав и законных интересов субъектов предпринимательской деятельности в налоговой сфере 87
3.1 Способы правовой защиты субъектов предпринимательской
деятельности в налоговой сфере 87
3.2 Совершенствование механизма налогового регулирования в сфере
предпринимательской деятельности 94
Заключение 104
Список используемой литературы и используемых источников 107
Актуальность выбранной темы обусловлена несовершенством действующего российского налогового законодательства, существованием противоречивой правоприменительной практики по вопросам, касающимся налоговых правоотношений с участием субъектов предпринимательской деятельности.
Предпринимательство является стержнем любой рыночной системы экономики. Уровень предпринимательской активности во многом предопределяет качественное состояние экономической системы государства в целом, так как позволяет решать множество социально значимых задач, например, таких как обеспечение занятости населения, удовлетворение потребности в товарах, работах, услугах, формирование за счет взимаемых с предпринимателей обязательных платежей финансовых источников для покрытия государственных расходов, включая расходы на оборону, социальное страхование и т.д. Поэтому одной из важных задач каждого государства с рыночной экономикой является обеспечение комфортных условий ведения предпринимательской деятельности, поддержание, популяризация, стимулирование процессов ее развития и распространения в различных отраслях экономики. Для решения этой сложной задачи государство использует обширный набор инструментов административного и экономического регулирования. Особая роль отводится государственной налоговой политике, оказывающей значительное влияние на все виды предпринимательской деятельности. О рациональности и сбалансированности налоговой системы можно судить по тому, насколько эффективно она позволяет решать не только задачи по пополнению доходной части бюджета, но и положительно влиять на конкуренцию, формировать привлекательный инвестиционный климат, создавать барьеры для внешних экономических угроз, обеспечивая защиту предпринимательского сообщества своей страны. Государство должно быть заинтересовано в установлении таких фискальных правил, которые были бы понятны фискальным органам, налогоплательщикам и арбитрам, исполнимы на практике, основаны на принципах справедливости.
В связи с этим, изучение проблем, связанных с реализацией прав и обязанностей субъектами предпринимательской деятельности в налоговых правоотношениях, является актуальной задачей, решение которой позволит выявить подлежащие устранению дефекты нормативных актов, определить возможные варианты обеспечения правовой защиты предпринимателей в налоговой сфере.
Степень разработанности темы. Государственными органами и предпринимательским сообществом уделяется достаточно большое внимание проблематике регулирования налоговых отношений. К сожалению, следует признать, что при общем понимании существующих в большом количестве недостатков в налоговом законодательстве единство мнений по способам их устранения отсутствует. В многочисленных исследованиях правоведы акцентируют внимание на отдельных проблемах в налоговой сфере. Так, например, А.В. Демин в своей монографии «Принцип определенности налогообложения» очень скрупулёзно анализирует механизм налогового регулирования в аспекте существующих проблем неопределенности в налоговом праве и средств ее преодоления [14], К.А. Сасов в монографии «Солидарная ответственность в налоговом праве» жестко критикует продвижение фискальными органами принципа коллективной ответственности, предусматривающего покрытие добросовестным предпринимателем ущерба бюджету, нанесенного его контрагентом или другим лицом [136], Е.С. Ефремова в монографии «Правовая природа налогового принуждения» предлагает реформировать институт принуждения в налоговом праве [18] и т.д. Многие правоведы, в частности, Д.М. Щекин, Ф.С. Халимова, О.И. Хайрулина, О.Ю. Снегирева, уделили большое внимание анализу и классификации налоговых рисков. Фрагментарно проблемы предпринимательства в налоговой сфере включаются Уполномоченным при Президенте РФ по защите прав предпринимателей в свой ежегодный доклад [17]. В то же время, представляется важным проведение комплексного анализа проблем, приводящих к возникновению последствий в виде налоговых рисков предпринимателей, для получения представления масштабности стоящих перед государством задач по созданию благоприятного для бизнеса правового поля.
Объект исследования включает в себя общественные отношения с участием субъектов предпринимательской деятельности, возникающие в налоговой сфере, их нормативная регламентация, правовой механизм защиты законных интересов предпринимателей в налоговых правоотношениях.
Предмет исследования составляют налоговое законодательство и правоприменительная практика, касающиеся налогообложения предпринимательской деятельности и взаимодействия предпринимателей с другими участниками налоговых правоотношений.
Целью исследования является комплексный анализ проблем реализации субъективных прав и юридических обязанностей предпринимателями в сфере налоговых правоотношений, систематизация способов правовой защиты предпринимателей, разработка рекомендаций по совершенствованию механизма налогового регулирования в сфере предпринимательской деятельности.
Исходя из поставленной цели задачами исследования являются:
- определить понятие предпринимательской деятельности;
- изучить существующие подходы к трактованию понятия налоговых правоотношений;
- определить основные нормативные акты, относящиеся к налоговой сфере;
- рассмотреть статус субъектов предпринимательской деятельности в налоговых правоотношениях;
- выполнить анализ правоприменительной практики с участием субъектов предпринимательской деятельности по вопросам применения налогового законодательства;
основные проблемы, с которыми сталкиваются предприниматели при реализации прав и обязанностей в налоговых правоотношениях, причины их возникновения;
- предложить классификацию проблем, связанных с реализацией субъектами предпринимательской деятельности прав и обязанностей в налоговой сфере;
- рассмотреть способы правовой защиты организаций и предпринимателей в налоговой сфере;
- разработать рекомендации по совершенствованию налогового законодательства в целях снижения уровня налоговых рисков субъектов предпринимательства.
Гипотеза исследования состоит в том, что в России существует много препятствующих развитию предпринимательства серьезных проблем, обусловленных недостаточным уровнем нормативного регулирования в налоговой сфере, обусловленных сложностью и неясностью налоговых норм.
Теоретическую основу исследования составили труды российских и зарубежных ученых, юристов в области налогового и гражданского права, таких как Адам Смит, С.С. Алексеев, Е.Л. Васянина, Т.Г. Давлетшина, А.В. Демин, О.В. Конева, А.А. Копина, С.Г. Пепеляев, Д.В. Тютин, С.А. Ядрихинский и мн. другие.
Нормативно-правовая основа исследования: Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации и иные нормативные акты, относящиеся к законодательству о налогах и сборах, Гражданский кодекс Российской Федерации, постановления и определения Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, подзаконные нормативные акты Федеральной налоговой службы Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации.
Методологическая основа исследования представлена совокупностью общенаучных и специальных методов. Основным используемым в диссертации общенаучным методом является диалектический метод исследования, который базируется на основных принципах диалектики, в частности, на законе единства и борьбы противоположностей. Стремление государства установить удобные с фискальной точки зрения правила исчисления и взимания налогов, возможность их толковать по своему усмотрению, осуществлять всеобъемлющий налоговый контроль часто не соответствует интересам предпринимателей, желающих вести деятельность в условиях стабильности и определенности в налоговых отношениях, снизить административную нагрузку на бизнес, иметь возможность оптимизировать налогообложение без угрозы быть обвиненными в злоупотреблении правами, обладать эффективными правовыми инструментами защиты. Разрешение указанных противоречий, исследованию которых посвящена настоящая диссертация, позволит поднять на новый качественный уровень существующие отношения в налоговой сфере. В диссертации также использовался логический метод, способствующий с помощью формальной логики детально изучить понятие «налоговые правоотношения», критически оценить подход к толкованию правоприменительными органами налоговых норм, в частности, к выдвигаемым условиям освобождения налогоплательщика от налоговой ответственности. Использование в исследовании метода системного анализа позволило выявить и классифицировать проблемы, с которыми сталкиваются предприниматели в налоговой сфере. Метод сравнительного правоведения применялся для сопоставления условий решения правовых вопросов в отдельных странах. Наряду с общенаучными методами исследования применялись такие специальные методы, как формально-юридический, предусматривающий изучение юридических фактов, текстов и их интерпретацию, метод толкования права. Применение специальных методов позволило выявить конкретные нормы налогового законодательства, носящие неясный характер, пробелы в праве, негативно влияющие на уровень конфликтности участников налоговых правоотношений.
Теоретическая значимость исследования заключается в анализе существующих подходов к объему понятия «налоговые правоотношения», выявлении актуальных проблем, с которыми сталкиваются предприниматели, являясь участниками налоговых правоотношений, классификации и оценке причин их возникновения.
Практическая значимость исследования заключается в возможности использования полученных результатов:
- при разработке предложений по совершенствованию налогового законодательства с целью устранения неоправданных препятствий для развития предпринимательства в России;
- при определении уровня налоговых рисков и выборе оптимальных вариантов защиты субъектами предпринимательской деятельности своих прав в налоговой сфере.
Отдельные вопросы по проблематике, которой посвящена настоящая диссертация, нашли свое отражение в публикации автора «Неопределенность налоговых норм. Есть ли решение проблемы?» [22], в выступлении «Право налогоплательщика на получение разъяснений» на IV Международной научно-практической конференции «Юридические и общественные науки» (г. Томск, МК-84) [23].
Научная новизна исследования заключается в комплексном научном исследовании проблем, препятствующих предпринимателям исполнять возложенные на них налоговым законодательством юридические обязанности и реализовывать субъективные права. При проведении исследования выполнена группировка существующих проблем в налоговой сфере, дана их характеристика с использованием примеров из практики толкования правовых норм судами и компетентными государственными органами, предложены варианты их устранения посредством совершенствования нормативного регулирования.
Положения, выносимые на защиту:
- в результате проведенного исследования выявлены неоднократные нарушения принципа определенности в налогообложении, отсутствие эффективных правил разрешения неясностей и противоречий, устанавливаемых в процессе толкования норм налогового законодательства, что является причиной существования постоянной угрозы предъявления фискальными органами неожиданных претензий к добросовестным субъектам предпринимательства. В целях решения задачи по повышению определенности налоговых норм и эффективности разрешения коллизий, необходимо, в частности, более тщательно осуществлять подготовку и правовую экспертизу проектов нормативных актов, для этого активнее привлекать к их обсуждению представителей научного сообщества, предпринимателей, экспертов, юристов-практиков, уточнить содержание п. 3 ст. 7 Налогового кодекса РФ, изложив в следующей редакции: «Все сомнения, а также неясности и неустранимые противоречия актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента)». В целях определения ориентира для правоприменителей нормативно закрепить открытый перечень обстоятельств, позволяющих применять п. 3 ст. 7 Налогового кодекса РФ;
- в диссертации обращено внимание на препятствия, с которыми сталкиваются предприниматели при уяснении порядка исчисления и уплаты налогов, объема своих прав и обязанностей и иных вопросов, связанных с применением налогового законодательства. Как следует из пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса, налогоплательщик вправе обратиться за получением письменных разъяснений в налоговые органы или в Минфин РФ. В тоже время недостаточно четкое разграничение компетенций налоговых органов и Минфина РФ в вопросе обеспечения рассматриваемых прав налогоплательщика вызывает сложности в выборе государственного органа, которому следует адресовать соответствующее обращение. Отсутствие законодательно установленных четких оснований для отказа в предоставлении государственной услуги по разъяснению налогового законодательства привело к самостоятельному ограничению Минфином РФ и налоговыми органами своей компетенции в этой области. В частности, предприниматели сталкиваются с отказами в предоставлении разъяснений по причине приведения в запросе смоделированных ситуаций, ситуаций, которые возникнут в будущем, и т.д. В целях исключения ущемления прав предпринимателей предлагается установить режим «одного окна» для соответствующих обращений о разъяснении налоговых норм, возложив обязанность по их первичной обработке, а также по предоставлению на них ответов на территориальные налоговые органы, законодательно закрепить закрытый перечень оснований для отказа в оказании компетентными государственными органами государственной услуги по предоставлению разъяснений о порядке исчисления и уплаты налогов, о правах и обязанностях налогоплательщиков;
- согласно пп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности в случае исполнения своих налоговых обязанностей в соответствии полученными от компетентного государственного органа письменными разъяснениями. Как отражено в настоящей диссертации, в правоприменительной практике распространено ограничительное толкование данной нормы. В целях соблюдения принципа справедливости в отношении добросовестных налогоплательщиков при рассмотрении вопроса о привлечении их к налоговой ответственности за налоговые правонарушения, совершение которых обусловлено неопределенностью налогового законодательства, предлагается конкретизировать вышеуказанную норму, предусмотрев возможность ее применения в случае получения налогоплательщиком разъяснений после составления налоговой отчетности, а также включив в перечень обстоятельств, являющихся основанием для освобождения от налоговой ответственности: использование налогоплательщиком разъяснений, опубликованных в средствах массовой информации, в том числе размещенных в электронных справочных правовых системах; уклонение компетентного государственного органа от предоставления налогоплательщику разъяснений;
- на взаимодействие участников налоговых правоотношений негативно сказываются недостатки нормативного регулирования, в частности, отсутствие четких юридических механизмов реализации прав и исполнения отдельных обязанностей налогоплательщиками. Как отмечено в настоящей диссертации, к таким недостаткам относятся, в частности, невозможность реализации налогоплательщиком предусмотренного пп. 5.1 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ права на проведение сверки, так как утвержденная ФНС РФ форма акта сверки не предусматривает отражение информации о сальдо расчетов по налогу на конкретную дату в разрезе налоговых периодов , отсутствие в налоговом законодательстве норм обязывающих, представлять налогоплательщику третьими лицами документов и информации, которыми он не обладает, но в силу закона обязан представить в налоговый орган, в частности, для подтверждения права на вычет по НДС, акцизам, установление невыполнимых сроков исполнения требований налоговых органов о представлении документов, за нарушение которых предусматривается ответственность. В целях исключения неопределенности в механизме реализации предпринимателями прав и исполнения обязанностей предлагается закрепить в налоговом законодательстве порядок их осуществления с учетом принципа справедливости, разумности , исполнимости и обеспеченности обязанностями соответствующих государственных органов или иных лиц.
Структура диссертации составлена исходя из поставленных задач исследования. Работа включает введение, три главы, заключение и список использованной литературы.
Предпринимательство является стержнем любой рыночной системы экономики. Уровень предпринимательской активности во многом предопределяет качественное состояние экономической системы государства в целом, так как позволяет решать множество социально значимых задач, например, таких как обеспечение занятости населения, удовлетворение потребности в товарах, работах, услугах, формирование за счет взимаемых с предпринимателей обязательных платежей финансовых источников для покрытия государственных расходов, включая расходы на оборону, социальное страхование и т.д. Поэтому одной из важных задач каждого государства с рыночной экономикой является обеспечение комфортных условий ведения предпринимательской деятельности, поддержание, популяризация, стимулирование процессов ее развития и распространения в различных отраслях экономики. Для решения этой сложной задачи государство использует обширный набор инструментов административного и экономического регулирования. Особая роль отводится государственной налоговой политике, оказывающей значительное влияние на все виды предпринимательской деятельности. О рациональности и сбалансированности налоговой системы можно судить по тому, насколько эффективно она позволяет решать не только задачи по пополнению доходной части бюджета, но и положительно влиять на конкуренцию, формировать привлекательный инвестиционный климат, создавать барьеры для внешних экономических угроз, обеспечивая защиту предпринимательского сообщества своей страны. Государство должно быть заинтересовано в установлении таких фискальных правил, которые были бы понятны фискальным органам, налогоплательщикам и арбитрам, исполнимы на практике, основаны на принципах справедливости.
В связи с этим, изучение проблем, связанных с реализацией прав и обязанностей субъектами предпринимательской деятельности в налоговых правоотношениях, является актуальной задачей, решение которой позволит выявить подлежащие устранению дефекты нормативных актов, определить возможные варианты обеспечения правовой защиты предпринимателей в налоговой сфере.
Степень разработанности темы. Государственными органами и предпринимательским сообществом уделяется достаточно большое внимание проблематике регулирования налоговых отношений. К сожалению, следует признать, что при общем понимании существующих в большом количестве недостатков в налоговом законодательстве единство мнений по способам их устранения отсутствует. В многочисленных исследованиях правоведы акцентируют внимание на отдельных проблемах в налоговой сфере. Так, например, А.В. Демин в своей монографии «Принцип определенности налогообложения» очень скрупулёзно анализирует механизм налогового регулирования в аспекте существующих проблем неопределенности в налоговом праве и средств ее преодоления [14], К.А. Сасов в монографии «Солидарная ответственность в налоговом праве» жестко критикует продвижение фискальными органами принципа коллективной ответственности, предусматривающего покрытие добросовестным предпринимателем ущерба бюджету, нанесенного его контрагентом или другим лицом [136], Е.С. Ефремова в монографии «Правовая природа налогового принуждения» предлагает реформировать институт принуждения в налоговом праве [18] и т.д. Многие правоведы, в частности, Д.М. Щекин, Ф.С. Халимова, О.И. Хайрулина, О.Ю. Снегирева, уделили большое внимание анализу и классификации налоговых рисков. Фрагментарно проблемы предпринимательства в налоговой сфере включаются Уполномоченным при Президенте РФ по защите прав предпринимателей в свой ежегодный доклад [17]. В то же время, представляется важным проведение комплексного анализа проблем, приводящих к возникновению последствий в виде налоговых рисков предпринимателей, для получения представления масштабности стоящих перед государством задач по созданию благоприятного для бизнеса правового поля.
Объект исследования включает в себя общественные отношения с участием субъектов предпринимательской деятельности, возникающие в налоговой сфере, их нормативная регламентация, правовой механизм защиты законных интересов предпринимателей в налоговых правоотношениях.
Предмет исследования составляют налоговое законодательство и правоприменительная практика, касающиеся налогообложения предпринимательской деятельности и взаимодействия предпринимателей с другими участниками налоговых правоотношений.
Целью исследования является комплексный анализ проблем реализации субъективных прав и юридических обязанностей предпринимателями в сфере налоговых правоотношений, систематизация способов правовой защиты предпринимателей, разработка рекомендаций по совершенствованию механизма налогового регулирования в сфере предпринимательской деятельности.
Исходя из поставленной цели задачами исследования являются:
- определить понятие предпринимательской деятельности;
- изучить существующие подходы к трактованию понятия налоговых правоотношений;
- определить основные нормативные акты, относящиеся к налоговой сфере;
- рассмотреть статус субъектов предпринимательской деятельности в налоговых правоотношениях;
- выполнить анализ правоприменительной практики с участием субъектов предпринимательской деятельности по вопросам применения налогового законодательства;
основные проблемы, с которыми сталкиваются предприниматели при реализации прав и обязанностей в налоговых правоотношениях, причины их возникновения;
- предложить классификацию проблем, связанных с реализацией субъектами предпринимательской деятельности прав и обязанностей в налоговой сфере;
- рассмотреть способы правовой защиты организаций и предпринимателей в налоговой сфере;
- разработать рекомендации по совершенствованию налогового законодательства в целях снижения уровня налоговых рисков субъектов предпринимательства.
Гипотеза исследования состоит в том, что в России существует много препятствующих развитию предпринимательства серьезных проблем, обусловленных недостаточным уровнем нормативного регулирования в налоговой сфере, обусловленных сложностью и неясностью налоговых норм.
Теоретическую основу исследования составили труды российских и зарубежных ученых, юристов в области налогового и гражданского права, таких как Адам Смит, С.С. Алексеев, Е.Л. Васянина, Т.Г. Давлетшина, А.В. Демин, О.В. Конева, А.А. Копина, С.Г. Пепеляев, Д.В. Тютин, С.А. Ядрихинский и мн. другие.
Нормативно-правовая основа исследования: Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации и иные нормативные акты, относящиеся к законодательству о налогах и сборах, Гражданский кодекс Российской Федерации, постановления и определения Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, подзаконные нормативные акты Федеральной налоговой службы Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации.
Методологическая основа исследования представлена совокупностью общенаучных и специальных методов. Основным используемым в диссертации общенаучным методом является диалектический метод исследования, который базируется на основных принципах диалектики, в частности, на законе единства и борьбы противоположностей. Стремление государства установить удобные с фискальной точки зрения правила исчисления и взимания налогов, возможность их толковать по своему усмотрению, осуществлять всеобъемлющий налоговый контроль часто не соответствует интересам предпринимателей, желающих вести деятельность в условиях стабильности и определенности в налоговых отношениях, снизить административную нагрузку на бизнес, иметь возможность оптимизировать налогообложение без угрозы быть обвиненными в злоупотреблении правами, обладать эффективными правовыми инструментами защиты. Разрешение указанных противоречий, исследованию которых посвящена настоящая диссертация, позволит поднять на новый качественный уровень существующие отношения в налоговой сфере. В диссертации также использовался логический метод, способствующий с помощью формальной логики детально изучить понятие «налоговые правоотношения», критически оценить подход к толкованию правоприменительными органами налоговых норм, в частности, к выдвигаемым условиям освобождения налогоплательщика от налоговой ответственности. Использование в исследовании метода системного анализа позволило выявить и классифицировать проблемы, с которыми сталкиваются предприниматели в налоговой сфере. Метод сравнительного правоведения применялся для сопоставления условий решения правовых вопросов в отдельных странах. Наряду с общенаучными методами исследования применялись такие специальные методы, как формально-юридический, предусматривающий изучение юридических фактов, текстов и их интерпретацию, метод толкования права. Применение специальных методов позволило выявить конкретные нормы налогового законодательства, носящие неясный характер, пробелы в праве, негативно влияющие на уровень конфликтности участников налоговых правоотношений.
Теоретическая значимость исследования заключается в анализе существующих подходов к объему понятия «налоговые правоотношения», выявлении актуальных проблем, с которыми сталкиваются предприниматели, являясь участниками налоговых правоотношений, классификации и оценке причин их возникновения.
Практическая значимость исследования заключается в возможности использования полученных результатов:
- при разработке предложений по совершенствованию налогового законодательства с целью устранения неоправданных препятствий для развития предпринимательства в России;
- при определении уровня налоговых рисков и выборе оптимальных вариантов защиты субъектами предпринимательской деятельности своих прав в налоговой сфере.
Отдельные вопросы по проблематике, которой посвящена настоящая диссертация, нашли свое отражение в публикации автора «Неопределенность налоговых норм. Есть ли решение проблемы?» [22], в выступлении «Право налогоплательщика на получение разъяснений» на IV Международной научно-практической конференции «Юридические и общественные науки» (г. Томск, МК-84) [23].
Научная новизна исследования заключается в комплексном научном исследовании проблем, препятствующих предпринимателям исполнять возложенные на них налоговым законодательством юридические обязанности и реализовывать субъективные права. При проведении исследования выполнена группировка существующих проблем в налоговой сфере, дана их характеристика с использованием примеров из практики толкования правовых норм судами и компетентными государственными органами, предложены варианты их устранения посредством совершенствования нормативного регулирования.
Положения, выносимые на защиту:
- в результате проведенного исследования выявлены неоднократные нарушения принципа определенности в налогообложении, отсутствие эффективных правил разрешения неясностей и противоречий, устанавливаемых в процессе толкования норм налогового законодательства, что является причиной существования постоянной угрозы предъявления фискальными органами неожиданных претензий к добросовестным субъектам предпринимательства. В целях решения задачи по повышению определенности налоговых норм и эффективности разрешения коллизий, необходимо, в частности, более тщательно осуществлять подготовку и правовую экспертизу проектов нормативных актов, для этого активнее привлекать к их обсуждению представителей научного сообщества, предпринимателей, экспертов, юристов-практиков, уточнить содержание п. 3 ст. 7 Налогового кодекса РФ, изложив в следующей редакции: «Все сомнения, а также неясности и неустранимые противоречия актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента)». В целях определения ориентира для правоприменителей нормативно закрепить открытый перечень обстоятельств, позволяющих применять п. 3 ст. 7 Налогового кодекса РФ;
- в диссертации обращено внимание на препятствия, с которыми сталкиваются предприниматели при уяснении порядка исчисления и уплаты налогов, объема своих прав и обязанностей и иных вопросов, связанных с применением налогового законодательства. Как следует из пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса, налогоплательщик вправе обратиться за получением письменных разъяснений в налоговые органы или в Минфин РФ. В тоже время недостаточно четкое разграничение компетенций налоговых органов и Минфина РФ в вопросе обеспечения рассматриваемых прав налогоплательщика вызывает сложности в выборе государственного органа, которому следует адресовать соответствующее обращение. Отсутствие законодательно установленных четких оснований для отказа в предоставлении государственной услуги по разъяснению налогового законодательства привело к самостоятельному ограничению Минфином РФ и налоговыми органами своей компетенции в этой области. В частности, предприниматели сталкиваются с отказами в предоставлении разъяснений по причине приведения в запросе смоделированных ситуаций, ситуаций, которые возникнут в будущем, и т.д. В целях исключения ущемления прав предпринимателей предлагается установить режим «одного окна» для соответствующих обращений о разъяснении налоговых норм, возложив обязанность по их первичной обработке, а также по предоставлению на них ответов на территориальные налоговые органы, законодательно закрепить закрытый перечень оснований для отказа в оказании компетентными государственными органами государственной услуги по предоставлению разъяснений о порядке исчисления и уплаты налогов, о правах и обязанностях налогоплательщиков;
- согласно пп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности в случае исполнения своих налоговых обязанностей в соответствии полученными от компетентного государственного органа письменными разъяснениями. Как отражено в настоящей диссертации, в правоприменительной практике распространено ограничительное толкование данной нормы. В целях соблюдения принципа справедливости в отношении добросовестных налогоплательщиков при рассмотрении вопроса о привлечении их к налоговой ответственности за налоговые правонарушения, совершение которых обусловлено неопределенностью налогового законодательства, предлагается конкретизировать вышеуказанную норму, предусмотрев возможность ее применения в случае получения налогоплательщиком разъяснений после составления налоговой отчетности, а также включив в перечень обстоятельств, являющихся основанием для освобождения от налоговой ответственности: использование налогоплательщиком разъяснений, опубликованных в средствах массовой информации, в том числе размещенных в электронных справочных правовых системах; уклонение компетентного государственного органа от предоставления налогоплательщику разъяснений;
- на взаимодействие участников налоговых правоотношений негативно сказываются недостатки нормативного регулирования, в частности, отсутствие четких юридических механизмов реализации прав и исполнения отдельных обязанностей налогоплательщиками. Как отмечено в настоящей диссертации, к таким недостаткам относятся, в частности, невозможность реализации налогоплательщиком предусмотренного пп. 5.1 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ права на проведение сверки, так как утвержденная ФНС РФ форма акта сверки не предусматривает отражение информации о сальдо расчетов по налогу на конкретную дату в разрезе налоговых периодов , отсутствие в налоговом законодательстве норм обязывающих, представлять налогоплательщику третьими лицами документов и информации, которыми он не обладает, но в силу закона обязан представить в налоговый орган, в частности, для подтверждения права на вычет по НДС, акцизам, установление невыполнимых сроков исполнения требований налоговых органов о представлении документов, за нарушение которых предусматривается ответственность. В целях исключения неопределенности в механизме реализации предпринимателями прав и исполнения обязанностей предлагается закрепить в налоговом законодательстве порядок их осуществления с учетом принципа справедливости, разумности , исполнимости и обеспеченности обязанностями соответствующих государственных органов или иных лиц.
Структура диссертации составлена исходя из поставленных задач исследования. Работа включает введение, три главы, заключение и список использованной литературы.
Учитывая высокую значимость предпринимательства в социальном и экономическом благополучии государства, всегда будут сохранять актуальность исследования проблематики в налоговой сфере, выявление причин возникновения споров и способов устранения неоправданных препятствий, сдерживающих предпринимательскую активность.
В рамках настоящего исследования был проведен анализ существующих подходов к определению термина «налоговые правоотношения», дана характеристика участникам налоговых правоотношений, особое внимание уделено статусу субъектов предпринимательства в налоговой сфере, их правам и обязанностям. В то же время основная цель исследования - изучение и классификация проблем, возникающих у предпринимателей в связи с реализацией ими прав и обязанностей, взаимодействием с другими участниками налоговых правоотношений, а также поиск путей их решения. Отдельно рассмотрены существующие способы защиты предпринимателей.
Выдвинутая гипотеза исследования о существовании множества препятствующих развитию предпринимательства серьезных проблем, обусловленных недостаточным уровнем нормативного регулирования в налоговой сфере, подтверждается. Правоприменительная практика, акты толкования налоговых норм компетентными государственными органами свидетельствуют о наличии большого пласта проблем в налоговой сфере, с которыми сталкиваются предприниматели. Практически все элементы налоговой сферы в той или иной степени содержат недостатки, негативно влияющие на качество предпринимательской среды. В диссертации, в частности, рассмотрены проблемы, связанные с исчислением налогов, организацией бухгалтерского и налогового учета, взаимодействием субъектов предпринимательской деятельности с налоговыми органами и иными субъектами налогового права, проблемы, связанные с привлечением предпринимателей к ответственности. Отдельно в качестве примера в настоящей диссертации наглядно показано, как дефекты налоговых норм привели к множеству не всегда единообразно разрешенных судами споров по вопросам налогообложения только одной хозяйственной операции - приобретение топлива в целях бункеровки морских судов.
Основные причины существующих проблем в налоговой сфере:
- недостаточная определенность материальных и процессуальных норм, препятствующая выявлению воли законодателя;
- несовершенство коллизионной нормы, содержащейся в п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ, снижающее возможность ее применения в качестве барьера для произвольного толкования налоговых норм правоприменителями;
- отсутствие правовых механизмов реализации предпринимателями отдельных прав, закрепленных налоговым законодательством.
Возможны различные варианты решения проблем в сфере налогообложения в зависимости от их характера, в частности:
- формирование и публичное доведение до предпринимателей и территориальных налоговых органов правовой позиции Министерства финансов РФ и ФНС РФ по вопросам применения налоговых норм;
- нормативное толкование налоговых норм Конституционным Судом РФ и Верховным Судом РФ;
- выявление и устранение компетентным правотворческим государственным органом дефектов материальных и процессуальных норм, в том числе детализация процедур реализации налогоплательщиками своих прав и исполнения налоговых обязанностей ;
- совершенствование правил разрешения противоречий, неясностей в налоговой сфере и их нормативное закрепление;
- формирование системы показателей деятельности территориальных налоговых органов, ориентированной на минимизацию неправомерных претензий к предпринимателям, снижение административной нагрузки на бизнес, повышение осведомленности налогоплательщиков и налоговых агентов о своих правах и обязанностях.
Как отмечается в настоящей диссертации, не всегда вышеперечисленные способы приводят к желаемому предпринимателями результату. Например, у предпринимателей существуют обоснованные опасения толкования Минфином РФ и фискальными органами налоговых норм с пробюджетным уклоном. Правовая позиция высших судебных органов в отношении новых налоговых норм формируется с большим временным отрывом от момента их вступления в силу, т.е. возникновения у предпринимателей обязанности ее применять. Кроме этого, как показывает практика, толкование одних и тех же налоговых норм судебными и компетентными государственными органами может носить противоречивый характер. Наибольшую роль в снижении конфликтности в налоговой сфере должны играть законодательные органы. Именно на них, а также на инициаторах законопроектов лежит моральная ответственность за качество налогового законодательства, комфортность во взаимоотношениях предпринимателей с другими участниками налоговых правоотношений. Учитывая невозможность достичь абсолютной определенности в налоговом праве, перед государственными органами, ответственными за налоговую политику, законодательными органами власти одной из приоритетных должна быть задача по созданию понятного правового механизма разрешения выявляемых в процессе толкования и правоприменения противоречий и неясностей содержащихся в нормативных актах положений.
Важный вклад в улучшение качества налогового законодательства России могут внести общественные объединения предпринимателей, институты, занимающиеся исследованиями в области права, ученые, юристы- практики. Для объединения усилий всех заинтересованных в решении этой задачи лиц, государству целесообразно создать открытую электронную площадку для накопления и актуализация списка проблем, с которыми сталкиваются предприниматели в налоговой сфере, а также сбор и систематизацию поступающих предложений по их решению в целях дальнейшего выбора наиболее оптимального варианта дальнейших действий.
В рамках настоящего исследования был проведен анализ существующих подходов к определению термина «налоговые правоотношения», дана характеристика участникам налоговых правоотношений, особое внимание уделено статусу субъектов предпринимательства в налоговой сфере, их правам и обязанностям. В то же время основная цель исследования - изучение и классификация проблем, возникающих у предпринимателей в связи с реализацией ими прав и обязанностей, взаимодействием с другими участниками налоговых правоотношений, а также поиск путей их решения. Отдельно рассмотрены существующие способы защиты предпринимателей.
Выдвинутая гипотеза исследования о существовании множества препятствующих развитию предпринимательства серьезных проблем, обусловленных недостаточным уровнем нормативного регулирования в налоговой сфере, подтверждается. Правоприменительная практика, акты толкования налоговых норм компетентными государственными органами свидетельствуют о наличии большого пласта проблем в налоговой сфере, с которыми сталкиваются предприниматели. Практически все элементы налоговой сферы в той или иной степени содержат недостатки, негативно влияющие на качество предпринимательской среды. В диссертации, в частности, рассмотрены проблемы, связанные с исчислением налогов, организацией бухгалтерского и налогового учета, взаимодействием субъектов предпринимательской деятельности с налоговыми органами и иными субъектами налогового права, проблемы, связанные с привлечением предпринимателей к ответственности. Отдельно в качестве примера в настоящей диссертации наглядно показано, как дефекты налоговых норм привели к множеству не всегда единообразно разрешенных судами споров по вопросам налогообложения только одной хозяйственной операции - приобретение топлива в целях бункеровки морских судов.
Основные причины существующих проблем в налоговой сфере:
- недостаточная определенность материальных и процессуальных норм, препятствующая выявлению воли законодателя;
- несовершенство коллизионной нормы, содержащейся в п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ, снижающее возможность ее применения в качестве барьера для произвольного толкования налоговых норм правоприменителями;
- отсутствие правовых механизмов реализации предпринимателями отдельных прав, закрепленных налоговым законодательством.
Возможны различные варианты решения проблем в сфере налогообложения в зависимости от их характера, в частности:
- формирование и публичное доведение до предпринимателей и территориальных налоговых органов правовой позиции Министерства финансов РФ и ФНС РФ по вопросам применения налоговых норм;
- нормативное толкование налоговых норм Конституционным Судом РФ и Верховным Судом РФ;
- выявление и устранение компетентным правотворческим государственным органом дефектов материальных и процессуальных норм, в том числе детализация процедур реализации налогоплательщиками своих прав и исполнения налоговых обязанностей ;
- совершенствование правил разрешения противоречий, неясностей в налоговой сфере и их нормативное закрепление;
- формирование системы показателей деятельности территориальных налоговых органов, ориентированной на минимизацию неправомерных претензий к предпринимателям, снижение административной нагрузки на бизнес, повышение осведомленности налогоплательщиков и налоговых агентов о своих правах и обязанностях.
Как отмечается в настоящей диссертации, не всегда вышеперечисленные способы приводят к желаемому предпринимателями результату. Например, у предпринимателей существуют обоснованные опасения толкования Минфином РФ и фискальными органами налоговых норм с пробюджетным уклоном. Правовая позиция высших судебных органов в отношении новых налоговых норм формируется с большим временным отрывом от момента их вступления в силу, т.е. возникновения у предпринимателей обязанности ее применять. Кроме этого, как показывает практика, толкование одних и тех же налоговых норм судебными и компетентными государственными органами может носить противоречивый характер. Наибольшую роль в снижении конфликтности в налоговой сфере должны играть законодательные органы. Именно на них, а также на инициаторах законопроектов лежит моральная ответственность за качество налогового законодательства, комфортность во взаимоотношениях предпринимателей с другими участниками налоговых правоотношений. Учитывая невозможность достичь абсолютной определенности в налоговом праве, перед государственными органами, ответственными за налоговую политику, законодательными органами власти одной из приоритетных должна быть задача по созданию понятного правового механизма разрешения выявляемых в процессе толкования и правоприменения противоречий и неясностей содержащихся в нормативных актах положений.
Важный вклад в улучшение качества налогового законодательства России могут внести общественные объединения предпринимателей, институты, занимающиеся исследованиями в области права, ученые, юристы- практики. Для объединения усилий всех заинтересованных в решении этой задачи лиц, государству целесообразно создать открытую электронную площадку для накопления и актуализация списка проблем, с которыми сталкиваются предприниматели в налоговой сфере, а также сбор и систематизацию поступающих предложений по их решению в целях дальнейшего выбора наиболее оптимального варианта дальнейших действий.
Подобные работы
- Защита прав субъекта предпринимательской деятельности в сфере налоговых правоотношений
Магистерская диссертация, юриспруденция. Язык работы: Русский. Цена: 4940 р. Год сдачи: 2022 - ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОГО ПРАВА
Дипломные работы, ВКР, гражданское право. Язык работы: Русский. Цена: 4800 р. Год сдачи: 2017 - Правовые проблемы банкротства отдельных субъектов предпринимательской деятельности
Магистерская диссертация, юриспруденция. Язык работы: Русский. Цена: 4940 р. Год сдачи: 2021 - Диспозитивные и директивные методы правового регулирования предпринимательской деятельности в Российской Федерации
Магистерская диссертация, юриспруденция. Язык работы: Русский. Цена: 4900 р. Год сдачи: 2021 - Понятие и виды имущества субъектов предпринимательской деятельности (Предпринимательское право, Казанский инновационный университет)
Курсовые работы, юриспруденция. Язык работы: Русский. Цена: 600 р. Год сдачи: 2025 - Гражданско-правовая защита субъектов индивидуальной предпринимательской деятельности
Магистерская диссертация, юриспруденция. Язык работы: Русский. Цена: 4900 р. Год сдачи: 2018 - Несостоятельность (банкротство) субъектов предпринимательской деятельности
Дипломные работы, ВКР, юриспруденция. Язык работы: Русский. Цена: 6500 р. Год сдачи: 2019 - Защита прав и законных интересов лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность
Дипломные работы, ВКР, гражданское право. Язык работы: Русский. Цена: 4900 р. Год сдачи: 2018 - Информация с ограниченным доступом в предпринимательской деятельности: правовой аспект
Магистерская диссертация, юриспруденция. Язык работы: Русский. Цена: 4990 р. Год сдачи: 2021