Содержание диссертационного исследования выражается в следующих трех логически взаимосвязанных группах теоретических, методических и практических проблем.
Первая группа проблем, исследованных в магистерской диссертации, связана с рассмотрением теоретических аспектов системы внутреннего контроля в организации
В работе отмечено, что система внутреннего контроля является совокупностью методик и процедур, а также организационная структура и действия сотрудников организации, направленные на минимизацию рисков и обеспечения её целей.
Необходимость функционирования системы внутреннего контроля определяется Законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Система внутреннего контроля, включает в себя построение эффективной модели мониторинга перспективных или ретроспективных ошибок в учете и отчетности, в том числе, посредством организации внутреннего аудита.
Инструментом или мероприятиями внутреннего контроля организации являются:
- внутренний аудит;
- мониторинг эффективной деятельности подразделения
экономического субъекта;
- структурно-функциональная форма внутреннего контроля;
- оценка рисков;
- мониторинг средств контроля;
- оценка эффективности системы внутреннего контроля.
Контроль - это функция управления, состоящая из системы наблюдения и проверки процесса деятельности объекта в соответствии с принятыми управленческими решениями.
Основная цель контроля - объективно изучить положение дел в определенной области функционирующей деятельности предприятия и выявить факторы, отрицательно сказывающиеся на ней.
В диссертации выделены основные функции контроля и уточнены принципы внутреннего контроля.
Особое внимание уделено методам и приемам контроля.
Вторая группа проблем, рассмотренных в магистерской диссертации, связана с анализ системы учета и внутреннего контроля в ООО «Калиста».
ООО «Калиста» - предприятие по выпуску пластиковых конструкций.
ООО «Калиста» занимается производством - виниловый сайдинг, пластиковые панели, пластиковая вагонка и различные вспомогательные комплектующие из ПВХ и ДВП, в том числе плинтуса. На производственных площадях компании используются современные технологии по переработке ПВХ.
Анализ основных технико-экономических показателей показал, что в 2018 г. по сравнению с 2017 г. выручка выросла на 1,45%. В 2017 г. по сравнению с 2016 г. данный показатель увеличился на 14,88%. Себестоимость продаж в 2018 г. по сравнению с 2017 г. сократилась на 1,65%. Прибыль от продаж и чистая прибыль в 2018 г. по сравнению с 2017 г. увеличились на 35,16% и 65,35% соответственно. В 2017 г. по сравнению с 2016 г. данные показатели соответственно увеличились на 1,01% и 49,63%. Стоимость активов ООО «Калиста» в 2018 г. по сравнению с 2017 г. выросла на 9,03%. Рентабельность продаж в 2018 г. составила 10,99% против показателя 9,38 за 2016 г.
В ООО «Калиста» для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика организации отвечает требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
В ООО «Калиста» первичный учетный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.
В ООО «Калиста» для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы.
В ООО «Калиста» регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
В ООО «Калиста» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
В ООО «Калиста» бухгалтерская отчетность дает достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.
В системе бухгалтерского учета данного предприятия используется два основных типа данных:
- нормативно-справочная информация (НСИ);
- данные по хозяйственным операциям.
В настоящее время имеется проблема невозможности экспорта информации. Но возросшие обороты производства не позволяют дублировать занесение информации в обеих программах, поскольку это очень трудоемкий процесс. К тому же именно на данном этапе допускается основная масса технических ошибок. ООО «Калиста» необходимо отказаться от одной из используемых программ, либо решить проблему экспорта информации в техническом режиме.
При оформлении расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Практически все документы по расчетам поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски. В ООО «Калиста» причинами этого являются:
- отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки;
- сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;
- большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;
- значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с договорами на оказание услуг), не унифицирована.
В таких условиях организация первичного учета требует более квалифицированно провести основные учетные процедуры. Результаты организации первичного учета позволяют делать вывод о качестве первичной учетной документации.
Финансово-хозяйственная деятельность ООО «Калиста» в рамках управленческого учета и контроля находит отражение в отчетности, формируемой по структурным подразделениям, видам продукции, статьям бюджета. Кроме того, составляется отчетность в целом по предприятию с обобщением результатов работы предприятия за определенный отчетный период. Конкретное содержание, формы и виды внутренней управленческой отчетности зависят от того, в какой структуре они формируются, какие производственные процессы учитывают, целевой направленности и других факторов.
В этих условиях в подразделениях ООО «Калиста» проблемой часто является отсутствие унифицированных форм обработки информации, что не позволяет рационально использовать рабочее время, вынуждая сотрудников переносить информацию в формы, запрашиваемые на данный момент вышестоящим менеджером. Кроме того, отсутствие планирования сроков передачи информации достаточно часто заставляет менять график при необходимости срочной подготовки незапланированной отчетности.
Одно из наиболее слабых звеньев в организации деятельности ООО «Калиста» - полное или частичное отсутствие регламентации линейных связей в структурных подразделениях управляющих компаний.
В организации нет четко построенной системы внутреннего контроля. Функции по проведению внутреннего контроля возложены на бухгалтерию. В рамках внутреннего контроля одним из направлений работы бухгалтерии является проведение ревизии. Ревизорами являются сотрудники, находящиеся в штате организации и подчиненные его руководству. Задачи ревизий определяются руководством, исходя из потребностей управления, как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом. В сложившейся практике деятельности ООО «Калиста» ревизионная комиссия создается в последнем квартале финансового года для проведения инвентаризации - проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества компании.
Таким образом, ООО «Калиста» имеет стабильное финансовое положение и не достаточно эффективную систему внутреннего контроля. Данная система имеет ряд недостатков в части организации и ведения управленческого учёта, отсутствия, регламентирующих постановку учёта для внутренних нужд управления документов, то есть система управленческого контроля, как таковая окончательно не сформирована и находится в стадии перехода с уровня производственного учёта.
Третья группа проблем, исследованных в магистерской диссертации, связана с разработкой рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля в ООО «Калиста».
Наиболее назревшим вопросом в организации внутреннего учета в ООО «Калиста» является необходимость перехода в складском и бухгалтерском учете к использованию совместимых компьютерных программ. Как уже было выяснено при проведении анализа системы бухгалтерского учета наиболее трудоемким процессом является дублирование данных закупки и расходования сырья и материалов.
Для решения этой проблемы предлагается перейти от использования программы 1С Бухгалтерия и программы складского учета «SOUTH» к комплексной программе «БУХГАЛТЕРИЯ; ЗАРПЛАТА И КАДРЫ; ПРОИЗВОДСТВО И УСЛУГИ; ТОРГОВЫЙ И СКЛАДСКОЙ УЧЕТ».
В организации нет поставленной системы внутреннего контроля. Функция внутреннего контроля реализуется посредством проведения ревизии. Предлагаем расширить направления ревизии в организации. По нашему мнению, дополнительно к проверке наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта следует включить:
- систематически проверять, осуществлять мониторинг систем
бухгалтерского учёта и внутреннего контроля;
- давать на основе этих проверок рекомендации по их
совершенствованию систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля;
- проверять бухгалтерскую и поступающую оперативную информацию. Проверка может производиться путей экспертизы средств и способов идентификации, оценки и классификации бухгалтерской и оперативной информации. Также сюда стоит отнести проверки операций и остатков по бухгалтерским счетам;
- проверять насколько организация придерживается нормативно - правовых актов, учебной политики, указаний руководства или собственников;
- периодически оценивать качество программного обеспечения, используемого на предприятии;
- разрабатывать рекомендации в целом для совершенствования управлению и мероприятия по устранению недостатков.
В магистерской диссертации даны основные предложения по совершенствованию действующих структур управленческого контроля в ООО «Калиста»:
1) перейти от одновременного использования программы 1С Бухгалтерия и программы складского учета «SOUTH» к комплексной программе «1С Бухгалтерия; зарплата и кадры; производство и услуги; торговый и складской учет», что позволит сократить вероятность ошибок при дублировании информации вручную;
2) организовать контроль над процессом сохранения и изменения ключевых знаний сотрудников, применив предложенные выше методы;
3) создать альбом унифицированных форм управленческой документации, сделав его доступным в локальной сети и обязательным для использования соответствующими категориями сотрудников;
4) внести дополнения в номенклатуру дел ООО «Калиста» перечня унифицированных форм, а кроме того, дополнительную информацию о закреплении ответственных за формирование указанных в номенклатуре дел документов;
5) указать в должностных инструкциях перечень документов, формируемых данным должностным лицом в прилагаемом к должностной инструкции перечне формируемых документов, либо графике документооборота.
Поскольку масштабы деятельности ООО «Калиста» имеют тенденцию к росту, предлагается создать структуру внутреннего аудита.
В результате проведенного исследования мы предлагаем для усиления системы внутреннего контроля и для службы внутреннего аудита внедрить следующие формы управленческой отчетности:
- карту внутреннего финансового контроля;
- форма управленческой отчетности по контролю за закупками материалов;
форма управленческой отчетности по контролю за движением готовой.
Практика аудита свидетельствует, что на тех предприятиях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности.


Купить