Введение 3
Глава 1. Понятие и место ответственности за совершение налогового правонарушения 6
1.1. Понятие и признаки юридической ответственности за нарушение
налогового законодательства 6
1.2. Уголовная ответственность за нарушение налогового
законодательства 11
1.3. Административная ответственность за нарушение налогового
законодательства 16
1.4. Налоговая ответственность за совершение налоговых
правонарушений 26
Глава 2. Характеристика налогового правонарушения как основания ответственности за нарушение налогового законодательства 37
2.1. Причины возникновения налоговых правонарушений 37
2.2. Понятие и состав налогового правонарушения 42
Глава 3. Проблемы привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения и пути совершенствования налогового законодательства 53
Заключение 70
Список использованных источников и литературы 73
Актуальность темы исследования заключается в особой роли налогов в обществе и государстве. Налоги являются одним из необходимых условий нормального функционирования и существования государства. «Право государства требовать налоги и обязанность поданного платить их, тесно связаны друг с другом, вытекают одинаково из самого факта существования государства, из факта соединения граждан в государственный союз для достижения общих целей». Статья 57 Конституции Российской Федерации гласит: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют» .
Налоги являются одним из важнейших инструментов государства, гарантирующим нормальное существование социума и нарушение налогового законодательства явно влечет нарушение не только интересов государства, но и других лиц, всего общества в целом, негативно влияет на общественное сознание, в конечном итоге ставит под угрозу и само становление в России социального, правового государства. Поэтому нарушение в налоговой сфере неизбежно вызывает ответную реакцию государства, в первую очередь в виде применение мер юридической ответственности. От налаженной и проработанной системы юридической ответственности и системы правовых норм во многом зависит эффективность применения соответствующих норм на практике.
В данный момент, юридическая ответственность за нарушения налогового законодательства действует недостаточно эффективно, что можно объяснить слабой теоретической разработкой проблем данного института в отдельных правовых науках (особенно в финансовом и налоговом праве), отсутствием, в отдельных случаях, соответствующих правовых норм, которые однозначно определили бы ответственность и правонарушение применительно к данным наукам, правовой безграмотностью органов финансового и налогового контроля.
В настоящее время нормы налогового, административного и уголовного права о налоговых нарушениях являются рассогласованными, на практике складываются ситуации, когда налогоплательщик не привлекается к налоговой ответственности, однако должностные лица (в случае налоговых неплатежей) привлекается к уголовной ответственности при отсутствии формальных налоговых оснований.
В связи с этим как никогда актуальными становятся проблемы выработки научно обоснованной концепции ответственности в налоговом праве, ее закрепления в законодательстве и реализации в правоприменительной деятельности, обеспечения неотвратимости наказания за налоговые правонарушения.
Основной целью данной работы является комплексный анализ юридической ответственности за нарушения налогового законодательства, выделение общих признаков нарушений налогового законодательства, классификация их видов, анализ понятий на основе научной литературы разных авторов. Достижение этой цели предполагается посредством решения таких задач, как определение понятия, признаков, природы и видов ответственности за нарушение налогового законодательства, изучение причин нарушения налогового законодательства, определение понятия и структуры налогового правонарушения, анализ судебной практики, разработка профилактических мер, и мер по совершенствованию налогового законодательства. Изучение данных вопросов позволит лучше понять природу ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, ее специфику, особенности применения.
Объектом исследования являются общественные отношения в сфере правового регулирования юридической ответственности за нарушения налогового законодательства.
Предмет исследования составляют правовые нормы, предусматривающие ответственность за нарушения налогового законодательства в налоговом, административном и уголовном праве, научные концепции и положения, содержащиеся в научной литературе, судебная практика.
Методологическую основу исследования составил системный подход, методы функциональных систем, формально-юридический, сравнительно-правовой анализ нормативных правовых актов различной юридической силы, судебной практики, метод синтеза и другие методы научного познания.
Теоретической основой исследования послужили работы таких авторов как: Демин А.В., Долгова А.И., Крохина Ю.А., Кудрявцев В.Н., Кучеров И.И., Малиновская В.М., Панов А.Б., Пепеляев С.Г., Соловьев И.Н., Трегубова Е.В., и др.
Структура работы определяется целью и задачами исследования.
Настоящая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников и литературы.
В связи с ухудшающимся в последние годы экономическим положением в стране, проблема ответственности за нарушения налогового законодательства не теряет своей актуальности.
Анализ используемых в данной работе источников позволяет сделать вывод о том, что проблема ответственности за нарушения налогового законодательства является актуальной и содержит в себе ряд противоречащих друг другу точек зрения.
Процесс обеспечения пополнения бюджета за счет налоговых поступлений связан с выявлением случаев нарушения налогового законодательства. Всякое нарушение установленного законом порядка исчисления, удержания, уплаты налога подрывает экономику государства изнутри и представляет серьезную угрозу для благополучия общества в целом.
В настоящее время нормы устанавливающие ответственность за правонарушения в области налогов и сборов закреплены в различных правовых актах, и являются рассогласованными, что зачастую вызывает правовые коллизии при применении соответствующих норм.
Совершенствование законодательства в области ответственности за налоговые правонарушения и преступления позволит более эффективно бороться с налоговой преступностью, что положительно скажется как на экономической, так и на социальной обстановке в государстве.
Нарушения законодательства в сфере налогообложения существуют в трех видах: налоговые правонарушения, налоговые проступки и налоговые преступления. За каждое из нарушений законодательством установлена соответствующая ответственность.
Одно и то же лицо не может быть привлечено дважды к ответственности за одно и то же нарушение законодательства.
Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.
Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Сравнительный анализ позволил выявить типологические сходства между объектами правонарушений в налоговой сфере, содержащимися в КоАП РФ и НК РФ (ч. 1). В основе указанного сходства лежит однородность объектов правонарушений, зафиксированных в составах противоправных деяний.
Многие приверженцы административной природы ответственности за совершение налоговых правонарушений обоснованно высказываются о том, что необходимо объединить нормы об административно-налоговых деликтах в кодифицированном нормативном правовом акте. Им мог бы стать КоАП РФ. Представляется необходимым перенести составы налоговых правонарушений, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ в КоАП РФ.
В обоснование необходимости таких законодательных изменений можно привести доводы о том, что административные правонарушения являются универсальной базовой категорией по отношению к налоговым правонарушениям, а исключение положений об ответственности из НК РФ и перенесение их в КоАП РФ соответствовало бы воле законодателя, который ч. 1 ст. 1.1 КоАП РФ указал на исключительную роль этого кодифицированного акта в вопросах установления административной ответственности на федеральном уровне. Также необходима разработка и применение профилактических мер по предупреждению налоговых преступлений и правонарушений, налоговыми и правоохранительными органами.
В данной работе были изучены виды юридической ответственности за нарушения налогового законодательства, ее основные элементы, были проанализированы основные причины нарушения налогового, законодательства, были предложены меры по противодействию нарушениям налогового законодательства. Цель данного исследования считаю выполненной.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
