Введение 8
1 Теоретические и методологические основы исчисления и
уплаты налога на доходы физических лиц
1.1 НДФЛ: экономическая сущность и нормативно-правовое
регулирование
1.2 Налоговые льготы и порядок их предоставления
1.3 Порядок исчисления и уплаты
12
12
20
25
2 Исполнение работодателем функции налогового агента по
НДФЛ
2.1 Налоговые агенты: функции, права, обязанности и
ответственность
33
2.2 Отражение в бухгалтерском учете НДФЛ
2.3Налоговая отчетность: типовые формы и особенности
заполнения
35
42
3 Практический опыт исчисления и уплаты НДФЛ налоговым
агентом (на примере ГБУЗ РХ «Черногорская межрайонная
больница»)
54
3.1 Экономическая характеристика бюджетного учреждения 54
3.2 Практика по исчислению НДФЛ бюджетного учреждения с
позиции налогового агента
3.3 Применение налоговых льгот в бюджетном учреждении
3.4 Практика оформления отчетности бюджетного учреждения
3.5 Пути совершенствования практики исчисления НДФЛ в
бюджетных учреждениях
64
10
72
75
4 Корпоративная социальная ответственность
Заключение
81
104
Список использованных источников 111
Приложение А Отчет о движении денежных средств
Приложение Б Расчетный листок за январь
121
125
Приложение В Расчетный листок за февраль 126
Приложение Г Расчетный листок за март
Приложение Д Расчетный листок за апрель
Приложение Е Справка о доходах физического лица №119
127
126
128
Приложение Ж Справка о доходах физического лица № 118
Приложение ЗФорма 6-НДФЛ
Приложение КПоказатели поступления администрируемых
ФНС России доходов в консолидированный бюджет
Российской Федерации в 2013-2016 гг.
Задачей данной работы является рассмотрение таких вопросов, как:
экономическая сущность и нормативно-правовое регулированиеналога на
доходы физических лиц, определение понятия налогового агента, его права и
обязанности, правила составления отчетности, отражение налога в
бухгалтерском учете, практика исчисления на примере медицинского
учреждения.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, основной
части, практической части, главы по социальной ответственности, заключения,
списка используемой литературы и приложений.
Основная часть состоит из четырех глав.
В первой главе представлены теоретические аспекты налога на доходы
физических лиц, выявлена экономическая сущность, рассмотрено нормативноправовое регулирование. Во второй главе рассмотрено понятие налогового
агента, функции, права, обязанности и ответственность. В третьей главе
рассмотрен практический пример организации учета, исчисления и расчетов с
бюджетом по налогу на доходы физических лиц, представлены примеры
расчетов НДФЛ, имевшие место в практике ГБУЗ РХ "Черногорская
межрайонная больница". Рекомендованы мероприятия, направленные на его
совершенствование, рассмотрены законные пути оптимизации налога.
Введение
Важнейшим элементом в налоговой политике государства являются
налоговые поступления от доходов населения. В Российской Федерации,
согласно статье 57 Конституции РФ, граждане РФ обязаны уплачивать
установленным законодательством налоги и сборы. Налог на доходы
физических лиц является законодательно закрепленным и поэтому подлежит
уплате на всей территории РФ.
В выпускной квалификационной работе проводится исследование
вопросов исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговым
агентом–налога, затрагивающего жизнь трудоспособных граждан, а таких в
России 82,6 миллиона человек. Обязанность по уплате НДФЛ возлагается на
все работающее и получающее доход население страны. Обязанность по
исчислению возлагается на налоговых агентов. Поступления от НДФЛ это один
из наиболее емких источников формирования государственного бюджета и
регуляторов доходов разных социальных групп населения.
Правильность исчисления и уплаты НДФЛ налоговым агентом зависит
от многих факторов. Законными способами можно существенно снизить сумму
налога, подлежащую к уплате, а так же произвести возврат ранее уплаченных
сумм НДФЛ. Поэтому вопрос о правильном исчислении и своевременной
уплате данного налога с учетом всех возникающих особенностей является
наиболее актуальным, так как затрагивает интересы и людей получающих
доход, и налоговых агентов, исчисляющих данный налог.В процессе
исчисления НДФЛ нередки случаи допущения финансовых нарушений,
влекущих за собой негативные последствия, как для налоговых агентов и
граждан-работников, так и для всей страны в целом.
Целью данной выпускной квалификационной работы является:
изучение действующего порядка исчисления и уплаты налоговым
агентомНДФЛ;9
сбор и обобщение информации, полученной в процессе
прохождения преддипломной практики и в соде учебного процесса в сфере
налогового законодательства и бухгалтерского учета по НДФЛ;
рассмотрение практики исчисления и уплаты НДФЛ на примере
ГБУЗ РХ "Черногорская межрайонная больница";
рассмотрениепутей совершенствования практики исчисления
НДФЛ в бюджетном учреждении;
наработка теоретических и практических знаний для повышения
результативности трудоустройства после окончания университета на
должность бухгалтера расчетной группы, работающего в программе 1С
Зарплата и управление персоналом.
Для осуществления этих целей были решены следующие задачи:
рассмотрено нормативно-правовое регулирование и дано
определение экономической сущности категории налога на доходы физических
лиц;
рассмотрен порядок исчисления и уплаты НДФЛ, особенности
формирования налоговой базы, применение законно установленных налоговых
льгот;
рассмотрена существующая система исчисления и уплаты НДФЛ на
примере конкретнойорганизации;
обновлен уровень знаний в области НДФЛ.
Предметом данной выпускной квалификационной работы является
обобщение полученных в ходе учебного процесса теоретических знаний и
применение их на практике для оценки состояния учета и анализа порядка
исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц на примере ГБУЗ РХ
"Черногорская межрайонная больница".
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, четырех глав,
в числе которых есть глава, посвященная социальной ответственности
больницы, заключения, списка используемой литературы и приложений.10
В первой главе представлены теоретические аспекты налога на доходы
физических лиц, выявленаэкономическая сущность, рассмотрено нормативноправовое регулирование, порядок предоставления льгот, порядок исчисления и
уплаты налога на доходы физических лиц.
Во второй главе рассмотрено понятие налогового агента, функции,
права, обязанности и ответственность, способы отражения в бухгалтерском
учете налога на доходы физических лиц и налоговая отчетность по налогу.
В третьей главе рассмотрен практический пример организации учета,
исчисления и расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц,
представлены примеры расчетов НДФЛ, имевшие место в практике ГБУЗ РХ
"Черногорская межрайонная больница". Дана оценка финансовоэкономических показателей рассматриваемой больницы, состояния учета
расчетов исследуемогоучреждения по налогу на доходы физических лиц,
рекомендованы мероприятия, направленные на его совершенствование,
рассмотрены законные пути оптимизации налога.
В последней четвертой главе рассмотрена корпоративная социальная
ответственность ГБУЗ РХ "Черногорская межрайонная больница". Отражены
запланированные мероприятия социальной ответственности на текущий год,
определено влияние деятельности больницы на население города.
В заключении выявлены основные проблемы,возникающие в системе
подоходного налогообложения в Российской Федерации, намечены пути ее
совершенствования.
В приложении приведены заполненные на конкретных примерах формы
отчетности для налоговых агентов по НДФЛ, установленные
законодательством, устав ГБУЗ РХ "Черногорская межрайонная больница".
Методологической и теоретической основой данной работы являются:
Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий порядок взимания
налога на доходы физических лиц; инструктивные материалы ИФНС; приказы
Министерства финансов, труды ведущих теоретиков налогового права и11
практических работников Российской Федерации в области налогообложения и
бухгалтерского учета.
В ходе проделанного анализа в выпускной квалификационной работе
систем начисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц
можно сказать, что система налогов и сборов Российской федерации постоянно
совершенствуется, претерпевая постоянные изменения. Это видно по новым
вносимым поправкам и дополнениям в уже изданные законы и нормативноправовые акты. Изменяются и правила заполнения отчетности по налогу.
В настоящее время проблемой подоходного налогообложения является
поиск оптимального баланса между экономической эффективностью и
социальной справедливостью. Ведь население страны получает
дифференцированный доход, соответственно и сумма налога уплачивается
разная. Поэтому необходимы такие ставки налога, которые смогли бы
обеспечить максимально справедливое перераспределение доходов
минимально задев интересы налогоплательщиков НДФЛ.
На каждом этапе развития экономики приоритет отдается или
экономической эффективности, или социальной справедливости, в
соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения.
Нормативно – правовое регулирование НДФЛ не предусматривает
систему выведения из налогообложения минимальный доход, равный
прожиточному минимуму. Размер применяемых налоговых вычетов не
существенно влияет на налогооблагаемый доход. Налоговые вычеты
практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная
величина указанных, например, социальных вычетов меньше даже
установленного минимального прожиточного минимума. Они совершенно не
учитывают в структуре цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и
никак не привязаны к минимальному размеру оплаты труда. Как следствие,
ведет к поиску путей ухода от налогообложения, сокрытия полученных
доходов.104
В ГБУЗ РХ «Черногорская межрайонная больница» исчисление и уплата
налога производится в соответствии нормам налогового и бухгалтерского
учета. Учет оплаты труда ведется в автоматизированной системе 1С
Предприятие 8.3. Старшая медицинская сестра поликлиники составляет табель
рабочего времени, по которому производятся расчеты оплаты труда.
Работникам больницы разрешено совместительство в пределах одной ставки с
отработкой рабочего времени. Сотрудники пользуются своим правом на
предоставление вычетов. Это свидетельствует о юридической грамотности
работников здравоохранения.
С целью повышения знаний сотрудников бухгалтерии, их
осведомленности по поводу вносимых поправок в законодательные акты
необходимо:
постоянное повышение квалификации кадров бухгалтерии;
оформление подписки профессиональных периодичных печатных
изданий по бухгалтерскому и налоговому учету, например, такие как
журнал «Налоговый вестник», «Главная книга», «Главбух». Тем более,
что расход по данным изданиям можно отнести на расходы предприятия.
По применяемым в ГБУЗ РХ «Черногорская межрайонная больница»
льготам видно, что в результате применения налоговых вычетов на небольшом
временном интервале доходов налогоплательщиков достигается эффект
прогрессивности доходов для низкооплачиваемых сотрудников больницы.
При этом даже с невысоким ростом доходов, не покрывающих
минимальный прожиточный минимум, ставка налога теряет свою
относительную прогрессивность.
Данная система налогообложения НДФЛ не отвечает социальной
справедливости и противоречит официальному курсу на либерализацию рынка
и экономики страны в целом. Увеличение сборов по НДФЛ в большей степени
обусловлено повышением ставки по налогу на один процент для
низкооплачиваемых работников нежели поступлениями от105
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
