Анализ организации бухгалтерского учета кредитов и займов, его совершенствование в ООО ПО «Начало»
|
Введение 3
1. Теоретические основы кредитов и займов 6
1.1. Нормативное регулирование кредитных отношений хозяйствующих
субъектов РФ 6
1.2. Понятие и сущность кредита и займа 12
1.3. Виды и формы кредитов и займов 16
2. Организация бухгалтерского учета кредитов и займов, его
совершенствование 30
2.1. Бухгалтерский учет операций с кредитами и займами 30
2.2. Учет затрат по обслуживанию кредитов и займов 33
2.3. Налоговый учет кредитов и займов 35
3. Анализ платежеспособности предприятия 38
3.1. Задачи и источники анализа 38
3.2. Анализ платежеспособности и финансового состояния предприятия 44
3.3. Анализ обеспеченности кредитов и займов 50
Заключение 55
Список использованных источников 59
Приложения
1. Теоретические основы кредитов и займов 6
1.1. Нормативное регулирование кредитных отношений хозяйствующих
субъектов РФ 6
1.2. Понятие и сущность кредита и займа 12
1.3. Виды и формы кредитов и займов 16
2. Организация бухгалтерского учета кредитов и займов, его
совершенствование 30
2.1. Бухгалтерский учет операций с кредитами и займами 30
2.2. Учет затрат по обслуживанию кредитов и займов 33
2.3. Налоговый учет кредитов и займов 35
3. Анализ платежеспособности предприятия 38
3.1. Задачи и источники анализа 38
3.2. Анализ платежеспособности и финансового состояния предприятия 44
3.3. Анализ обеспеченности кредитов и займов 50
Заключение 55
Список использованных источников 59
Приложения
Организации различных форм собственности в своей деятельности, кроме собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, используют заемные средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прошлых лет. Среди заемных главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц.
Формирование системы кредитования малого бизнеса в России проходит в сложной экономической ситуации. С одной стороны, статистика и специальные исследования фиксируют достаточно низкий уровень кредитования малого бизнеса и, соответственно, высокий уровень потребности в кредитах предприятий малого бизнеса, с другой - неразвитость рынка кредитования малого бизнеса.
В мировой практике кредитование малого бизнеса приносит банкам стабильный доход при сравнительно небольших рисках (так как залогом чаще всего выступает недвижимость). В России кредитование малого бизнеса еще не получило должного развития. Необходимо исследовать, в чем причины недостаточного развития кредитования малого бизнеса, в какой плоскости (экономической, правовой, социальной) лежат причины, тормозящие развитие кредитования предприятий малого бизнеса.
В настоящее время включение предприятий малого бизнеса в программы кредитования стимулирует выстраивание долгосрочных экономических стратегий и в конечном итоге способствует формированию российского среднего класса. Поэтому развитие кредитования малого бизнеса следует рассматривать в комплексе поиска путей поддержания экономического роста в нашей стране. Проблема формирования и развития рынка кредитования малых предприятий - одна из актуальных в современных условиях.
Получение кредита или займа - очень важный и ответственный шаг для предприятия. Важность получения кредита (займа) заключается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами.
Цель выпускной квалификационной работы - провести анализ организации бухгалтерского учета кредитов и займов, его совершенствование в ООО ПО «Начало».
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить теоретические аспекты кредитов и займов организации;
2. Рассмотреть организацию бухгалтерского учета кредитов и займов, его совершенствование;
3. Провести анализ платежеспособности предприятия ООО ПО «Начало».
Предметом исследования выступает кредиты и займы организации.
Объектом исследования является ООО ПО «Начало».
В ходе написания ВКР использованы следующие методы исследования: абсолютных, относительных и средних величин, сравнения, группировок и др.
Большую помощь при написании работы оказали учебные пособия следующих авторов:
- Любушин Н.П. «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», где изложена методика проведения анализа предприятии;
- Дыбаль С.В. «Финансовый анализ: теория и практика», которая раскрывает общие теоретические вопросы анализа кредитов и займов,
методику анализа финансового состояния и оценку эффективности использования кредитов и займов.
- Бланк И.А. «Управление активами и капиталом предприятия», где изложены теоретические основы управления капиталом предприятия, определены принципы и методы его формирования и использования, сформулирована финансовая политика предприятия по важнейшим аспектам его развития.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, содержащих 9 параграфов, заключения и списка литературы. В работу включены 11 таблиц, 7 схемы и приложения. Первая глава посвящена теоретическим аспектам кредитов и займов организации. Во второй главе рассмотрена организацию бухгалтерского учета кредитов и займов, его совершенствование. В третьей главе проведен анализ платежеспособности предприятия ООО ПО «Начало».
Формирование системы кредитования малого бизнеса в России проходит в сложной экономической ситуации. С одной стороны, статистика и специальные исследования фиксируют достаточно низкий уровень кредитования малого бизнеса и, соответственно, высокий уровень потребности в кредитах предприятий малого бизнеса, с другой - неразвитость рынка кредитования малого бизнеса.
В мировой практике кредитование малого бизнеса приносит банкам стабильный доход при сравнительно небольших рисках (так как залогом чаще всего выступает недвижимость). В России кредитование малого бизнеса еще не получило должного развития. Необходимо исследовать, в чем причины недостаточного развития кредитования малого бизнеса, в какой плоскости (экономической, правовой, социальной) лежат причины, тормозящие развитие кредитования предприятий малого бизнеса.
В настоящее время включение предприятий малого бизнеса в программы кредитования стимулирует выстраивание долгосрочных экономических стратегий и в конечном итоге способствует формированию российского среднего класса. Поэтому развитие кредитования малого бизнеса следует рассматривать в комплексе поиска путей поддержания экономического роста в нашей стране. Проблема формирования и развития рынка кредитования малых предприятий - одна из актуальных в современных условиях.
Получение кредита или займа - очень важный и ответственный шаг для предприятия. Важность получения кредита (займа) заключается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами.
Цель выпускной квалификационной работы - провести анализ организации бухгалтерского учета кредитов и займов, его совершенствование в ООО ПО «Начало».
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить теоретические аспекты кредитов и займов организации;
2. Рассмотреть организацию бухгалтерского учета кредитов и займов, его совершенствование;
3. Провести анализ платежеспособности предприятия ООО ПО «Начало».
Предметом исследования выступает кредиты и займы организации.
Объектом исследования является ООО ПО «Начало».
В ходе написания ВКР использованы следующие методы исследования: абсолютных, относительных и средних величин, сравнения, группировок и др.
Большую помощь при написании работы оказали учебные пособия следующих авторов:
- Любушин Н.П. «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», где изложена методика проведения анализа предприятии;
- Дыбаль С.В. «Финансовый анализ: теория и практика», которая раскрывает общие теоретические вопросы анализа кредитов и займов,
методику анализа финансового состояния и оценку эффективности использования кредитов и займов.
- Бланк И.А. «Управление активами и капиталом предприятия», где изложены теоретические основы управления капиталом предприятия, определены принципы и методы его формирования и использования, сформулирована финансовая политика предприятия по важнейшим аспектам его развития.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, содержащих 9 параграфов, заключения и списка литературы. В работу включены 11 таблиц, 7 схемы и приложения. Первая глава посвящена теоретическим аспектам кредитов и займов организации. Во второй главе рассмотрена организацию бухгалтерского учета кредитов и займов, его совершенствование. В третьей главе проведен анализ платежеспособности предприятия ООО ПО «Начало».
Рассмотрев систему нормативно-правовых актов, регулирующих кредитные отношения, можно сделать вывод о многообразии законодательных актов, а также необходимости приведения различных актов в соответствие с действующим законодательством, а также поставить проблему кодификации банковского законодательства и выделения сектора кредитного законодательства для детального и четкого регулирования кредитных отношений.
Кредит - это система экономических отношений в связи с передачей от одного собственника другому во временное пользование ценностей в любой форме (товарной, денежной, нематериальной) на условиях возвратности, срочности, платности. Кредит - это товар продаваемый за специфическую цену, - ссудный процент и на специфических условиях - на срок, с возвратом. Продавец кредита - кредитор, ссудодатель. Покупатель кредита - должник, дебитор, ссудополучатель, заемщик. Специфические условия, на которых предоставляется кредит, составляют основные принципы кредитования.
Форма и виды кредита и займа отражает структуру кредитных отношений, состав субъектов и основные свойства, сохраняющиеся при различных внешних и внутренних изменениях. Как бы не менялись связи между кредитором и заемщиком по поводу ссуженной стоимости, форма кредита выражает в целом его содержание как экономической категории. Многообразие форм и видов кредитов объясняется тем, что кредитование присутствует практически во всех формах современных рыночных отношений. Несмотря на их различие, все они имеют общее определение и подчиняются основным общим принципам. Так термин "кредит", обозначает передачу оговоренной суммы займа (в денежном или товарной эквиваленте), от одного участника договора (кредитора), другому участнику (заемщику). Кредиты предоставляются на условиях срочности (оговорена дата возврата), платности (взимание процента вознаграждения) и возвратности (обязательный возврат полученной ссуды).
В ООО ПО «Начало» кредиты и займы можно разделить на краткосрочные и долгосрочные. Первые имеют срок действия менее 1 года, вторые более 1 года. Для их учета используются счета 66 и 67, по дебету которых отражается погашение кредитного займа, по дебету его получение и начисление процентов. 66 счет бухгалтерского учета применяется для учета краткосрочных кредитных займов, 67 счет - долгосрочных.
К расходам по займам и кредитам относятся проценты за пользование заемными средствами и дополнительные расходы. Конечно, основная доля расходов ООО ПО «Начало» приходится на проценты, тем более если речь идет о банковских кредитах. В бухгалтерском учете проценты за пользование кредитом (займом) отражаются: как прочие расходы (счет 91) и как увеличение стоимости инвестиционного актива (счет 08).
В целях раздельного отражения основной суммы долга и процентов по нему к указанным счетам в рабочем плане счетов организации необходимо предусмотреть соответствующие субсчета, например: 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы», 66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»
Порядок отражения кредитов и займов в бухгалтерском и в налоговом учете различен. Главным образом, различается порядок признания в расходах процентов за пользование заемными средствами. В связи с этим в бухгалтерском учете могут возникать разницы, предусмотренные ПБУ 18/02.
ООО ПО «Начало» зарегистрирована по адресу Татарстан Респ, г.Набережные Челны, ул. Профильная, д. 59, 423800. Размер уставного капитала 43 196 000 руб. Имеет 5 лицензий.
Выручка от реализации в 2015 г. в ООО ПО «Начало» составила 1 071 947 тыс. руб., это больше чем в предыдущем году на 75 258 тыс. руб. или на 7,55%. В 2014 г. по сравнению с 2013 г. рост выручки от реализации составил 996 689 тыс. руб., что также больше чем в 2013 г. на 5,79%. Это говорит об увеличении объема продаж в течении анализируемого периода.
Прибыль от реализации продукции за 2015 г. составила 36 684 тыс. руб., что на 7 335 тыс. руб. или на 24,99% больше показателя прошлого года.
ООО ПО «Начало» заключает рамочный договор с банками для пополнения оборотных средств. Данный договор выгоден тем, что можно заранее согласовать с банком все интересующие условия.
В 2013 г. краткосрочные кредиты и займы составили 118 597 тыс. руб. В 2014 г. данный показатель увеличился на 2 941 тыс. руб. или на 2,48% и составил 121 538 тыс. руб. В 2015 г. увеличение произошло также на 6 807 тыс. руб. или на 5,60% и составил 128 345 тыс. руб.
Краткосрочные кредиты и займы составили в 2013 году 118 597 тыс. руб. Из них 28 561 тыс. руб. необходимо погасить в течении 3 месяцев, 67 147 тыс. руб. - в течении от 3 до 6 месяцев, 22 889 тыс. руб. - от 9 до 12 месяцев. Краткосрочные кредиты и займы составили в 2014 году 121 538 тыс. руб. Из них 22 521 тыс. руб. необходимо погасить в течении 3 месяцев, 48 521 тыс. руб. - от 6 до 9 месяцев, 50 496 тыс. руб. - от 9 до 12 месяцев. Краткосрочные кредиты и займы составили в 2015 году 128 345 тыс. руб. Из них 14 521 тыс. руб. необходимо погасить в течении 3 месяцев, 43 521 тыс. руб. - в течении от 3 до 6 месяцев, 47 521 тыс. руб. - от 6 до 9 месяцев, 22 782 тыс. руб. - от 9 до 12 месяцев.
Среди наиболее эффективных способов быстрого привлечения денежных средств особое место занимает овердрафт. Овердрафт - кредитование банком расчётного счёта клиента для оплаты им расчётных документов при недостаточности или отсутствии на расчётном счёте клиента-заемщика денежных средств. В этом случае банк списывает средства со счета клиента в полном объеме, то есть автоматически предоставляет клиенту кредит на сумму, превышающую остаток средств.
АО «АВТОГРАДБАНК» предоставляет ООО ПО «Начало» в порядке и на условиях предусмотренных экономической деятельностью, право получения краткосрочного кредита в виде «овердрафт» для финансирования оборотного капитала при осуществлении текущих операций ООО ПО «Начало». Лимит задолженности по кредиту «овердрафт» устанавливается в сумме 15 000 тыс. руб. В случае изменения размера кредита банк АО «АВТОГРАДБАНК» вправе уменьшать или увеличить установленной лимит кредитования. ООО ПО «Начало» обязуется уплатить АО «АВТОГРАДБАНК» следующее вознаграждение за пользование кредитом: - в пределах срока пользования кредитом 15% годовых, при условии перевода оборотов с ПАО ««Сбербанк России» в АО «АВТОГРАДБАНК» в течение 30 календарных дней и поддержания среднемесячного кредитового оборота в размере не менее 43 000 тыс. руб. Проценты за пользование кредитом начисляются АО «АВТОГРАДБАНК» ежемесячно за период с 22 числа предыдущего месяца по 21 число текущего месяца. Начисление процентом за пользование кредитом производится на остаток задолженности по кредиту на начало операционного дни. Срок уплаты процентов - с 21 по 26 число каждого месяца в день погашения кредита.
Овердрафт предоставляется банком предприятиям, которые имеют хорошие активы и безупречные кредитные истории. Таким предприятием и является ООО ПО «Начало», которое работает уже более 26 лет, и имеет очень высокие чистые активы (за 2015 год- 633 248 тыс. р.) и никогда не нарушало обязательств по взятым кредитам.
Кредит - это система экономических отношений в связи с передачей от одного собственника другому во временное пользование ценностей в любой форме (товарной, денежной, нематериальной) на условиях возвратности, срочности, платности. Кредит - это товар продаваемый за специфическую цену, - ссудный процент и на специфических условиях - на срок, с возвратом. Продавец кредита - кредитор, ссудодатель. Покупатель кредита - должник, дебитор, ссудополучатель, заемщик. Специфические условия, на которых предоставляется кредит, составляют основные принципы кредитования.
Форма и виды кредита и займа отражает структуру кредитных отношений, состав субъектов и основные свойства, сохраняющиеся при различных внешних и внутренних изменениях. Как бы не менялись связи между кредитором и заемщиком по поводу ссуженной стоимости, форма кредита выражает в целом его содержание как экономической категории. Многообразие форм и видов кредитов объясняется тем, что кредитование присутствует практически во всех формах современных рыночных отношений. Несмотря на их различие, все они имеют общее определение и подчиняются основным общим принципам. Так термин "кредит", обозначает передачу оговоренной суммы займа (в денежном или товарной эквиваленте), от одного участника договора (кредитора), другому участнику (заемщику). Кредиты предоставляются на условиях срочности (оговорена дата возврата), платности (взимание процента вознаграждения) и возвратности (обязательный возврат полученной ссуды).
В ООО ПО «Начало» кредиты и займы можно разделить на краткосрочные и долгосрочные. Первые имеют срок действия менее 1 года, вторые более 1 года. Для их учета используются счета 66 и 67, по дебету которых отражается погашение кредитного займа, по дебету его получение и начисление процентов. 66 счет бухгалтерского учета применяется для учета краткосрочных кредитных займов, 67 счет - долгосрочных.
К расходам по займам и кредитам относятся проценты за пользование заемными средствами и дополнительные расходы. Конечно, основная доля расходов ООО ПО «Начало» приходится на проценты, тем более если речь идет о банковских кредитах. В бухгалтерском учете проценты за пользование кредитом (займом) отражаются: как прочие расходы (счет 91) и как увеличение стоимости инвестиционного актива (счет 08).
В целях раздельного отражения основной суммы долга и процентов по нему к указанным счетам в рабочем плане счетов организации необходимо предусмотреть соответствующие субсчета, например: 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы», 66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»
Порядок отражения кредитов и займов в бухгалтерском и в налоговом учете различен. Главным образом, различается порядок признания в расходах процентов за пользование заемными средствами. В связи с этим в бухгалтерском учете могут возникать разницы, предусмотренные ПБУ 18/02.
ООО ПО «Начало» зарегистрирована по адресу Татарстан Респ, г.Набережные Челны, ул. Профильная, д. 59, 423800. Размер уставного капитала 43 196 000 руб. Имеет 5 лицензий.
Выручка от реализации в 2015 г. в ООО ПО «Начало» составила 1 071 947 тыс. руб., это больше чем в предыдущем году на 75 258 тыс. руб. или на 7,55%. В 2014 г. по сравнению с 2013 г. рост выручки от реализации составил 996 689 тыс. руб., что также больше чем в 2013 г. на 5,79%. Это говорит об увеличении объема продаж в течении анализируемого периода.
Прибыль от реализации продукции за 2015 г. составила 36 684 тыс. руб., что на 7 335 тыс. руб. или на 24,99% больше показателя прошлого года.
ООО ПО «Начало» заключает рамочный договор с банками для пополнения оборотных средств. Данный договор выгоден тем, что можно заранее согласовать с банком все интересующие условия.
В 2013 г. краткосрочные кредиты и займы составили 118 597 тыс. руб. В 2014 г. данный показатель увеличился на 2 941 тыс. руб. или на 2,48% и составил 121 538 тыс. руб. В 2015 г. увеличение произошло также на 6 807 тыс. руб. или на 5,60% и составил 128 345 тыс. руб.
Краткосрочные кредиты и займы составили в 2013 году 118 597 тыс. руб. Из них 28 561 тыс. руб. необходимо погасить в течении 3 месяцев, 67 147 тыс. руб. - в течении от 3 до 6 месяцев, 22 889 тыс. руб. - от 9 до 12 месяцев. Краткосрочные кредиты и займы составили в 2014 году 121 538 тыс. руб. Из них 22 521 тыс. руб. необходимо погасить в течении 3 месяцев, 48 521 тыс. руб. - от 6 до 9 месяцев, 50 496 тыс. руб. - от 9 до 12 месяцев. Краткосрочные кредиты и займы составили в 2015 году 128 345 тыс. руб. Из них 14 521 тыс. руб. необходимо погасить в течении 3 месяцев, 43 521 тыс. руб. - в течении от 3 до 6 месяцев, 47 521 тыс. руб. - от 6 до 9 месяцев, 22 782 тыс. руб. - от 9 до 12 месяцев.
Среди наиболее эффективных способов быстрого привлечения денежных средств особое место занимает овердрафт. Овердрафт - кредитование банком расчётного счёта клиента для оплаты им расчётных документов при недостаточности или отсутствии на расчётном счёте клиента-заемщика денежных средств. В этом случае банк списывает средства со счета клиента в полном объеме, то есть автоматически предоставляет клиенту кредит на сумму, превышающую остаток средств.
АО «АВТОГРАДБАНК» предоставляет ООО ПО «Начало» в порядке и на условиях предусмотренных экономической деятельностью, право получения краткосрочного кредита в виде «овердрафт» для финансирования оборотного капитала при осуществлении текущих операций ООО ПО «Начало». Лимит задолженности по кредиту «овердрафт» устанавливается в сумме 15 000 тыс. руб. В случае изменения размера кредита банк АО «АВТОГРАДБАНК» вправе уменьшать или увеличить установленной лимит кредитования. ООО ПО «Начало» обязуется уплатить АО «АВТОГРАДБАНК» следующее вознаграждение за пользование кредитом: - в пределах срока пользования кредитом 15% годовых, при условии перевода оборотов с ПАО ««Сбербанк России» в АО «АВТОГРАДБАНК» в течение 30 календарных дней и поддержания среднемесячного кредитового оборота в размере не менее 43 000 тыс. руб. Проценты за пользование кредитом начисляются АО «АВТОГРАДБАНК» ежемесячно за период с 22 числа предыдущего месяца по 21 число текущего месяца. Начисление процентом за пользование кредитом производится на остаток задолженности по кредиту на начало операционного дни. Срок уплаты процентов - с 21 по 26 число каждого месяца в день погашения кредита.
Овердрафт предоставляется банком предприятиям, которые имеют хорошие активы и безупречные кредитные истории. Таким предприятием и является ООО ПО «Начало», которое работает уже более 26 лет, и имеет очень высокие чистые активы (за 2015 год- 633 248 тыс. р.) и никогда не нарушало обязательств по взятым кредитам.
Подобные работы
- УЧЕТ, КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4380 р. Год сдачи: 2018 - УЧЕТ, КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4210 р. Год сдачи: 2017 - Бухгалтерский учет и анализ использования транспортных средств в организации на примере ООО «Магнат»
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4210 р. Год сдачи: 2017 - ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ЛОМБАРДАХ В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА НА ОТРАСЛЕВЫЕ СТАНДАРТЫ (на примере ООО Ломбард «Золото»)
Дипломные работы, ВКР, бухгалтерский учет, анализ и аудит. Язык работы: Русский. Цена: 6100 р. Год сдачи: 2017 - Учет, контроль и анализ долговых обязательств организации
Дипломные работы, ВКР, бухгалтерский учет, анализ и аудит. Язык работы: Русский. Цена: 6300 р. Год сдачи: 2018 - ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. КОНТРОЛЯ И АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 6500 р. Год сдачи: 2019 - Учёт и аудит движения денежных средств
(на примере ООО «Восхождение»)
Дипломные работы, ВКР, бухгалтерский учет, анализ и аудит. Язык работы: Русский. Цена: 4900 р. Год сдачи: 2016 - МЕТОДИКА УЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ (08.00.12 )
Диссертации (РГБ), бухгалтерский учет, анализ и аудит. Язык работы: Русский. Цена: 700 р. Год сдачи: 2005 - Финансово-хозяйственная деятельность предприятия в части учета поступления объектов основных средств, на примере ООО «Электро-Сервис СПб»
Дипломные работы, ВКР, анализ хозяйственной деятельности. Язык работы: Русский. Цена: 7300 р. Год сдачи: 2009