Введение 3
1 Теоретико-методические аспекты управления дебиторской задолженностью
1.1 Дебиторская задолженность: понятие, классификация, причины возникновения
1.2 Показатели оценки эффективности управления дебиторской задолженностью предприятия
1.3 Содержание политики управления дебиторской задолженностью предприятия
2 Анализ системы управления дебиторской задолженностью в ОАО ХК «Татнефтепродукт»
2.1 Краткая характеристика ОАО ХК «Татнефтепродукт» 28
2.2 Оценка состава и структуры дебиторской задолженности 36
2.3 Расчёт показателей оценки эффективности управления дебиторской задолженностью
3 Совершенствование системы управления дебиторской
задолженностью в ОАО ХК «Татнефтепродукт»
3.1 Пути контроля дебиторской задолженности предприятия 45
3.2 Разработка элементов политики управления дебиторской задолженностью в ОАО ХК «Татнефтепродукт»
Заключение 62
Список использованных источников 67
Приложения 72
Для стабильной работы компании необходимо поддерживать достаточный объем свободных денежных средств. Это достигается грамотным управлением дебиторской задолженностью, ее анализом и контролем. Наличие дебиторской задолженностей является неотъемлемой необходимостью в условиях функционирования предприятия в системе современных финансовых отношений, при которых используются безналичные способы расчета, и срок факта продажи не всегда совпадает с датой оплаты.
Дебиторская задолженность является важным компонентом ненормируемых оборотных средств. Она определяется как сумма долгов, причитающихся хозяйствующему субъекту от покупателей и прочих дебиторов по текущим операциям.
Денежные средства, поступающие от покупателей, для большинства организаций являются главным источником финансирования. Так, наличие определенного объема свободных денежных средств позволяет регулярно и в срок выплачивать заработную плату, погашать кредиторскую задолженность и т.п.
Практика показывает, что и прибыльная организация может стать банкротом, если не будет обеспечена достаточным потоком денежных средств для своевременного погашения своих обязательств. Даже при рентабельных продажах может возникнуть ситуация, когда организация столкнется с дефицитом собственных денежных средств и будет вынуждена искать другие источники финансирования. Особенно это актуально для вновь созданных компаний, которым сложнее оперативно получить кредит.
В связи с этим, с одной стороны, наличие дебиторской задолженности приводит к изъятию денежных средств из оборота организации со всеми вытекающими из этого потерями. Например, уплата процентов по овердрафту или кредиту, которые организация вынуждена брать из-за недостатка ликвидности или потери от прибыли при альтернативном использовании изъятых сумм. С другой стороны, дебиторская задолженность является коммерческим кредитом для клиентов компании, причем более дешевым, чем банковский кредит
Выбранная тема выпускной квалификационной работы является достаточно актуальной на сегодняшний день. Средства, поступающие от дебиторов, являются основным источником финансовых поступлений предприятий различных сфер деятельности. Несвоевременная оплата покупателями своих обязательств приводит к дефициту денежных средств, увеличивает потребность организации в оборотных активах и ухудшает ее финансовое состояние. В то же время предприятие активно использует средства кредиторов, формируя за счет этого источника значительную часть оборотных средств. Грамотное управление дебиторской задолженностью является инструментом маркетинговой политики, регулирования объемов продаж.
Целью данной выпускной квалификационной работы является комплексное изучение теоретико-методологических основ управления дебиторской задолженностью на примере ОАО ХК «Татнефтепродукт», а также разработка мероприятий, направленных на совершенствование системы управления дебиторской задолженностью в ОАО ХК «Татнефтепродукт»
Для решения этой цели поставлены следующие задачи:
- рассмотреть теоретико-методические аспекты управления дебиторской задолженностью
- изучить и проанализировать систему управления дебиторской задолженностью в ОАО ХК «Татнефтепродукт»;
- проанализировать дебиторскую задолженность в ОАО ХК «Татнефтепродукт»;
- выработать рекомендации по совершенствованию системы управления дебиторской задолженностью в ОАО ХК «Татнефтепродукт».
Объектом исследований данной выпускной квалификационной работы выбрано предприятие ОАО ХК «Татнефтепродукт». ОАО ХК «Татнефтепродукт» является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства Российской Федерации, занимается оптовой и розничной торговлей нефтепродуктами и сопутствующими товарами. Для изучения бухгалтерского учета и анализа продаж автозаправочных станций будут использоваться отчетные данные ОАО ХК «Татнефтепродукт» за три года: 2014, 2015 и 2016 года.
Предмет изучения дипломной работы - управление дебиторской задолженностью ОАО ХК «Татнефтепродукт».
Выпускная квалификационная работа включает в себя введение, три главы, выводы и предложения, список использованной литературы и приложения. В первой главе рассмотрены теоретико-методические аспекты управления дебиторской задолженностью. Один из параграфов первой главы посвящен понятию дебиторской задолженности, её классификации и причинам возникновения. Здесь же рассмотрено содержание политики управления дебиторской задолженностью предприятия
Анализу системы управления дебиторской задолженностью в ОАО ХК «Татнефтепродукт» посвящена вторая глава. В ней дана характеристика исследуемого предприятия ОАО ХК «Татнефтепродукт». Проведена оценка состава и структуры дебиторской задолженности. Также, во второй главе, произведен расчёт показателей оценки эффективности управления дебиторской задолженностью.
В третьей главе приведено совершенствование системы управления дебиторской задолженностью в ОАО ХК «Татнефтепродукт». В заключение главы разработаны элементы политики управления дебиторской задолженностью в ОАО ХК «Татнефтепродукт».
В ходе написания выпускной квалификационной работы использована литература следующих авторов: Бабаева Ю.А., Кондракова П.П., Ковязина Н.З., Жукова А.Л., Ивашкевич В.Б., Петровой Е.К., Комиссарова И.П., Гришина А.И. и другие литературные источники.
Выбранная тема выпускной квалификационной работы является достаточно актуальной на сегодняшний день. Средства, поступающие от дебиторов, являются основным источником финансовых поступлений предприятий различных сфер деятельности. Несвоевременная оплата покупателями своих обязательств приводит к дефициту денежных средств, увеличивает потребность организации в оборотных активах и ухудшает ее финансовое состояние. В то же время предприятие активно использует средства кредиторов, формируя за счет этого источника значительную часть оборотных средств. Грамотное управление дебиторской задолженностью является инструментом маркетинговой политики, регулирования объемов продаж.
Цель данной выпускной квалификационной работы, поставленная во введении, достигнута, а именно изучена теоретико-методологических основы управления дебиторской задолженностью на примере ОАО ХК «Татнефтепродукт», а также разработаны мероприятий, направленных на совершенствование системы управления дебиторской задолженностью в ОАО ХК «Татнефтепродукт»
Для решения этой цели решены следующие задачи:
- рассмотрены теоретико-методические аспекты управления дебиторской задолженностью
- изучена и проанализирована система управления дебиторской задолженностью в ОАО ХК «Татнефтепродукт»;
- проанализирована дебиторская задолженность в ОАО ХК
«Татнефтепродукт»;
- выработаны рекомендации по совершенствованию системы управления дебиторской задолженностью в ОАО ХК «Татнефтепродукт».
Объектом исследований данной выпускной квалификационной работы выбрано предприятие ОАО ХК «Татнефтепродукт». ОАО ХК «Татнефтепродукт» является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства Российской Федерации, занимается оптовой и розничной торговлей нефтепродуктами и сопутствующими товарами. Для изучения бухгалтерского учета и анализа продаж автозаправочных станций использованы отчетные данные ОАО ХК «Татнефтепродукт» за три года: 2014, 2015 и 2016 года.
Выпускная квалификационная работа включает в себя введение, три главы, выводы и предложения, список использованной литературы и приложения. В первой главе рассмотрены теоретико-методические аспекты управления дебиторской задолженностью. Один из параграфов первой главы посвящен понятию дебиторской задолженности, её классификации и причинам возникновения. Здесь же рассмотрено содержание политики управления дебиторской задолженностью предприятия
Анализу системы управления дебиторской задолженностью в ОАО ХК «Татнефтепродукт» посвящена вторая глава. В ней дана характеристика исследуемого предприятия ОАО ХК «Татнефтепродукт». Проведена оценка состава и структуры дебиторской задолженности. Также, во второй главе, произведен расчёт показателей оценки эффективности управления дебиторской задолженностью.
В третьей главе приведено совершенствование системы управления дебиторской задолженностью в ОАО ХК «Татнефтепродукт». В заключение главы разработаны элементы политики управления дебиторской задолженностью в ОАО ХК «Татнефтепродукт».
Дебиторская задолженность - это временное отвлечение денежных средств из оборота компании. Наличие дебиторской задолженности фактически снижает платежеспособность организации, что не позволяет своевременно исполнять взятые на себя обязательства. Поэтому необходимо своевременно проводить анализ возникшей дебиторской задолженности, что позволит выстроить правильную схему работы по взысканию долгов. Как правило, для анализа дебиторской задолженности используются данные бухгалтерского учета в разрезе аналитики, а также данные первичного учета.
Дебиторская задолженность представляет собой достаточно динамичный элемент оборотных средств, зависящий от принятых в компании принципов продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) с условием последующей оплаты, или в кредит. Казалось бы, решить проблему дебиторской задолженности просто - заключать сделки только с применением предварительной оплаты. Однако этот путь применим только в отношении небольших, узкоспециализированных организаций, более крупные организации, такие как ОАО ХК «Татнефтепродукт» с устоявшимися коммерческими связями, со своей клиентской базой неизбежно работают «в кредит». Таким образом, в условиях невозможности для компании отказа от деятельности на условиях отсрочки платежа необходимо построение эффективной системы управления дебиторской задолженностью.
Дебиторская и кредиторская задолженности являются неотъемлемой частью денежных отношений и играют огромную роль в деятельности любой организации. Величина задолженностей может существенным образом влиять на формирование конечных показателей экономической деятельности предприятия, на формирование рыночной стоимости бизнеса. Результаты оценки важны не только топ-менеджерам и собственникам предприятия в целях повышения эффективности управления бизнесом, обоснования инвестиционного решения, реструктуризации предприятия (ликвидация, слияние, поглощение, выделение и т.д.), но и необходимы при анализе финансовой эффективности работы предприятия, при стабилизации споров во внесудебном или в судебном порядке, при переуступке прав требования.
По результатам анализа ОАО ХК «Татнефтепродукт» заметно возрастание дебиторской задолженности предприятия в целом за 2014-2016 годы на 166 %. В основном это связано с реализацией нефтепродуктов населению не за наличные средства, а по безналичному расчету в рассрочку. Данный рост задолженности во многом влияет на сокращение абсолютно ликвидных активов, то есть можно отметить, что, чем больше продано горюче-смазочных материалов в рассрочку, тем меньше абсолютно ликвидных средств предприятие имеет. Соответственно, тем ниже способность и возможность оплатить свои наиболее срочные обязательства в установленные сроки и в необходимом объеме. Отсюда и вытекает вывод о неликвидности баланса предприятия за 3 года, и неудовлетворении нормативам коэффициентов платежеспособности. Следовательно, на предприятии постепенно возрастает финансовый риск.
Ключевыми точками организации системы управления дебиторской задолженностью ОАО ХК «Татнефтепродукт» являются следующие:
1) управление дебиторской задолженностью должно стать отдельным видом деятельности;
2) должен быть назначен менеджер, наделенный всеми необходимыми полномочиями для осуществления этой деятельности;
3) деятельность должна осуществляться на регулярной (плановой) основе;
4) результаты деятельности должны рассматриваться на ежемесячных (или еженедельных) и оперативных совещаниях;
5) деятельность по управлению дебиторской задолженностью должна основываться на применении стандартизованной документации, что способствует оперативному принятию решений.
При формировании современной системы контроля над дебиторской задолженностью можно отметить наиболее важные общие моменты:
1. Подготовка бюджета дебиторской задолженности в разрезе контрагентов-покупателей и направлений их деятельности. Составление такого бюджета позволит прогнозировать уровень дебиторской задолженности на будущий период и вовремя его скорректировать.
2. Для планирования дебиторской задолженности на конец каждого месяца рекомендуется рассчитывать коэффициент инкассации, который показывает долю оплаты ранее отгруженной продукции в текущем периоде. С помощью коэффициента инкассации составляется план погашения дебиторской задолженности, на основе которого можно спрогнозировать ее остаток на конец каждого месяца, а также сроки поступления денежных средств.
3. Рекомендуется отслеживать динамику изменения такого показателя деловой активности компании как коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности.
4. Рекомендуется устанавливать критический срок оплаты, который представляет собой дату, не позднее которой должен быть осуществлен платеж по коммерческому кредиту.
5. Рекомендуется проводить оценку реального состояния дебиторской задолженности. Исходной информацией для анализа являются данные бухгалтерского учета по задолженности конкретных контрагентов: при этом важно получить информацию не только о сумме задолженности, но и о сроках ее возникновения.
6. Рекомендуется создавать резерв на списание безнадежных долгов.
Предложенная система комплексного подхода с указанием современных методов контроля над дебиторской задолженностью может помочь ОАО ХК «Татнфетепродукт» выработать логику принятия решений в области эффективного управления дебиторской задолженностью
1 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. От 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» // Парламентская газета. - № 54. - 09-15.12.2011.
2 Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.- № 35.- 30.08.2010.
3 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49.
4 Инструкция о порядке поступления, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на нефтебазах, наливных пунктах и автозаправочных станциях системы Госкомнефтепродукта СССР» (утв. Госкомнефтепродуктом СССР 15.08.1985 N 06/21-8-446) ред. От 30.11.1987
5 Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2015 год (приложение к письму Минфина России от 22.01.2016 - № 07-04-09/2355) //http://minfm.ru.
6 Анализ финансовой отчетности / под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. 4-е изд., испр. и доп. М.: Омега-Л, 2012. 451 с.
7 Горбулин В.Д., Фокина О.Н. Дебиторская и кредиторская
задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета. - М.:
ГроссМедиа Ферлаг: РОСБУХ, 2013, 193 с.
8 Бушуева И.А. 27 расходов по налогу на прибыль: анализ разъяснений и судебной практики. М.: Статус-Кво 97, 2014, 224 с.
9 Крутякова Т.Л. Расходы и налоги. 5-е изд., перераб. И доп. М.: АйСи Групп, 2015, 280 с.
10 Семенихин В.В. Перевозки и автотранспорт. 3-е изд. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2013, 1030 с.
11 Семенихин В.В. Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет. 2-е изд., перераб. И доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014, 917 с.
12 Семенихин В.В. Годовой отчет за 2015 год. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015,398 с.
13 Семенихин В.В. Налоговые проверки. 2-е изд., перераб. И доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015, 391 с.
14 Тепляков А.Б. 14500 бухгалтерских проводок с комментариями. 10-е изд., перераб. И доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015, 694 с.
15 Акатьева М.Д. Учет расходов на продажу: теоретические и практические аспекты // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2015. - № 2. - С. 2 - 6.
16 Алексеева Г.И., Парагульнов А.М. Актуальные аспекты учета и управления дебиторской задолженностью в современных условиях // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - №20. - С. 46-50.
17 Алексеева С.Н. Независимая оценка годового отчета // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2015. - № 6. - С. 63 - 70.
18 Анищенко А. К нам идет аудит! // Новая бухгалтерия. - 2015. - № 6. - С. 84 - 91.
19 Блохин К.М. Договор возмездного оказания услуг как источник налоговых рисков // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. - 2013. - № 1. - С. 20 - 24.
20 Брызгалин А.В., Федорова О.С., Лонская О.Л., Головина С.Ю., Аникеева О.Е., Ильиных Д.А., Тютин Д.В., Попкова Ж.Г., Чуряев А.В., Эдиев С.А., Савина Е.О. Налог на прибыль: интересные вопросы из практики налогового консультирования // Налоги и финансовое право. - 2014.- № 8. - С. 24 - 223.
21 Валинуров Т.Р., Трофимова Т.В. Специфика оценки дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия // Международный бухгалтерский учет. - № 31, август 2015 г.
22 Васильев Ю.А. Отчетность по итогам прошедшего года // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2015. - № 2. - С. 6 - 16.
23 Воронченко Т.В. Управление дебиторской задолженностью предприятия // Экономический анализ: теория и практика. 2016. - N 7. - С. 17.
24 Галенко В. ГСМ в бухгалтерском учете // Новая бухгалтерия. 2015. N 12. С. 32 - 55.
25 Гущина И.Э. Вывод на рынок нового продукта: учет расходов // Бухгалтерский учет. 2014. N 2. С. 25 - 33.
26 Дружиловская Э.С. Учет затрат по договорам с клиентами по МСФО (IFRS) 15 и РСБУ // Бухгалтер и закон. 2016. № 2. С. 2 - 8.
27 Либерман К. Принципы и модели учета основных процессов деятельности фирмы // Российский бухгалтер. - 2014. - № 11. - С. 9 - 27.
28 Мездриков Ю.В. Аналитическое обеспечение управления дебиторской задолженностью // Экономический анализ: теория и практика. - 2013. - № 5. - С. 39-45.
29 Мизиковский И.Е. Использование принципов отчетности устойчивого развития в управленческом учете // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. 2014. N 3-1. С. 194 - 196.
30 Никандрова Л.К., Акатьева М.Д. Факты хозяйственной жизни как объекты бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 44. - С. 29 - 32.
31 Никулина Н.Н. Управление дебиторской задолженностью в страховом предпринимательстве // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. - № 6 - ноябрь-декабрь 2015 г. - с. 22-36.
32 Новикова С.Г. Годовая бухгалтерская отчетность: обратите внимание на Рекомендации Минфина // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2015. - № 3. - С. 21 - 29.
33 Орлова О. Е. Акт об оказании услуг: особенности оформления, налоговые риски // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. - 2013. - № 11. - С. 35 - 49.
34 Орлова О.Е. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью в кризис // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - N 7, июль 2016 г. - с. 58-66.
35 Петров А.М. Организационный механизм контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Экономический анализ: теория и практика. 2014. - N 18. - С. 54-62.
36 Рабинович А.М. О принципе начисления в российском бухгалтерском учете // Аудиторские ведомости. - 2015. - № 11. - С. 76 - 87.
37 Сысоев Н.И., Харченко С.В. Признание расходов без доходов: бухгалтерский учет и налогообложение // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2015. - № 1. - С. 25 - 28.
38 Климова М.А. Налоговые органы и налогоплательщики: основы правовых взаимоотношений. М.: Библиотечка «Российской газеты». - 2014. -№
19. - 192 с.
39 Краткий экономический словарь / Под ред.А.Н. Азрилияна. - М: Институт новой экономики, 2011, 611 с.