Введение 3
Глава 1. Теоретические основы налогового процесса 8
1.1. Современная концепция налогового процесса 8
1.2. Процессуальные налоговые правоотношения 13
1.3. Процессуальные аспекты деятельности налоговых органов в системе правового регулирования налоговых отношений 18
Глава 2. Концептуальные основы регулирования налоговых правоотношений 23
2.1. Особенности правового регулирования субъектов налогового
процесса 23
2.2. Налоговый процесс в системе стандартов работы с
налогоплательщиками 28
2.3. Процессуальный порядок информирования налогоплательщиков в
налоговых органах 33
Глава 3. Нормы налогового процесса в механизме мероприятий налогового контроля 37
3.1. Теоретические основы формирования системы налогового контроля в Российской Федерации 37
3.2. Процессуальные аспекты проведения мероприятий налогового
контроля, связанных с налоговыми проверками. Общие положения 42
3.3. Процессуальный порядок вызова налогоплательщиков в налоговые органы для дачи пояснений и направления сообщения (с требованием пояснений) 46
Глава 4. Процессуальные аспекты принудительного исполнения налоговых обязанностей 50
4.1. Процессуальные аспекты принудительного исполнения налоговых
обязанностей. Общие положения 50
4.2. Производство по делам о налоговых правонарушениях 53
4.3. Производство по налоговым спорам 57
Заключение 64
Список использованных источников и литературы
Актуальность темы исследования. В настоящее время налоговое законодательство становится одной из наиболее динамично развивающихся отраслей российского законодательства. Налоговый кодекс России, как основой нормативно-правовой акт, который регулирует налоговые правоотношения, ежегодно претерпевает десяти дополнений и изменений. Постоянное совершенствование налогового законодательства вызвано особенностями современного государственного управления в Российской Федерации, а именно: становление в условия современной рыночной экономики, характерные черты налогового администрирования, наличие различных типов субъектов РФ, сложные разветвленные взаимосвязи федерального центра с субъектами РФ.
Современные условия активного реформирования налоговой сферы диктует науке налогового права постановку новых проблем и разработку новых путей и методов их решения. Период стремительного усовершенствования законодательства о налогах и сборах возрастает потребность более глубокого изучения и переосмысления фундаментальных теоретических положений. Практика применения норм законодательства о налогах и сборах обуславливает необходимость проведения системного анализа процессуальных аспектов налогово-правового регулирования.
В налоговом праве существует тенденция разграничения на материальное налоговое право и процессуальное налоговое право. Увеличивается количество научных исследований, доказывающих существование налогового процесса как отдельного вида юридического процесса, что обосновывается наличием деления его на стадии и налоговые производства. На наш взгляд, «налоговый процесс» является одной из базовых категорий налогового права.
В настоящее время наука налогового права и законодательство о налогах и сборах не дает целостного представления о налоговом процессе, что делает особо актуальным определение понятийного аппарата налогового процесса, исследование и обоснование его основных элементов, разработку предложений и рекомендаций по развитию правового регулирования налогового процесса. Анализ теоретической базы налогового процесса предполагает исследование современной концепции налогового процесса, определение понятия налогового процесса и его места в системе финансово-правовых категорий, выявление и разработку элементов налогового процесса. Наличие различных концепций налогового процесса следует из неоднозначности научных мнений о составе налогового процесса.
Ускоряющееся развитие налогового права свидетельствует о важности углубленного правового анализа процессуальной компоненты налогового правового регулирования. Процессуально-правовые средства в налоговом праве обуславливают достижение целей и задач, которые ставятся в области налоговых отношений: взаимодействие государства и налогоплательщиков, гарантии защиты их законных интересов, координация частных и публичных интересов.
Тем не менее, при всей важности процессуальных средств в налоговом праве необходимо признать, что наблюдается недооценка их роли и недостаточность их разработанности в юридической литературе . Таким образом, сегодня становится особо актуальным выявление и исследование основополагающих налогово-процессуальных правовых средств, разработка и обоснование предложений и рекомендаций по совершенствованию правового регулирования процессуальной компоненты налогового права 1 2 3 4 5. Вышеизложенное обусловило постановку цели и задач дипломного исследования.
Целью исследования является изучение понятийного аппарата института налогового процесса и правового характера его основных элементов. Достижение поставленной цели определило постановку и решение следующих задач:
- исследовать теоретически основы налогового процесса;
- исследовать концептуальные основы регулирования налоговых правоотношений;
- исследовать нормы налогового процесса в механизме мероприятий налогового контроля;
- исследовать процессуальные аспекты принудительного исполнения налоговых обязанностей;
- определить положение налоговых процессуальных норм в системе норм финансового права;
- определить понятие и сущность налогового процесса;
- раскрыть и проанализировать элементный состав налогового процесса;
- определить понятие и исследовать содержание процессуально-правового механизма регулирования налоговых отношений;
- выработать предложения и рекомендации по совершенствованию правового регулирования налогового процесса.
Объект исследования: теоретические и практические вопросы правового регулирования налогового процесса.
Предмет исследования: концептуальные основы регулирования налоговых правоотношений, нормы налогового процесса в механизме мероприятий налогового контроля, процессуальные аспекты принудительного исполнения налоговых обязанностей.
База источников исследования. В процессе исследования особое внимание уделялось научным и практическим трудам ученых в области общей теории государства и права, административного права и налогового права. Важное значение в исследовании теоретических основ налогового процесса имеют труды таких исследователей, как С.С. Алексеев, М.И. Байтин, Д.Н. Бахрах, В.М. Горшенев, В.Б. Исаков, В.Н. Карташов, П.И. Кононов, Е.Г. Лукьянова, А.В. Малько, В.М. Манохин, Н.И. Матузов, СМ. Махина, B.C. Нерсесянц, И.В. Панова, СВ. Поленина, В.Н. Протасов, Б.В. Российский, Н.Г. Салищева, В.Н. Синюков, В.Д. Сорокин, Ю.Н. Старилов, В.М. Сырых, Ю.А. Тихомиров, P.O. Халфинаидр.
Теоретическую базу представленной работы составляют труды таких исследователей финансового и налогового права, как Е.М. Ашмарина, В.В. Бесчеревных, А.В. Брызгалин, Д.В. Винницкий, Л.К. Воронова, ОН. Горбунова, Е.Ю. Грачева, СВ. Запольский, Н.Н. Злобин, М.В. Карасева, Ю.А. Крохина, М.В. Кустова, И.И. Кучеров, Н.П. Кучерявенко, ОА Ногина, М.Ю. Орлов, М.И. Пискотин, СГ. Пепеляев, Г.В. Петрова, ЕА Ровинский, ЮЛ. Смирникова, Э.Д. Соколова, Н.И. Химичева, НА. Шевелева, СД. Цыпкин идр.
При исследовании отдельных проблем налогового процесса использовались труды исследователей в области конституционного права (М.В. Баглай, И.Н. Барциц, АА Белкин, Н.С. Бондарь, Л.Д. Воеводин, ОЕ. Кутафин, В.О. Лучин идр.), гражданского права (М.М. Агарков, ОС. Иоффе, И.Б. Новицкий, НА. Рассахатская, НА Чечина, П.Ф. Елисейкин, И. Жеруолис идр.) уголовного права (В.П. Божьев, М.С Строгович и др.).
Практическая значимость работы заключается в том, что содержание работы, выводы и предложения, полученные в результате исследования, нацелены на совершенствование современной концепции правового регулирования налогового процесса. В исследовании используются основные подходы к анализу налогового процесса, который, с нашей точки зрения, является одним из важнейших основополагающих направлений развития налогового права РФ. Полученные выводы и предложения могут иметь значения для совершенствования сложной и противоречивой практики налогово-контрольных органов РФ. Полученные в исследовании теоретические выводы и практические предложения могут быть использованы в процессе обучения при чтении курсов «Налоговое право», «Финансовое право», а также для смежных учебных дисциплин, элективов «Налоговый процесс», «Ответственность за нарушения налогового законодательства» и др.
На основании проделанного исследования можем заключить, что разработка прочной финансовой базы для существования крепкого государства и общества, требует эффективной реализации реформ в сфере налогов и сборов, которые проводятся сегодня. Добросовестное и своевременное формирование бюджета на всех уровнях возможно лишь при условии осуществления рационального и результативного налогового процесса, что, в свою очередь, обеспечит защиту финансовых интересов как государства с одной стороны, так и физических лиц и организаций с другой стороны.
Результатами проделанной работы стали:
- определение места налогового процесса в сложной системе права;
- формулировка определений налогового процесса и налогового контроля;
- выделение специфичных особенностей налогового процесса.
Остается спорным вопрос отраслевой принадлежности категории «налоговый процесс». Одни исследователи придерживаются мнения, что налоговый процесс представляет собой регламентируемую нормами налогового права раздел бюджетного процесса, который представляет собой определенную деятельность налоговых органов, а также других органов государственной власти и местного самоуправления.
С нашей точки зрения, более точной считается позиция, в которой налоговый процесс считается по своей сути более схож с административным процессом. Данное утверждение обосновывается тем, что правовое регулирование налоговых правоотношений - это часть целого механизма административно-правового регулирования отношений с сфере налогов и сборов.
Многие авторы, определяя налоговый процесс, приходят к выводам, что его необходимо рассматривать как нормативно установленную форму регламентации деятельности различных субьектов права, связанных с установлением, введением, исчислением и уплатой налогов и сборов, а также контролем за такого рода деятельностью, а именно: обжалование актов налоговых органов, действия (бездействия) их должностных лиц, привлечение к ответственности за налоговое правонарушение.
Выявлено, что налоговый контроль можно отнести к общегосударственному финансовому контролю. Он определяется как регламентированный различными нормами налогового законодательства метод обеспечения правильности исчисления налогов и сборов, полноты и своевременности их внесения в бюджеты все уровней, а также во внебюджетные фонды. Под налоговым контролем понимают отдельное производство в налоговом процессе, представляющий собой систему контрольно-проверочных мероприятий, которые осуществляются в определенной налоговым законодательством процессуальной форме. Такие мероприятия направлены на непосредственно контроль, а также для распознания, расследования и закрепления различных налоговых правовых нарушений, в результате чего появляются основания для возбуждения производств по административным и налоговым правонарушениям.
Основными особенностями налогового процесса являются различие между производством по налоговым правонарушениям и административным производством. Также к отличительным чертам налогового процесса относятся: отличие налогового контроля от административного расследования (стадия административного производства). Важно также отметить, что контрольно-проверочные действия в основном носят плановый характер и не зависят от внешних фактов и сигналов, которые указывают на существование налогового правонарушения.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
