Помощь студентам в учебе
Формирование и анализ отчета о финансовых результатах организации
|
Введение 3
1. Отчет о финансовых результатах как основной источник информации об эффективности деятельности предприятия 6
1.1. Значение и целевая направленность отчета о финансовых результатах в современных условиях хозяйства 6
1.2. Экономическая сущность финансового результата. Классификация доходов и расходов 13
1.3. Взаимосвязь понятий «доходы», «расходы» и «финансовый результат» для целей бухгалтерского и налогового учета 21
2. Практические аспекты составления отчета о финансовых результатах ОАО «Татспиртпром» 30
2.1. Организация бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
отчетности в организации 30
2.2. Налоговый учет доходов и расходов в организации 37
2.3. Порядок формирования отчета о финансовых результатах организации с использованием информации по филиалу «Усадский СЗ» 46
3. Анализ отчета о финансовых результатах ОАО «Татспиртпром» 61
3.1. Структурно-динамический и факторный анализ показателей отчета
о финансовых результатах организации 61
3.2. Оценка эффективности деятельности предприятия на основе показателей отчета о финансовых результатах организации 71
3.3. Прогнозирование показателей отчета о финансовых результатах
ОАО «Татспиртпром" 79
Заключение 92
Список использованных источников
Приложения
1. Отчет о финансовых результатах как основной источник информации об эффективности деятельности предприятия 6
1.1. Значение и целевая направленность отчета о финансовых результатах в современных условиях хозяйства 6
1.2. Экономическая сущность финансового результата. Классификация доходов и расходов 13
1.3. Взаимосвязь понятий «доходы», «расходы» и «финансовый результат» для целей бухгалтерского и налогового учета 21
2. Практические аспекты составления отчета о финансовых результатах ОАО «Татспиртпром» 30
2.1. Организация бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
отчетности в организации 30
2.2. Налоговый учет доходов и расходов в организации 37
2.3. Порядок формирования отчета о финансовых результатах организации с использованием информации по филиалу «Усадский СЗ» 46
3. Анализ отчета о финансовых результатах ОАО «Татспиртпром» 61
3.1. Структурно-динамический и факторный анализ показателей отчета
о финансовых результатах организации 61
3.2. Оценка эффективности деятельности предприятия на основе показателей отчета о финансовых результатах организации 71
3.3. Прогнозирование показателей отчета о финансовых результатах
ОАО «Татспиртпром" 79
Заключение 92
Список использованных источников
Приложения
Долгосрочная и плодотворная деятельность любого хозяйствующего субъекта зависит от его способности генерировать прибыль. В условиях современной рыночной экономики, экономический субъект заинтересован в получении высоких финансовых результатов и в повышении отдачи от вложенных средств в финансово-хозяйственную деятельность. В процессе осуществления данной деятельности субъект взаимодействует с другими субъектами экономической и хозяйственной сферы - государством, собственниками капитала, контрагентами, партнерами, собственными сотрудниками, которых, зачастую, интересует информация о финансовом состоянии компании, предприятия, общества, об эффективности их деятельности за определенный период. Информационной базой, способной наиболее полно и достоверно удовлетворить руководство хозяйствующего субъекта в информации о результативности деятельности последнего, а так же одновременно эффективно обеспечить всех вышеперечисленных субъектов взаимодействия компании, предприятия, общества, полезной информацией для оценки финансового и хозяйственного потенциала, служит отчет о финансовых результатах. Отчет, выступая обязательной составной частью бухгалтерской (финансовой) отчетности, обобщает информацию о доходах и расходах организации за отчетный период, раскрывает структуру финансового результата и позволяет определить факторы, повлиявшие на эффективность финансово-хозяйственной деятельности.
В связи с этим, выбор темы для выпускной квалификационной работы не оставляет сомнений в своей актуальности. Она заключается в том, что, формируясь в рамках законодательно установленного порядка, отчет о финансовых результатах призван обеспечить внешних и внутренних пользователей отчетности достоверной и полной информацией о результатах финансово-хозяйственной деятельности субъекта, а так же предоставить корректные данные для оценки потенциала, деловой активности и эффективности использования ресурсов, проведения различных аналитических исследований, последующего планирования и прогнозирования деятельности экономического субъекта.
Цель написания выпускной квалификационной работы состоит в раскрытии значения отчета о финансовых результатах, обобщения теоретических основ составления и практических подходов к заполнению и анализу отчета. В этой связи необходимо выполнение следующих задач:
1) изучить и раскрыть современное назначение отчета о финансовых результатах организации, а так же обозначить дискуссионные аспекты темы;
2) раскрыть теоретические и практические аспекты формирования финансового результата и составления отчета на основе данных конкретного экономического субъекта;
3) провести анализ отчета о финансовых результатах с целью формирования мнения о степени эффективности анализируемого субъекта;
4) применить данные отчета для прогнозирования финансового результата организации и разработать прогнозный отчет о финансовых результатах (фрагмент и основные показатели).
5) на основании полученных в ходе проведения анализа отчета результатов сделать выводы и сформировать предложения по увеличению финансового результата организации.
Объектом работы выступает Открытое акционерное общество «Татспиртпром». Это крупнейшая алкогольная компания в РФ, которая занимает лидирующую позицию в общенациональном рейтинге производителей водочных изделий. Компания создана в 1997 году решением Правительства РТ. По данным 2015 года, ОАО «Татспиртпром» располагает производственными мощностями, обеспечивающими выпуск 13% всей водочной продукции в России. В структуру компании входят два спиртовых, четыре ликероводочных завода и один винзавод. Компания активно развивает экспорт, продукция «Татспиртпрома» поставляется в Австрию, Абхазию, Азербайджан, Армению, Германию, Грузию, Казахстан, Китай, Латвию, Таджикистан, Украину.
В рейтинге крупнейших производителей спирта ОАО «Татспиртпром» занимает 5 место с объемом производства 2 531 тыс. дал и долей на рынке равной 6%. Улучшению позиций способствовал запуск нового Усадского спиртового за-вода мощностью 10 000 декалитров в сутки, что помогло нарастить объемы производства спирта и подняться в рейтинге с 8 места на 5.
Предметом изучения выпускной квалификационной работы является отчет о финансовых результатах Общества: его содержание, структура и техника составления.
Источниками написания работы выступили нормативные акты, сборники научных трудов отечественных и зарубежных экономистов в области бухгалтерского учета, финансового менеджмента, анализа финансово-хозяйственной деятельности организации, периодическая экономическая литература, а так же бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Татспиртпром» и его филиала за не-сколько отчетных периодов.
В связи с этим, выбор темы для выпускной квалификационной работы не оставляет сомнений в своей актуальности. Она заключается в том, что, формируясь в рамках законодательно установленного порядка, отчет о финансовых результатах призван обеспечить внешних и внутренних пользователей отчетности достоверной и полной информацией о результатах финансово-хозяйственной деятельности субъекта, а так же предоставить корректные данные для оценки потенциала, деловой активности и эффективности использования ресурсов, проведения различных аналитических исследований, последующего планирования и прогнозирования деятельности экономического субъекта.
Цель написания выпускной квалификационной работы состоит в раскрытии значения отчета о финансовых результатах, обобщения теоретических основ составления и практических подходов к заполнению и анализу отчета. В этой связи необходимо выполнение следующих задач:
1) изучить и раскрыть современное назначение отчета о финансовых результатах организации, а так же обозначить дискуссионные аспекты темы;
2) раскрыть теоретические и практические аспекты формирования финансового результата и составления отчета на основе данных конкретного экономического субъекта;
3) провести анализ отчета о финансовых результатах с целью формирования мнения о степени эффективности анализируемого субъекта;
4) применить данные отчета для прогнозирования финансового результата организации и разработать прогнозный отчет о финансовых результатах (фрагмент и основные показатели).
5) на основании полученных в ходе проведения анализа отчета результатов сделать выводы и сформировать предложения по увеличению финансового результата организации.
Объектом работы выступает Открытое акционерное общество «Татспиртпром». Это крупнейшая алкогольная компания в РФ, которая занимает лидирующую позицию в общенациональном рейтинге производителей водочных изделий. Компания создана в 1997 году решением Правительства РТ. По данным 2015 года, ОАО «Татспиртпром» располагает производственными мощностями, обеспечивающими выпуск 13% всей водочной продукции в России. В структуру компании входят два спиртовых, четыре ликероводочных завода и один винзавод. Компания активно развивает экспорт, продукция «Татспиртпрома» поставляется в Австрию, Абхазию, Азербайджан, Армению, Германию, Грузию, Казахстан, Китай, Латвию, Таджикистан, Украину.
В рейтинге крупнейших производителей спирта ОАО «Татспиртпром» занимает 5 место с объемом производства 2 531 тыс. дал и долей на рынке равной 6%. Улучшению позиций способствовал запуск нового Усадского спиртового за-вода мощностью 10 000 декалитров в сутки, что помогло нарастить объемы производства спирта и подняться в рейтинге с 8 места на 5.
Предметом изучения выпускной квалификационной работы является отчет о финансовых результатах Общества: его содержание, структура и техника составления.
Источниками написания работы выступили нормативные акты, сборники научных трудов отечественных и зарубежных экономистов в области бухгалтерского учета, финансового менеджмента, анализа финансово-хозяйственной деятельности организации, периодическая экономическая литература, а так же бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Татспиртпром» и его филиала за не-сколько отчетных периодов.
Подводя итог выпускной квалификационной работе, можно констатировать, что предмет изучения данной работы - отчет о финансовых результатах, действительно занимает особое место в структуре бухгалтерской (финансовой) отчетности. Предъявляя высокие требования к учету доходов и расходов предприятия, формированию финансового результата и составлению отчетности, российское законодательство в области бухгалтерского учета заставляет хозяйствующие субъекты формировать в отчете о финансовых результатах полную и достоверную информацию, которая даст возможность провести анализ финансовых результатов и обобщающих показателей эффективности работы субъекта, а так же оценить качество управления финансовыми ресурсами; на основе которой будет возможна разработка конкретных рекомендаций для принятия управленческих решений внешними и внутренними пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Изучив теоретические и практические аспекты формирования и анализа отчета о финансовых результатах реального хозяйствующего субъекта ОАО «Татспиртпром», нами была выявлена действительная и основная цель отчета - обеспечение информацией лиц, заинтересованных в результатах деятельности организации, которая способна повлиять на их управленческие и экономические решения. Формирование данной цели, а так же ее подтверждение в ходе теоретического и практического исследования процесса составления отчета о финансовых результатах и легло в основу выпускной квалификационной работы.
Так, в первой главе работы были раскрыты значение и целевая направленность отчета в современных условиях хозяйства как с точки зрения отечественных, так и с точки зрения зарубежных экономистов-теоретиков, а так же был проведен сравнительный анализ норм законодательства в области формирования отчета о финансовых результатах разных стран. В первой главе было установлено, что процесс формирования отчета в РФ регламентируется четырьмя уровнями, что подтверждает мысль о том, что российское законодательство преследует цель обеспечить пользователей бухгалтерской отчетности полной и корректной ин-формацией о результатах деятельности хозяйствующего субъекта. Это становится еще более актуальным в условиях интеграции мировой экономики и возникновения потенциальной возможности привлечь в страну иностранный капитал. Принимаемые Министерством финансов нормативные акты призваны сблизить национальные стандарты финансовой отчетности с международными, и обеспечить формирование информации в финансовой отчетности согласно требованиям, которая позволит пользователям принимать решения в отношении хозяйствующего субъекта в соответствии с международными экономическими отношениями.
Помимо этого, в первой главе так же была раскрыта экономическая сущность доходов и расходов, финансового результата субъекта в рамках бухгалтерского и налогового учета. В ходе написания главы было установлено, что в современной системе российских бухгалтерских стандартов имеются противоречия с активно принимаемыми на территории РФ международными стандартами финансовой отчетности, что вызывает определенные трудности в понимании читаемой по бухгалтерской (финансовой) отчетности информации.
При изучении аспектов налогового учета, было установлено, что на современном этапе развития бухгалтерского и налогового систем учета наблюдаются существенные проблемы учета доходов, расходов и финансовых результатов организации. Нами было выделено три основных различия бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов организации, формирования финансового результата, которые легли в основу реформирования бухгалтерского учета, проводимого с целью формирования рыночной модели взаимодействия данной системы и налогообложения.
Таким образом, в первой главе работы была решена задача изучения и раскрытия современного назначения отчета о финансовых результатах организации.
Во второй главе работы была решена вторая задача, необходимая для достижения цели написания выпускной квалификационной работы, а именно были раскрыты теоретические и практические аспекты формирования отчета о финансовых результатах на примере ОАО «Татспиртпром». В ходе изучения вопроса учета доходов и расходов Общества, принимая во внимание имеющееся в наличии немодифицированное аудиторское заключение, был сделан вывод, что ОАО «Татспиртпром» в полной мере соблюдает законодательство в области ведения бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов, формирования финансового результата, а так же формирования отчета о финансовых результатах, что дает основание делать вывод о достоверности и полноте информации, отраженной в отчете. С целью формирования мнения о корректности информации, представ-ленной в отчетности, учитывая организационную структуру Общества, наличия обособленных структурных подразделений, был изучен процесс взаимодействия филиала ОАО «Татспиртпром» Усадский СЗ с головной организацией, а так же рассмотрен процесс формирования промежуточного отчета о финансовых результатах филиала. В ходе изучения процесса составления отчета о финансовых результатах была выявлена ошибка в формировании показателей отчета за два анализируемых периода, которая способна ввести в заблуждение пользователей от-четности, в связи с чем было рекомендовано исправление данного факта.
На основе данных отчета о финансовых результатах ОАО «Татспиртпром» за отчетный период в третьей главе был проведен анализ результатов и эффективности деятельности Общества в результате ввода в действие нового здания Усадского спиртзавода. В ходе анализа был сделан вывод, что данный факт привел к увеличению финансового результата от обычных видов деятельности и снижению эффективности использования активов Общества. В 2015 году организация показала снижение таких итоговых показателей результатов деятельности, как при-быль до налогообложения и чистой прибыли. Снижение этих показателей происходило на фоне увеличения прибыли от продаж, что позволяет сделать вывод, что в отчетном году на чистый финансовый результат большее влияние оказала прочая деятельность, отрицательное сальдо по которой и привело к снижению чистой прибыли. Данное наблюдение подтвердилось в ходе проведения факторного анализа чистой прибыли.
Что касается эффективности деятельности ОАО «Татспиртпром» за анализируемый период, для проведения оценки был использован системный подход, который предполагал расчет показателей рентабельности в разрезе четырех направлений. В ходе проведения анализа, были получены следующие результаты. По показателям экономической и финансовой рентабельностей наблюдается снижение по всем рассчитанным коэффициентам, что явилось следствием превышения темпов снижения прибыли до налогообложения и чистой прибыли над темпами изменения вспомогательных показателей, которые использовались в расчетах. В ходе анализа рассчитанных показателей рентабельности производства и продаж, наблюдалась обратная картина: в отчетном периоде произошел заметный рост данных показателей, что свидетельствует об улучшении уровня эффективности деятельности Общества. При этом, рассчитанный показатель чистой рентабельности показал снижение на 6,1 копейку, что является отрицательным явлением. Не смотря на положительные прогнозы и принимаемые меры Общества по увеличению объема продаж, если и в дальнейшем результаты от прочих видов деятельности будут оказывать существенное влияние на чистый финансовый результат, тенденция снижения чистой рентабельности может сохраниться.
Учитывая отрицательную динамику изменения итоговых показателей деятельности Общества, а так же снижения экономической и финансовой эффективности, с целью снижения неопределенности в изменении данных показателей, опираясь на знания экономико-математических дисциплин, был разработан прогнозный отчет о финансовых результатах ОАО «Татспиртпром» на краткосрочную перспективу, а именно на 2016 год.
По результатам анализа фактических и прогнозных показателей отчета о финансовых результатах были сделаны рекомендации и предложения, результатом принятия во внимание которых должно стать оздоровление финансового результата организации путем увеличения объемов реализации и использования выявленного резерва увеличения прибыли от продаж, а так же экономического обоснования статей прочих расходов, сальдо по которым оказывает существенное отрицательное влияние на чистый финансовый результат ОАО «Татспиртпром».
Изучив теоретические и практические аспекты формирования и анализа отчета о финансовых результатах реального хозяйствующего субъекта ОАО «Татспиртпром», нами была выявлена действительная и основная цель отчета - обеспечение информацией лиц, заинтересованных в результатах деятельности организации, которая способна повлиять на их управленческие и экономические решения. Формирование данной цели, а так же ее подтверждение в ходе теоретического и практического исследования процесса составления отчета о финансовых результатах и легло в основу выпускной квалификационной работы.
Так, в первой главе работы были раскрыты значение и целевая направленность отчета в современных условиях хозяйства как с точки зрения отечественных, так и с точки зрения зарубежных экономистов-теоретиков, а так же был проведен сравнительный анализ норм законодательства в области формирования отчета о финансовых результатах разных стран. В первой главе было установлено, что процесс формирования отчета в РФ регламентируется четырьмя уровнями, что подтверждает мысль о том, что российское законодательство преследует цель обеспечить пользователей бухгалтерской отчетности полной и корректной ин-формацией о результатах деятельности хозяйствующего субъекта. Это становится еще более актуальным в условиях интеграции мировой экономики и возникновения потенциальной возможности привлечь в страну иностранный капитал. Принимаемые Министерством финансов нормативные акты призваны сблизить национальные стандарты финансовой отчетности с международными, и обеспечить формирование информации в финансовой отчетности согласно требованиям, которая позволит пользователям принимать решения в отношении хозяйствующего субъекта в соответствии с международными экономическими отношениями.
Помимо этого, в первой главе так же была раскрыта экономическая сущность доходов и расходов, финансового результата субъекта в рамках бухгалтерского и налогового учета. В ходе написания главы было установлено, что в современной системе российских бухгалтерских стандартов имеются противоречия с активно принимаемыми на территории РФ международными стандартами финансовой отчетности, что вызывает определенные трудности в понимании читаемой по бухгалтерской (финансовой) отчетности информации.
При изучении аспектов налогового учета, было установлено, что на современном этапе развития бухгалтерского и налогового систем учета наблюдаются существенные проблемы учета доходов, расходов и финансовых результатов организации. Нами было выделено три основных различия бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов организации, формирования финансового результата, которые легли в основу реформирования бухгалтерского учета, проводимого с целью формирования рыночной модели взаимодействия данной системы и налогообложения.
Таким образом, в первой главе работы была решена задача изучения и раскрытия современного назначения отчета о финансовых результатах организации.
Во второй главе работы была решена вторая задача, необходимая для достижения цели написания выпускной квалификационной работы, а именно были раскрыты теоретические и практические аспекты формирования отчета о финансовых результатах на примере ОАО «Татспиртпром». В ходе изучения вопроса учета доходов и расходов Общества, принимая во внимание имеющееся в наличии немодифицированное аудиторское заключение, был сделан вывод, что ОАО «Татспиртпром» в полной мере соблюдает законодательство в области ведения бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов, формирования финансового результата, а так же формирования отчета о финансовых результатах, что дает основание делать вывод о достоверности и полноте информации, отраженной в отчете. С целью формирования мнения о корректности информации, представ-ленной в отчетности, учитывая организационную структуру Общества, наличия обособленных структурных подразделений, был изучен процесс взаимодействия филиала ОАО «Татспиртпром» Усадский СЗ с головной организацией, а так же рассмотрен процесс формирования промежуточного отчета о финансовых результатах филиала. В ходе изучения процесса составления отчета о финансовых результатах была выявлена ошибка в формировании показателей отчета за два анализируемых периода, которая способна ввести в заблуждение пользователей от-четности, в связи с чем было рекомендовано исправление данного факта.
На основе данных отчета о финансовых результатах ОАО «Татспиртпром» за отчетный период в третьей главе был проведен анализ результатов и эффективности деятельности Общества в результате ввода в действие нового здания Усадского спиртзавода. В ходе анализа был сделан вывод, что данный факт привел к увеличению финансового результата от обычных видов деятельности и снижению эффективности использования активов Общества. В 2015 году организация показала снижение таких итоговых показателей результатов деятельности, как при-быль до налогообложения и чистой прибыли. Снижение этих показателей происходило на фоне увеличения прибыли от продаж, что позволяет сделать вывод, что в отчетном году на чистый финансовый результат большее влияние оказала прочая деятельность, отрицательное сальдо по которой и привело к снижению чистой прибыли. Данное наблюдение подтвердилось в ходе проведения факторного анализа чистой прибыли.
Что касается эффективности деятельности ОАО «Татспиртпром» за анализируемый период, для проведения оценки был использован системный подход, который предполагал расчет показателей рентабельности в разрезе четырех направлений. В ходе проведения анализа, были получены следующие результаты. По показателям экономической и финансовой рентабельностей наблюдается снижение по всем рассчитанным коэффициентам, что явилось следствием превышения темпов снижения прибыли до налогообложения и чистой прибыли над темпами изменения вспомогательных показателей, которые использовались в расчетах. В ходе анализа рассчитанных показателей рентабельности производства и продаж, наблюдалась обратная картина: в отчетном периоде произошел заметный рост данных показателей, что свидетельствует об улучшении уровня эффективности деятельности Общества. При этом, рассчитанный показатель чистой рентабельности показал снижение на 6,1 копейку, что является отрицательным явлением. Не смотря на положительные прогнозы и принимаемые меры Общества по увеличению объема продаж, если и в дальнейшем результаты от прочих видов деятельности будут оказывать существенное влияние на чистый финансовый результат, тенденция снижения чистой рентабельности может сохраниться.
Учитывая отрицательную динамику изменения итоговых показателей деятельности Общества, а так же снижения экономической и финансовой эффективности, с целью снижения неопределенности в изменении данных показателей, опираясь на знания экономико-математических дисциплин, был разработан прогнозный отчет о финансовых результатах ОАО «Татспиртпром» на краткосрочную перспективу, а именно на 2016 год.
По результатам анализа фактических и прогнозных показателей отчета о финансовых результатах были сделаны рекомендации и предложения, результатом принятия во внимание которых должно стать оздоровление финансового результата организации путем увеличения объемов реализации и использования выявленного резерва увеличения прибыли от продаж, а так же экономического обоснования статей прочих расходов, сальдо по которым оказывает существенное отрицательное влияние на чистый финансовый результат ОАО «Татспиртпром».