Введение 3
1. Дебиторская задолженность, как часть финансовых ресурсов организации 6
1.1. Экономическая сущность дебиторской задолженности субъекта
хозяйствования 6
1.2. Классификация дебиторской задолженности 14
1.3. Раскрытие информации о дебиторской задолженности в бухгалтерской
отчетности с учетом требований российских и зарубежных стандартов 22
2. Актуальные аспекты учета дебиторской задолженности в ОАО Комплекс
гостиницы «Орленок» 31
2.1. Организация учета и особенности документального оформления расчетов с
дебиторами в исследуемом субъекте хозяйствования 31
2.2. Особенности списания дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете, порядок формирования резерва по сомнительным долгам 40
2.3. Отражение информации о дебиторской задолженности в отчетности ОАО
Комплекс гостиницы «Орленок» 48
3. Экономический анализ и внутрихозяйственный контроль дебиторской
задолженности ОАО Комплекс гостиницы «Орленок» 53
3.1. Анализ состава, структуры, динамики, качества и оборачиваемости
дебиторской задолженности 53
3.2. Кредитная политика экономического субъекта как основа управления
дебиторской задолженностью 65
3.3. Направления повышения эффективности управления дебиторской
задолженностью 77
Заключение 85
Список использованных источников 89
Приложения
Динамичное развитие организаций в современном мире требует постоянного роста объемов реализации. Стимулирование роста продаж продукции в таком аспекте становится первоочередной задачей финансового руководства компании.
Одна из ключевых ролей в этом деле отведена такой категории, как дебиторская задолженность. Грамотное управление этим активом позволяет обеспечивать рост реализации продукции, с одной стороны, и сделать его источником дополнительной прибыли - с другой.
По экономическому содержанию дебиторская задолженность, как объект бухгалтерского наблюдения - это элемент оборотного капитала. Она включает в себя суммы долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц. Дебиторская задолженность может возникать по различным причинам - в зависимости от характера взаимоотношений с контрагентами в расчетах.
У большинства организаций в общей сумме дебиторской задолженности занимают максимальный удельный вес долги покупателей, заказчиков. Данная дебиторская задолженность объективно вызвана разрывом во времени между товарной сделкой и моментом ее оплаты. Более того, с целью увеличения продаж, обычной практикой в условиях развития рынка является продажа без требования немедленной оплаты, т.е. в долг или на условиях коммерческого кредита.
Современное развитие отечественной экономики неразрывно связано с предоставлением полной хозяйственной самостоятельности предприятиям в вы-боре ими рынков сбыта товаров, работ, услуг, а, следовательно, и партнеров по бизнесу, в том числе будущих дебиторов. Поэтому дебиторская задолженность достаточно важна для осуществления предпринимательской деятельности.
Слишком высокая ее доля в общей структуре активов хозяйствующего субъекта снижает ликвидность и финансовую устойчивость организации и повышает риск ее финансовых потерь. Разумное же использование коммерческого кредита способствует росту продаж, увеличению доли рынка и как следствие положительно влияет на финансовые результаты компании.
Иными словами, несмотря на кажущуюся простоту, дебиторская задолженность может являться как источником дополнительной прибыли, так и стать путем к банкротству. И это - лишь мимолетный взгляд на проблему.
Необходимость совершенствования теоретических и практических положений бухгалтерского учета и контроля дебиторской задолженности обусловлена процессом реформирования отечественного бухгалтерского учета и поэтапного перехода на международные стандарты финансовой отчетности. Отечественная бухгалтерская отчетность не содержит в полном объеме полезной информации о состоянии дебиторской задолженности, необходимой для внутренних и внешних пользователей.
Указанные выше обстоятельства предопределяют, на наш взгляд, актуальность работы и полезность ее результатов для совершенствования действующей бухгалтерской практики в организации.
Целью выпускной квалификационной работы является теоретическое исследование дебиторской задолженности, как объекта бухгалтерского наблюдения, выработка методических решений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета, а так же внутреннего контроля ее состояния в ОАО Комплекс гостиницы «Орленок» (далее ОАО КГ «Орленок»).
Для успешной реализации поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:
- изучить теоретические аспекты признания дебиторской задолженности в составе активов предприятия и провести сравнительный анализ теоретических подходов к трактовке термина «дебиторская задолженность»;
- провести сравнительный анализ раскрытия информации о дебиторской задолженности в российских и международных стандартах;
- изучить организацию учета и особенности документального оформления расчетов с дебиторами в ОАО КГ «Орленок»;
- изучить особенности списания дебиторской задолженности и экономическую природу резерва по сомнительным долгам в исследуемом субъекте хозяйствования;
- провести анализ состояния и эффективности управления дебиторской задолженностью и обосновать методические рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля.
Цель и задачи выпускной квалификационной работы определили ее объем и структуру, сформированную исходя из логической последовательности и взаимосвязи содержания исследуемых объектов.
Предметом исследования выступают теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета, контроля и анализа дебиторской задолженности в условии адаптации российского учета к международным стандартам финансовой отчетности.
Объектом исследования работы является ОАО КГ «Орленок», основным видом деятельности которого является сдача в аренду собственного нежилого недвижимого имущества.
Изучение экономической природы дебиторской задолженности и проблем, связанных с ее учетом, контролем и анализом находилось в центре внимания многих зарубежных и отечественных ученых. В указанной области необходимо отметить труды следующих российских ученых: В.Б. Ивашкевича, Л.И. Куликовой, Н.П. Кондракова, М.Л. Пятова, И.А. Бланка, В.В. Ковалева, В.П. Астахова, П.С. Безруких, К. Лебедева, И.М. Семеновой и А.М. Петрова.
Среди зарубежных ученых по данной тематики нам известны труды: Ю. Бригхема, К. Ларсона, П. Миллера, Р. Гаррисона, Э. Норина и Л. Гапенски.
Информационная база исследования включает законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы статических сборников, работы отечественных и зарубежных исследователей, материалы периодических изданий, бухгалтерскую отчетность организации ОАО КГ «Орленок».
В ходе проведения исследования с целью изучения учета, контроля и анализа дебиторской задолженности в ОАО КГ «Орленок» была подтверждена актуальность выбранной для изучения темы выпускной квалификационной работы и были решены задачи, поставленные в соответствии с целью настоящего исследования.
В результате исследования природы дебиторской задолженности и критериев ее признания в составе активов предприятия были рассмотрены теоретические подходы как российских, так и зарубежных авторов.
Предпосылкой организации текущего учета долговых требований и раскрытия о них информации в бухгалтерской отчетности является классификация дебиторской задолженности в качестве объекта бухгалтерского учета. Классификация дебиторской задолженности обоснована и приведена в тексте данной работы.
В процессе ознакомления с постановкой и ведением бухгалтерского учета дебиторской задолженности в ОАО КГ «Орленок» установлено, что бухгалтерский учет дебиторской задолженности на данном предприятии ведется в соответствии с требованиями законодательства и нормативных документов, устанавливающих правила ведения учета и порядок отражения информации о дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности организации.
Автоматизированная система учета «Навижен» позволяет хранить документы в электронном виде, получать быстрый и удобный доступ к любому документу.
Общеизвестно, что информация, формируемая в бухгалтерском учете и раскрываемая в отчетности, должна быть полезной пользователям. Анализ исследуемой информации о дебиторской задолженности в отчетности ОАО КГ «Орленок» свидетельствует, по нашему мнению, о достаточно узком подходе к отражению долгов дебиторов. Пояснения к бухгалтерскому балансу дублируют данные расшифровки баланса и не содержат дополнительной информации. По нашему мнению, раскрывая показатели баланса в пояснениях необходимо пользоваться рекомендациями Минфина РФ, а так же данными отчетности, формируемой по международным стандартам, тогда организация может существенно расширить данную информацию с позиции ее полезности пользователям.
Предложенная нами расшифровка информации о дебиторской задолженности в пояснениях к бухгалтерскому балансу сделает отчетность организации ОАО КГ «Орленок» информативнее и полезнее как для внешних, так и для внутренних пользователей отчетности.
Что же касается формирования резерва по сомнительным долгам, то для сближения бухгалтерского учета с налоговым, организации необходимо создавать резерв как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Так же будет целесообразным создавать резерв в бухгалтерском учете по правилам, прописанным в НК РФ.
Преимущество будет заключаться в том, что:
1) для начисления налога на прибыль можно использовать данные бухгалтерского учёта, не корректируя их;
2) не нужно исчислять и отражать в бухгалтерском учёте разницы, прописанные в ПБУ 18/02 - их просто не будет.
Большое значение при принятии управленческих решений в финансово-хозяйственной деятельности имеет экономический анализ. Поэтому финансовой службе организации необходимо периодически проводить анализ движения и оборачиваемости дебиторской задолженности и сравнивать полученные показатели в динамике.
При проведении анализа дебиторской задолженности ОАО КГ «Орленок» выявлено неудовлетворительное состояние расчетов с дебиторами, которое без применения экстренных мер по прекращению роста дебиторской задолженности и ускорению ее оборачиваемости ведет к ухудшению платежеспособности предприятия и, как следствие, банкротству.
Однако анализ состояния дебиторской задолженности за 2015 год показал, что состояние расчетов с дебиторами в ОАО КГ «Орленок» по сравнению с прошлым годом улучшилось. Уменьшился средний срок погашения дебиторской задолженности, что привело к ускорению ее оборачиваемости и, как следствие, к высвобождению денежных средств из оборота. Так же произошло уменьшение удельного веса просроченной дебиторской задолженности покупателей, что говорит о повышении внимания к просроченным долгам.
Анализ движения дебиторской задолженности ОАО КГ «Орленок» за 2015 год позволил установить, что увеличение дебиторской задолженности произошло из-за расчетов с покупателями и заказчиками. При этом задолженность по прочим дебиторам и авансам выданным уменьшилась. Данное снижение рассматривается как положительная тенденция, так как поставщики и прочие дебиторы вовремя выполняют свои обязательства.
Анализ дебиторской задолженности покупателей по срокам образования за 2015 г. показал, что основную долю долгов составляет задолженность в диапазоне от 181 до 365 дней, что свидетельствует об отвлечении средств из оборота уже более полугода.
По данным анализа так же наблюдается значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской, что создает угрозу снижения финансовой устойчивости организации.
С помощью методов вариационного статистического исследования нами была оценена эффективность управления дебиторской задолженностью в организации.
По данным исследования было выявлено, что большее количество дебиторов имеют задолженность в пределах от 1 000 до 100 000 руб. В то время как основная доля дебиторской задолженности покупателей (99, 2%) принадлежит всего лишь 2 дебиторам: ООО «Корстон-Казань» и ООО «Корстон-Москва» и сконцентрирована в диапазоне от 100 до 1 000 млн. руб. На основании полученных расчетных коэффициентов было выявлено, что дебиторская задолженность имеет большой разброс, низкую степень управляемости, а так же существует риск в решении проблемы взыскания ее просроченной части.
По результатам проведенного анализа дебиторской задолженности ОАО КГ «Орленок», в связи с существующей на предприятии неэффективной системой расчетов, нами были определены ряд направлений по улучшению эффективности управления дебиторской задолженностью.
Эффективно разработанная кредитная политика применительно к разным группам покупателей и заказчиков позволит компании улучшить свое финансовое состояние за счет управления возникающей дебиторской задолженностью.
В целях улучшения состояния расчетов в организации, приведения показателей дебиторской задолженности к оптимальному соотношению, сохранения и улучшение позиций предприятия на рынке, а так же повышения деловой активности, организации необходимо использовать рекомендации, указанные в третьей главе выпускной квалификационной работы.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
