УЧЕТ И АНАЛИЗ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ОРГАНИЗАЦИИ

В данной выпускной квалификационной работе на основании изучения законодательных и нормативных актов, научной и специальной литературы российских и зарубежных авторов нами рассмотрена система управления дебиторской задолженностью в ООО «ПСК «Салман», выявлены проблемы и разработаны направления совершенствования управления дебиторской задолженностью.
В результате рассмотрения организации бухгалтерского учета в ООО «ПСК «Салман» необходимо отметить его высокий уровень и ведение раздельного учета на счетах дебиторской задолженности организации. Все расчеты с дебиторами сопровождаются аналитическим учетом не только по контрагентам, но и в разрезе договоров. Применение подробной аналитики на счетах учета предоставляет пользователям раскрытую и объективную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. Кроме того, для внутренних пользователей организации такая классификация позволяет оперативно управлять дебиторской задолженностью, не требуя дополнительного времени для группировки задолженностей по срочности возврата, по договорам, контрагентам и т.д. Для обоснованного принятия управленческих решений, таких как изменения условий отгрузки продукции покупателям, прекращение сотрудничества с клиентом, необходимо обеспечить такой порядок учета, который позволил бы дать объективный анализ и своевременную оценку дебиторской задолженности в различных аспектах.
Важно заметить, что эффективное управление дебиторской задолженностью не сводится к ее сокращению, способному лишить компанию конкурентных преимуществ, а должно быть нацелено на сохранение этого актива в допустимых объемах при предсказуемой динамике и приемлемом качестве. Необходимо отметить, что если процесс управления коммерческим кредитованием рассматривается с позиции долгосрочных перспектив, то на первое место нужно ставить лояльность клиентов. При этом решение о периоде отсрочки платежа необходимо принимать с учетом всех условий договора поставки продукции.
В процессе знакомства с методикой управленческого учета и ведения управленческой отчетности дебиторской задолженностью в ООО «ПСК «Салман» были выявлены некоторые проблемы. С целью оптимизации учетного управленческого процесса были предложены следующие рекомендации:
а) утвердить внутренний регламент о контроле и управлении дебиторской задолженностью, где следует прописать порядок работы с дебиторской задолженностью, направленный на своевременное выявление просроченной задолженности, процедуры по взысканию просроченной задолженности и ответственных лиц за их выполнение. В рамках управления дебиторской задолженностью важно продумать комплекс мер, который позволит эффективно контролировать показатели и не допускать чрезмерных издержек на сопровождение оборота;
б) разработать стандарты оценки покупателей, которым можно предоставлять отсрочку платежа, на основе их кредитоспособности;
в) распределить ответственность за управление дебиторской задолженностью между отделами предприятия. Так как на рассматриваемом нами предприятии не существует финансового отдела, на который обычно возлагается управление дебиторской задолженности, считаем объективным наделить полномочиями коммерческий отдел в согласовании с главным бухгалтером. Дополнительным стимулом, который может снизить количество проблемных задолженностей, является установление зависимости между премиальными выплатами сотрудникам отдела сбыта и состоянием общей дебиторской задолженности в компании;
г) проводить регулярный мониторинг состояния задолженности, в частности анализ состава, структуры, динамики и оборачиваемости дебиторской задолженности;
д) регулярно проводить акты сверки с контрагентами для подтверждения задолженности;
е) усилить контроль за качеством дебиторской задолженности, т.е. при выявлении просроченной дебиторской задолженности, которая может перерасти в безнадежную, своевременно предпринимать меры по досудебному и судебному урегулированию такой задолженности;
ж) наладить систему предъявления претензий;
з) контролировать соотношение кредиторской и дебиторской задолженности.
Построение таких систем позволит повысить уровень ликвидности компании и снизить денежные и временные расходы на управление дебиторской задолженностью, высвободив ресурсы для развития предприятия. Как мы выяснили, процедуры бухгалтерского учета сами по себе несут контрольное значение через такие элементы, как документирование, инвентаризация, оценка, калькуляция, система счетов, двойная запись и др., поэтому важно организовать учет в ООО «ПСК «Салман» таким образом, чтобы он позволял анализировать задолженность по срокам в разрезе каждого первичного документа.
Проведенный анализ дебиторской задолженности в ООО «ПСК «Салман» позволяет сделать вывод, что компания имеет определенные проблемы с дебиторами. Так как существующая на предприятии система управления позволяет в большинстве случаев отгружать продукцию только на условиях стопроцентной предоплаты, в результате чего существует ограниченный рынок сбыта и денежные средства предприятия не стимулируют дальнейшее развитие.
Анализ дебиторской задолженности ООО «ПСК «Салман» позволяет получить следующие результаты:
а) основная доля дебиторской задолженности приходится на расчеты с покупателями и заказчиками. В 2015 году эта доля составляла 66% от общей суммы дебиторской задолженности, в то время как в 2014 году наибольший удельный вес в объеме дебиторской задолженности занимали выданные авансы поставщикам (53%);
б) 65,3% задолженности покупателей в общей величине дебиторской задолженности в 2015 году приходится на наиболее крупных дебиторов, а именно ООО «ТД «Фермаг», ООО «КАМП», ООО «Салман +». Работу по инкассации дебиторской задолженности в первую очередь необходимо проводить именно с этими организациями, так как от них зависит финансовая устойчивость рассматриваемого нами предприятия;
в) дебиторская задолженность в 2015 г. снизилась по сравнению с 2014 г. на 7,47%, при этом сумма выручки выросла на 23%, дебиторская задолженность в 2014 г. увеличилась по сравнению с 2013 г. на 23%, а сумма выручки возросла на 4%. Рост дебиторской задолженности считается оправданным при соответствующем росте выручки от продаж;
г) авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, имеют положительную динамику к снижению. Так, в 2015 г. по сравнению с 2014 г. сумма выданных авансов поставщикам сократилась на 70,7% и составила 1611 тыс. руб. Дебиторская задолженность по расчетам с прочими дебиторами также снизилась в 2015 году по сравнению с 2014 на 43,7% и составила 972 тыс. руб.;
д) ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности в 2015 году на
4 дня по сравнению с предыдущим периодом привело к относительной экономии денежных средств в размере 1386,83 тыс. руб.;
е) кредиторская задолженность в ООО «ПСК «Салман» не покрывается дебиторской задолженностью, что является негативным фактором, который говорит о финансовой зависимости организации от внешних кредиторов.
Очевидно, что для создания эффективного управления дебиторской задолженностью требуется комплексное решение. Во-первых, необходима система непрерывного мониторинга и анализа такой задолженности. Во-вторых, нужно создать аргументированные правила определения контрагентов, которым можно предоставлять отсрочку платежа, лимитов кредитования по каждому из них и в целом по компании. В-третьих, необходимо разработать регламент работы с проблемными должниками. Построение таких систем позволит повысить уровень ликвидности компании и снизить денежные и временные расходы на управление дебиторской задолженностью, высвободив ресурсы для развития предприятия
Данные факторного анализа влияния дебиторской задолженности на рентабельность капитала ООО «ПСК «Салман» позволяют сделать вывод, что в отчетном году по сравнению с предыдущим рентабельность капитала выросла на 0,0330. Наибольшее влияние на это изменение оказало увеличение коэффициента покрытия краткосрочных обязательств дебиторской задолженностью на 0,5016, в 89
результате чего рентабельность капитала увеличилась на 0,0362. Положительное влияние на повышение рентабельности капитала также оказали увеличение удельного веса кредиторской задолженности в общем объеме заемного капитала на 0,0216 и повышение рентабельности продаж на 0,0423, в результате влияния этих факторов рентабельность капитала увеличилась на 0,0325 и 0,0253 соответственно. Отрицательное влияние оказали четыре фактора. Это снижение коэффициента оборачиваемости оборотных активов на 0,0407, снижение коэффициента текущей ликвидности на 0,5266, уменьшение коэффициента финансовой зависимости на 0,0870 и уменьшение соотношения дебиторской и кредиторской задолженности на 0,1099. В результате влияния этих факторов рентабельность капитала снизилась на 0,0611.
В процессе анализа влияния дебиторской задолженности на финансовую устойчивость организации мы получили следующие результаты: в 2015 году по сравнению с 2014 году коэффициент финансового риска ООО «ПСК «Салман» увеличился на 2,66%. Три фактора способствовали увеличению значения коэффициента финансового риска, это - обратные величины коэффициента текущей ликвидности и удельного веса дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов, а также коэффициент оборачиваемости собственного капитала. Из-за увеличения коэффициента оборачиваемости собственного капитала на 0,1142 коэффициент финансового риска повысился на 11,68%, за счет уменьшения удельного веса дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов на 0,0129 и уменьшения коэффициента текущей ликвидности на 0,5266 искомый коэффициент увеличился на 8,79% и 3,09% соответственно. Снизили значение коэффициента финансового риска два показателя, а именно: обратные коэффициенты краткосрочной задолженности и оборачиваемости дебиторской задолженности. Вследствие увеличения коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности на 2,1404 коэффициент финансового риска уменьшился на 7,06%, за счет увеличения коэффициента краткосрочной задолженности на 0,0345 искомый коэффициент снизился на 13,84%.
В заключение необходимо отметить, что увеличение коэффициента финансового риска в динамике свидетельствует о снижении финансовой устойчивости организации. Однако оптимальное значение данного показателя равно 0,5, а на рассматриваемом предприятии в 2015 году он составлял 0,0266. Проведенный анализ финансового положения по абсолютным показателям, а также вычисление значения коэффициента финансового риска свидетельствуют о нормальной финансовой устойчивости организации. Заметим, что финансовый риск зависит как от внешних, так и от внутренних факторов. К внешним факторам можно отнести экономическую обстановку в стране, политические условия, налоговую систему, социально - экономическую среду функционирования организации. Под внутренними факторами понимается некомпетентная работа персонала предприятия, отсутствие опыта, знаний и оперативная деловая активность. В связи с чем организации рекомендуется проводить более тщательное финансовое планирование с целью поддержания финансового положения.
Учитывая, что важнейшим показателем дебиторской задолженности является ее оборачиваемость, а, как видно из анализа периода оборота, длительность одного оборота дебиторской задолженности постепенно снижается, рекомендуется проводить политику управления дебиторской задолженностью, направленную не только на снижение длительности оборота, но и на расширение рынков сбыта, предоставлять отсрочку платежа по приемлемым критериям, разработать систему ценовых скидок при осуществлении оперативных расчетов за приобретенную продукцию.
При условии выполнения предложенных рекомендаций ООО «ПСК «Салман» сможет увеличить рынок сбыта продукции и повысить при этом эффективность системы управления величиной и структурой дебиторской задолженности, что приведет к наилучшему достижению целей существования коммерческой организации.


Купить