Введение
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КРЕДИТНЫХ
ОРГАНИЗАЦИЙ
1.1. Экономическая сущность налогообложения
1.2. Нормативно-правовое регулирование налогообложения кредитных организаций
1.3. Особенности развития налогообложения кредитных организаций в Российской Федерации
2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ПАО «ТАТФОНДБАНК»
2.1. Краткая характеристика деятельности кредитной организации
2.2. Организация налогообложения в коммерческом банке
2.3. Анализ состава, динамики и структуры налоговых платежей в кредитной организации
2.4. Направления совершенствования системы налогообложения кредитной организации
Заключение
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, наряду со всей налоговой системой, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Налогообложение оказывает огромное влияние как на функционирование банковской системы, так и на всю экономику страны.
Банковская система является одним из важнейших звеньев структуры рыночной экономики, способствующим активному становлению и развитию государства. Коммерческие банки - неотъемлемая часть финансового сектора, основная функция которых заключается в перераспределении капиталов, повышающем общую эффективность производства в стране. Осуществляя свою специфическую деятельность (привлечение вкладов, размещение средств в кредиты, обслуживание счетов, операции с ценными бумагами), кредитные организации, в частности, банки, обязаны уплачивать соответствующие налоги (налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на добавленную стоимость и так далее).
Налогообложение кредитных организаций является обширной и достаточно интересной темой, потому как включает в себя большое разнообразие как правовых, так и экономических аспектов.
Однако налогообложение банков имеет свои отличительные черты, которые связаны со спецификой банковской работы. Эти особенности отражаются на таких элементах процесса налогообложения, как исчисление налогооблагаемой базы по ряду налогов, освобождение от косвенного налогообложения значительного перечня операций и услуг, предоставление льгот, формирование доходов и расходов.
Коммерческие банки выступают в роли специфических учреждений, привлекающих временно свободные средства с одной стороны, и удовлетворяют за счет этих средств разнообразные потребности как предприятий, так и физических лиц - с другой.
Роль коммерческих банков в экономических отношениях, их воздействие на макроэкономические процессы в рыночной экономике огромна.
Налогообложение коммерческих банков - проблема чрезвычайно сложная, поскольку коммерческие банки являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение.
Недостаточная теоретическая и практическая разработка данного вопроса, а также непрерывные изменения в области законодательства подчеркивают актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.
Основной целью выпускной квалификационной работы является разработка направления совершенствования системы налогообложения кредитных организаций.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- раскрыть теоретические основы налогообложения кредитных организаций;
- изучить порядок анализа налогообложения в ПАО «Татфондбанк».
Предметом исследования является налогообложение кредитных
организаций и направления его развития.
Объектом исследования является ПАО «Татфондбанк». Настоящая
выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
В первой главе рассматриваются теоретические основы налогообложения кредитных организаций.
Вторая глава посвящена анализу налогообложения в ПАО «Татфондбанк», а также направлению совершентсвования системы налогообложения кредитной организации.
Методологической основой для выполнения выпускной квалификационной работы являются учебные пособия таких авторов, как А.В. Перов, В.Г.Пансков, Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков, А.В. Аронов, Д.Г. Черник, Б.Г. Алиев, В.Р. Захарьин, Н.Ф. Зарук , Е.А. Буданова, А.Н. Богомолов, О.В. Зима, О.М. Маркова и др., а также данные периодической печати, материалы научных статей и нормативно-правовая база РФ:
- Конституция Российской Федерации;
- Налоговый Кодекс Российской Федерации;
- Гражданский Кодекс Российской Федерации и др.
В своем труде А.В. Аронов и В.А. Кашин «Налоги и налогообложение» описали налоговый процесс во всем его многообразии, исследовали налоговое администрирование и институциональные аспекты самой структуры налоговой системы. В.Р. Захарьин в своей книге «Налоги и налогообложение» изучил теорию налогообложения, правила исчисления и уплаты видов налогов, а также исследовал требования по проведению мероприятий налогового контроля.
В своем произведении «Налогообложение организаций финансового сектора экономики» Т.В. Муравлева рассмотрела ключевые вопросы налогообложения финансвого сектора экономики. В книге подробно приведен механизм обложения налогом на добавленную стоимость , налогом на прибыль организаций, налогом на имущество организаций и прочими налогами которые уплачивают коммерческие организации.
Практической основой для написания выпускной квалификационной работы явилась финансовая отчетность ПАО «Татфондбанк» за 2013-2015 гг.
Налогообложение кредитных организаций является обширной и достаточно интересной темой, потому как включает в себя большое разнообразие как правовых, так и экономических аспектов.
В рамках общего налогового режима ПАО «Татфондбанк» обязано уплачивать в бюджет предусмотренные законодательством федеральные, региональные и местные налоги [5, ст.13, ст.14, ст.15].
К федеральным налогам, уплачиваемым ПАО «Татфондбанк», относятся: налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость. Кроме того, ПАО «Татфондбанк» как налоговый агент обязано удерживать сумму НДФЛ из заработка наемных работников и перечислять ее в казну государства. Большая часть поступлений налога на доходы физических лиц пополняет бюджет РТ, оставшаяся доля относится к доходам местных бюджетов [4, ст. 56, ст. 61]. Так же в соответствии с законодательством из начисленной заработной платы своих работников ПАО «Татфондбанк» удерживает страховые взносы и перечисляет их в бюджет государства.
К региональным налогам, которые уплачивает ПАО «Татфондбанк» относятся: налог на имущество организаций; транспортный налог.
К местным налогам, уплачиваемым ПАО «Татфондбанк», относится: земельный налог.
Результаты проведенного анализа динамика налоговых платежей ПАО «Татфондбанк» за период 2013-2015 гг. показали, что суммы исчисленных и уплаченных налогов ПАО «Татфондбанк» за период 2013-2015 гг. имеют положительную динамику, за исключением снижения суммы транспортного налога в 2014 году. Темпы роста налога на прибыль ПАО «Татфондбанк» в 2014¬2015 гг. составили
В структуре налогов, уплачиваемых ПАО «Татфондбанк», наибольший
удельный вес в течение анализируемого периода занимает налог на прибыль организаций, на долю которого приходится более 37,71% от общей суммы налоговых платежей. Однако объем платежей данного налога имеет скачкообразное движение: в 2014 году произошло снижение доли на 3,00%, в 2015 году наблюдается увеличение удельного веса на 8,02% от уровня предыдущего периода. При этом в течение всего анализируемого периода наблюдается рост абсолютной суммы налога на прибыль организаций в динамике. Налог на добавленную стоимость занимает 33,49% от общей суммы налоговых платежей, в данный период налог на имущество организаций - 25,48% удельного веса. Увеличение доли налога на прибыль организаций в 2015 году связано со снижением доли налога на добавленную стоимость на 4,17%, и налога на имущество - на 4,01%. При этом сумма налога на имущество организаций ПАО «Татфондбанк» в абсолютном значении возросла в 2014 году на 469 тыс. руб., в 2015 году - на 781 тыс. руб. при темпе роста 103,91% и 106,27% соответственно. Такой рост объясняется введением в 2015 году повышающего коэффициента к балансовой стоимости имущества, с которого исчисляется налог, а также увеличением количества объектов налогообложения - вводом нового жилья, домов.
Наименьший удельный вес от общей суммы налоговых платежей занимает транспортный налог (1,51%). Поступления по транспортному налогу в 2014 году снизились на 797 тыс.руб., суммы транспортного налога что связано с выбытием стоимости основных средств. В 2015 году в связи с увеличением стоимости транспортных средств на 290 тыс. руб. произошел рост суммы транспортного налога на 58,59% от уровня предыдущего периода.
По земельному налогу поступления за 2014 год составили 845 тыс.руб. и относительно прошлого года увеличились на 13,42%, в 2015 году увеличение составило 97 тыс. руб., что обусловлено увеличением поступлений от ряда организаций в результате увеличения кадастровой стоимости земли.
Результаты проведенного анализа налоговой нагрузки ПАО «Татфондбанк» за период 2013-2015 гг. выявили, что общий объем начисления налоговых обязательств в 2014 году увеличился на 15,76% от уровня значения 2013 года, в 2015 году темп прироста составил 9,96% от уровня 2014 года. Вместе с тем по отношению к полученным в 2015 году доходам налицо снижение налоговой нагрузки с 115,36% до 88,60%, темп снижения составил 26,75% от уровня значения 2014 года. Показатель налоговой нагрузки свидетельствует о снижении налогового бремени ПАО «Татфондбанк». Неравномерный характер налоговой нагрузки является следствием воздействия общего объема доходов на налоговые платежи: в 2014 году темп роста объема доходов (100,35%) ниже темпа роста налоговых платежей (115,76%), что произошло за счет резкого темпа роста налога на добавленную стоимость (152,79%); в 2015 году за счет опережающего темпа роста объема доходов (124,10%) от темпа роста налоговых платежей (109,96%) произошло снижение налоговой нагрузки.
В качестве совершенствования системы налогообложения ПАО «Татфондбанк» рекомендуется использование лизинговых схем приобретения основных средств; выбор метода оценки материально-производственных запасов при их списании в учетной политике; выбор способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль: с начала года до окончания квартала (полугодия, 9 месяцев) или с начала года до окончания каждого месяца; выбор метода начисления амортизации по основным средствам в учетной политике; выбор срока полезного использования по амортизируемому имуществу; приобретение основных средств стоимостью до 40000 руб., разукрупнение объекта основных средств, разделение договора купли-продажи основного средства на договор купли-продажи и договор оказания информационно-консультационных услуг; применение повышающих коэффициентов к норме амортизации по имуществу. продажа движимого имущества, приобретенного до 2013 г.; внесение недвижимого имущества в уставный капитал; проведение инвентаризации имущества, выявление и списание 66
неиспользуемых объектов основных средств.
Оптимизировать НДС возможно изменив ассортимент оказываемых услуг, в связи с тем, что в соответствии со статьей 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация услуг, связанных с обслуживанием банковских карт. Снизить налоговую нагрузку можно также посредством контроля за налоговыми вычетами (своевременность поставки и оприходования материальных ценностей, оформление счетов-фактур). Точное определение даты операции позволяет установить момент оприходования приобретенного товара на соответствующих счетах бухгалтерского учета и момент включения в расходы соответствующих затрат. Для поставщика дата операции - момент ее отражения на счетах реализации и учета в целях налогообложения.
Способы оптимизации налоговых платежей по транспортному налогу: регистрация транспортного средства в другом субъекте РФ с наименьшими ставками налога (ставки могут различаться в 25 раз); продажа движимого имущества, приобретенного до 2013 г. и покупка взамен их других объектов
К способу оптимизации налоговых платежей по земельному налогу можно отнести аренду здания банка, перевод имущества в другую компанию, применяющую упрощенную систему налогообложения [6, ст. 346]
Предлагаемые меры по совершенствованию налогообложения ПАО «Татфондбанк» позволят снизить налоговую нагрузку, что в конечном итоге приведет к снижению затрат и повышению финансовых результатов деятельности коммерческого банка.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
