Введение
1. Теоретические основы учета долговых обязательств организации
1.1. Экономическая сущность, состав, классификация и оценка долговых обязательств
1.2. Нормативно-правовое регулирование долговых обязательств организации
1.3. Сравнительная характеристика организации бухгалтерского учета долговых обязательств в российской и международной практике
2. Организация учета и внутрихозяйственного контроля долговых обязательств ГУП РМЭ «Типография Правительства Республики Марий Эл»
2.1. Бухгалтерский учет долговых обязательств субъекта хозяйствования
2.2. Организация налогового учета долговых обязательств
2.3. Основные аспекты организации внутрихозяйственного контроля
3. Анализ долговых обязательств ГУП РМЭ «Типография Правительства Республики Марий Эл»
3.1. Анализ состава, структуры и динамики долговых обязательств организации
3.2. Факторный анализ показателей оборачиваемости долговых обязательств
3.3. Расчет эффекта финансового рычага и его использование в системе экономического анализа и финансового управления долговыми обязательствами Заключение
Список использованной литературы
Приложения
В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности у любого предприятия возникают обязательства, которые влекут за собой обязанность уплаты определенной суммы денежных средств. Обязательства появляются в силу установления договорных отношений различного характера, заключение которых необходимо для эффективного производственного процесса на предприятии, а также в силу исполнения правовых норм.
В современных условиях заимствования и долговые обязательства являются необходимой составляющей предпринимательской деятельности. Они позволяют поддерживать здоровую структуру капитала организации, сохранять финансовую устойчивость, обеспечивать кредитоспособность и управлять ликвидностью. Значительным фактором становится формирование информации, которая оказывает содействие определению потребности в привлечении долговых обязательств с целью поддержания финансовой гибкости организации и изменению источников финансирования.
Проблемы учета, контроля и анализа долговых обязательств на уровне организаций и предприятий остаются действительными по сей день в силу ряда причин. Разумный учет, своевременный контроль и тщательный анализ являются залогом стабильной работы предприятия. Немаловажным условием поддержания финансового состояния предприятия является составление рационального платежного календаря, так как чаще всего причиной неплатежеспособности, а вследствие банкротства, становится дефицит денежных средств на оплату текущих обязательств.
Разъяснение информации о долговых обязательствах есть неотъемлемая часть в процессе существования любого предприятия.
Различные стороны учета, контроля и анализа долговых обязательств изучались и продолжают исследоваться в трудах как российских, так и зарубежных авторов. Особый вклад в исследование, а также совершенствование проблем долговых обязательств внесли отечественные ученые: М.Л. Пятов, А.П. Рудановский, В.Б. Ивашкевич, М.В. Федосеев. Среди зарубежных авторов можно выделить Й. Рема, И. Шера, Л. Флори, Джона Р. Коммонса. По учету обязательств их внимание сконцентрировано на проблеме неплатежеспособности, а также ими рассматриваются различные стороны управления задолженностью с позиции просроченных долгов.
Однако, несмотря на столь глубокий анализ долговых обязательств, некоторые аспекты остаются не раскрытыми до конца. Например, в области учета, контроля, анализа, оценки задолженности. При столь огромном существовании методик, работ и исследований остаются вопросы, касающиеся учетной политики долговых обязательств, а также их влияние на управление денежными потоками.
Актуальность данной работы обусловлена объективным развитием торговли и рыночных отношений в обществе. В основе этих отношений лежат взаимные обязательства сторон, которые основываются на принятии и исполнении долга за полученные активы и совершённые действия. Долговые обязательства коммерческой организации формируют множество критериев финансового анализа, определяя кредитоспособность и финансовую устойчивость организации. Своевременность исполнения долга создаёт деловую репутацию дебитора, определяет возможность получения товаров на более приемлемых условиях в будущем.
Целью дипломной работы является проведение исследования учета, контроля и анализа долговых обязательств организации.
Исходя из цели исследования, необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы учета долговых обязательств организации;
- провести анализ долговых обязательств организации;
- изучить эффективность внутреннего контроля над правильностью отражения о долговых обязательствах организации;
- провести анализ структуры, динами и оборачиваемости долговых обязательств организации;
- разработать рекомендации по совершенствованию организации учета и ускорению оборачиваемости долговых обязательств организации.
Теоретической и методологической основой исследования являются труды российских и зарубежных ученых по проблемам учета, контроля, анализа долговых обязательств, международные и российские стандарты.
Информационное обеспечение данной работы составили нормативные документы и законодательные акты РФ, аналитические отчеты, Интернет- ресурсы, документы, полученные во время практики, а также отчеты по прохождению практики.
Предметом исследования являются экономические взаимосвязи, которые возникают между субъектами хозяйствования в процессе реализации товаров, работ и услуг в кредит, а также образования долговых обязательств организации.
Объектом исследования является формирование учетной информации, необходимой для учета, контроля и анализа долговых обязательств.
Теоретическое значение исследования заключается в возможности использования основных аспектов и выводов в дальнейших теоретических разработках по изучению и раскрытию долговых обязательств.
Практическая значимость работы заключается в том, что рекомендации, сформированные в данной работе, могут быть использованы для устранения ошибок при учете, а также для уменьшения просроченной задолженности, устранения негативной деловой репутации, прекращения неплатежеспособности, а также применяться при разработке и совершенствовании соответствующих российских стандартов бухгалтерского учета, в практической работе бухгалтерий организаций.
В наше время предприятие не может существовать без привлечения заемных средств. Поэтому проблема долговых обязательств наблюдается у всех хозяйствующих субъектов. Состояние долговых обязательств, их размеры и качество оказывают влияние на финансовое состояние организации. В целях управления обязательствами необходимо проводить их анализ. Анализ включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения организации.
В процессе предпринимательской деятельности многие организации вступают во взаимоотношения, результатом которых может стать возникновение долговых обязательств, свидетельствующих о вовлечении в оборот заемных средств.
В современных условиях значительно возрастает роль бухгалтерского учёта как важнейшего средства получения полной и достоверной информации не только об имуществе предприятия, но и о его обязательствах. В условиях развития рыночных отношений значительно возрастает роль организации учета, контроля и анализа взаимных расчетов. Этот кругооборот хозяйственных расчетов требует постоянного внимания для принятия правильного управленческого решения, а также анализа финансовой деятельности предприятия. Следовательно, учет, контроль и анализ является одной из главных задач на предприятии.
В результате исследования были рассмотрены основные теоретические аспекты долговых обязательств. Было дано определение займа, долговых обязательств, также была рассмотрена их структура по различным признакам. Также, были изучены основные нормативно-правовые акты, выделены главные документы по уровням, определяющие долговые обязательства. Немаловажным моментом стала сравнительная характеристика порядка учета долговых обязательств организации в российской и международной практике.
Нормативное регулирование долговых обязательств ведется на основании Гражданского кодекса. В российской практике бухгалтерский учет основывается на ПБУ 15/2008, а в международной МСФО (IAS) 23. Данные практики имеют схожие моменты, что говорит о том, что РСБУ постепенно стремится к международным стандартам.
В практической части работы представлены исследования учета, контроля и анализа долговых обязательств на примере конкретного предприятия - ГУП РМЭ «Типография Правительства Республики Марий Эл».
На основе бухгалтерской отчетности был рассмотрен порядок учета долговых обязательств, выявлены основные бухгалтерские записи, которые используются на предприятии, а также счета для учета. Проведен анализ структуры, динамики и оборачиваемости долговых обязательств за последние 3 года. Были определены причины изменения и даны рекомендации по устранению проблем.
Также, было уделено внимание налоговому учету долговых обязательств. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам относятся к внереализационным расходам согласно статье 265 Налогового кодекса РФ. Расходом признается сумма процентов, которые были начислены за фактическое время пользования земными средствами и первоначальной доходности, которая установлена заимодавцем в условиях договора, но не превышающей фактической доходности.
В области контроля были выявлены основные мероприятия, которые проводятся на предприятии, определены процедуры при внутреннем контроле. Необходимо сконцентрировать внимание на наиболее старых долгах, уделять внимание крупным суммам по долговым обязательствам.
Важным моментом стал анализ структуры, динамики и оборачиваемости долговых обязательств предприятия. Результаты исследования показали, что финансирование деятельности ГУП РМЭ «Типография Правительства Республики Марий Эл» в 2014-2016 гг. осуществлялось преимущественно за счет заемных источников финансирования, доля которых за этот период выросла с 64,05 % до 64,45 %.
Причем доля долгосрочных источников финансирования, представленных кредитом, за 2014-2016 гг. сократилась с 39,46 % до 26,18 %. Соответственно увеличилась доля краткосрочных источников финансирования с 24,59 % в 2014 г. до 38,27 % в 2016 году. Данные расчеты говорят о том, что в предприятии наблюдается превалирование краткосрочных заемных средств над долгосрочными. Это является отрицательной тенденцией.
На основании данного исследования были разработаны рекомендации по снижению уровня долговых обязательств и управлению динамикой их формирования и изменения. Для этого необходимо:
- вести наблюдение за соотношением структуры заемного капитала для того, чтобы не допускать ситуацию превалирования краткосрочной задолженности с увеличением ее доли, так как это подрывает финансовую устойчивость предприятия, что может привести к неплатежеспособности;
- контролировать оборачиваемость долговых обязательств, а также состояние расчетов по просроченной задолженности. В условиях нестабильности рынка всякая отсрочка платежа приводит к тому, что организация реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Руководство должно контролировать структуру и сроки погашения, не допускать замедления оборачиваемости кредиторской задолженности;
- разработка мер воздействия на недобросовестных контрагентов (официальные письма, обращение в суд);
- своевременно выявлять недопустимые виды кредиторской
задолженности, к которым в первую очередь относятся: просроченная задолженность поставщикам, просроченная задолженность покупателям, просроченная задолженность по оплате труда, просроченная задолженность по платежам в бюджет, во внебюджетные фонды;
- наладить системы оперативного контроля над кредиторской задолженностью, с использованием реестра кредиторской задолженности;
- для контроля над кредиторской задолженностью разработать стандартные коэффициенты, нормативное значение которых предприятие может установить самостоятельно исходя из собственного практического опыта. Так, возможно определить период погашения, оборачиваемости кредиторской задолженности, а также долю кредиторской задолженности в краткосрочных обязательствах;
- разработать методику внутреннего аудита расчетов с покупателями и заказчиками;
- необходимо поставить регулярную задачу и провести массовую проверку взаиморасчетов с контрагентами;
- создать резерв по сомнительным долгам;
- в учетной политике необходимо выделить раздел «Долговые обязательства», в котором особое внимание будет уделено порядку учета долговых, в том числе синтетические и аналитические счета, порядок учета и отражения процентов по долговым обязательствам в бухгалтерском учете, а также признание долговых обязательств;
- обеспечивать комфортный резерв безопасности в плане превышения операционной прибыли (прибыли до вычета процентов) над суммой условно - постоянных финансовых расходов.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
