УЧЕТ, КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
|
Введение 3
1. Теоретические основы учета, контроля и анализа долговых
обязательств организации 6
1.1. Экономическая природа, сущность и классификация долговых
обязательств организации 6
1.2. Правовые основы долговых обязательств организации 15
1.3. Сравнительная характеристика порядка признания и оценки
долговых обязательств организации в соответствии с российскими стандартами учета и МСФО 22
2. Действующая система учета и контроля долговых обязательств
организации и рекомендации по ее совершенствованию 31
2.1. Общая характеристика организации ООО «Ак Барс Пестрецы» 31
2.2. Бухгалтерский учет кредитов и займов, раскрытие информации о
них в бухгалтерской (финансовой) отчетности 35
2.3. Организация бухгалтерского учета операций по договору
финансовой аренды (лизинга) 53
2.4. Организационное обеспечение, этапы, показатели и процедуры
внутреннего контроля долговых обязательств организации 60
3. Анализ долговых обязательств организации 68
3.1. Цель, задачи, информационное обеспечение анализа долговых
обязательств организации. Анализ динамики и структуры долговых обязательств организации 68
3.2. Анализ эффективности использования долговых обязательств организации 72
3.3. Анализ влияния изменения долговых обязательств на финансовое
состояние коммерческой организации 82
Заключение 91
Список использованных источников 97
1. Теоретические основы учета, контроля и анализа долговых
обязательств организации 6
1.1. Экономическая природа, сущность и классификация долговых
обязательств организации 6
1.2. Правовые основы долговых обязательств организации 15
1.3. Сравнительная характеристика порядка признания и оценки
долговых обязательств организации в соответствии с российскими стандартами учета и МСФО 22
2. Действующая система учета и контроля долговых обязательств
организации и рекомендации по ее совершенствованию 31
2.1. Общая характеристика организации ООО «Ак Барс Пестрецы» 31
2.2. Бухгалтерский учет кредитов и займов, раскрытие информации о
них в бухгалтерской (финансовой) отчетности 35
2.3. Организация бухгалтерского учета операций по договору
финансовой аренды (лизинга) 53
2.4. Организационное обеспечение, этапы, показатели и процедуры
внутреннего контроля долговых обязательств организации 60
3. Анализ долговых обязательств организации 68
3.1. Цель, задачи, информационное обеспечение анализа долговых
обязательств организации. Анализ динамики и структуры долговых обязательств организации 68
3.2. Анализ эффективности использования долговых обязательств организации 72
3.3. Анализ влияния изменения долговых обязательств на финансовое
состояние коммерческой организации 82
Заключение 91
Список использованных источников 97
На сегодняшний день вопрос качества информации о долговых обязательствах организации, представляемой в учете и в финансовой отчетности, является одним из значимых. Информация о долговых обязательствах экономического субъекта является базовой информацией, используемой при оценке финансового состояния организации. В связи с этим имеющиеся данные о долговых обязательствах организации должны соответствовать информационным потребностям квалифицированных пользователей, и позволять на их основе разрабатывать своевременные управленческие решения.
Усложнение финансовых инструментов, при помощи которых экономический субъект привлекает дополнительные ресурсы в оборот, определяет необходимость совершенствования учета, контроля и анализа долговых обязательств. Сегодня организации активно используют различные виды кредитования, долговых ценных бумаг для финансирования своей деятельности. И как следствие, доля долговых обязательств в структуре источников формирования активов многих организаций, существенно растет. Рост долговой нагрузки организации, в свою очередь, ведет к росту рисков, связанных с долговыми обязательствами, а именно риска ликвидности, кредитного риска, риска изменения стоимости и валютных курсов.
Длительное реформирование отечественного бухгалтерского учета в части применения методики и организации учета обязательств экономических субъектов не позволило решить имеющиеся проблемы в данной области. На сегодняшний день в системе нормативных документов в части бухгалтерского учета не сформирован единый терминологический подход к вопросам учета обязательств. Так, ни в одном бухгалтерском стандарте не дано определение понятия «обязательство организации», отсутствует четкое разграничение категорий «обязательство», «дебиторская задолженность», «кредиторская задолженность», не представлена единая классификация различных видов обязательств. По причине неоднозначности понятия обязательств и других дополнительных факторов отсутствует единое понимание категории «долговые обязательства».
Таким образом, на настоящий момент в системе отечественных стандартов бухгалтерского учета не существует положений, которые касались бы вопросов учета долговых обязательств коммерческих организаций. Как следствие, остаются нерешенными вопросы признания, оценки, отражения на счетах бухгалтерского учета и представления в финансовой отчетности данных обязательств.
Кроме того, имеются неурегулированные вопросы сопоставимости требований к бухгалтерскому учету долговых обязательств организаций в системах отечественных стандартов и МСФО. Это приводит к усилению значимости вопроса о необходимости на текущем этапе сближения требований бухгалтерского учета и отражения в отчетности долговых обязательств организации с международными правилами.
Таким образом, актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы обусловлена необходимостью совершенствования методик учета, контроля и анализа долговых обязательств организации.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка и обоснование теоретических, методических и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета, контроля и анализа долговых обязательств ООО «Ак Барс Пестрецы».
Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:
- систематизировать теоретические подходы к сущности долговых обязательств организации с целью уточнения их понятия, классификации и оценки;
- рассмотреть правовые основы долговых обязательств организации;
- изучить и провести сравнительную характеристику порядка признания и оценки долговых обязательств в соответствии с российскими и международными стандартами учета;
- изучить действующую систему бухгалтерского учета долговых обязательств организации;
- рассмотреть деятельность и порядок организации бухгалтерского учета долговых обязательств в ООО «Ак Барс Пестрецы»;
- исследовать методику внутреннего контроля долговых обязательств организации;
- сформулировать цели, задачи и информационную базу анализа долговых обязательств организации;
- изучить методические подходы к проведению экономического анализа долговых обязательств организации;
- разработать рекомендации для совершенствования учета, контроля и анализа долговых обязательств организации.
Предметом исследования выпускной квалификационной работы является совокупность теоретических, методических и организационных проблем учета, контроля и анализа долговых обязательств организации. Объектом исследования является организация ООО «Ак Барс Пестрецы».
Информационной базой исследования явились нормативные акты Российской Федерации в области гражданского законодательства, бухгалтерского учета и налогообложения; международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности; специальная научная литература по теме исследования (отечественная и зарубежная); материалы диссертационных исследований; электронно-библиотечные системы; публикации в периодических изданиях; ресурсы глобальной информационной сети Интернет; справочно-правовые системы «КонсультантПлюс», «Гарант»; внутренние данные, бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Ак Барс Пестрецы».
В процессе исследования применялись общенаучные методы: научная абстракция, анализ, синтез, сравнение, группировки, балансовые обобщения, методы индукции и дедукции и др.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Усложнение финансовых инструментов, при помощи которых экономический субъект привлекает дополнительные ресурсы в оборот, определяет необходимость совершенствования учета, контроля и анализа долговых обязательств. Сегодня организации активно используют различные виды кредитования, долговых ценных бумаг для финансирования своей деятельности. И как следствие, доля долговых обязательств в структуре источников формирования активов многих организаций, существенно растет. Рост долговой нагрузки организации, в свою очередь, ведет к росту рисков, связанных с долговыми обязательствами, а именно риска ликвидности, кредитного риска, риска изменения стоимости и валютных курсов.
Длительное реформирование отечественного бухгалтерского учета в части применения методики и организации учета обязательств экономических субъектов не позволило решить имеющиеся проблемы в данной области. На сегодняшний день в системе нормативных документов в части бухгалтерского учета не сформирован единый терминологический подход к вопросам учета обязательств. Так, ни в одном бухгалтерском стандарте не дано определение понятия «обязательство организации», отсутствует четкое разграничение категорий «обязательство», «дебиторская задолженность», «кредиторская задолженность», не представлена единая классификация различных видов обязательств. По причине неоднозначности понятия обязательств и других дополнительных факторов отсутствует единое понимание категории «долговые обязательства».
Таким образом, на настоящий момент в системе отечественных стандартов бухгалтерского учета не существует положений, которые касались бы вопросов учета долговых обязательств коммерческих организаций. Как следствие, остаются нерешенными вопросы признания, оценки, отражения на счетах бухгалтерского учета и представления в финансовой отчетности данных обязательств.
Кроме того, имеются неурегулированные вопросы сопоставимости требований к бухгалтерскому учету долговых обязательств организаций в системах отечественных стандартов и МСФО. Это приводит к усилению значимости вопроса о необходимости на текущем этапе сближения требований бухгалтерского учета и отражения в отчетности долговых обязательств организации с международными правилами.
Таким образом, актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы обусловлена необходимостью совершенствования методик учета, контроля и анализа долговых обязательств организации.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка и обоснование теоретических, методических и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета, контроля и анализа долговых обязательств ООО «Ак Барс Пестрецы».
Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:
- систематизировать теоретические подходы к сущности долговых обязательств организации с целью уточнения их понятия, классификации и оценки;
- рассмотреть правовые основы долговых обязательств организации;
- изучить и провести сравнительную характеристику порядка признания и оценки долговых обязательств в соответствии с российскими и международными стандартами учета;
- изучить действующую систему бухгалтерского учета долговых обязательств организации;
- рассмотреть деятельность и порядок организации бухгалтерского учета долговых обязательств в ООО «Ак Барс Пестрецы»;
- исследовать методику внутреннего контроля долговых обязательств организации;
- сформулировать цели, задачи и информационную базу анализа долговых обязательств организации;
- изучить методические подходы к проведению экономического анализа долговых обязательств организации;
- разработать рекомендации для совершенствования учета, контроля и анализа долговых обязательств организации.
Предметом исследования выпускной квалификационной работы является совокупность теоретических, методических и организационных проблем учета, контроля и анализа долговых обязательств организации. Объектом исследования является организация ООО «Ак Барс Пестрецы».
Информационной базой исследования явились нормативные акты Российской Федерации в области гражданского законодательства, бухгалтерского учета и налогообложения; международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности; специальная научная литература по теме исследования (отечественная и зарубежная); материалы диссертационных исследований; электронно-библиотечные системы; публикации в периодических изданиях; ресурсы глобальной информационной сети Интернет; справочно-правовые системы «КонсультантПлюс», «Гарант»; внутренние данные, бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Ак Барс Пестрецы».
В процессе исследования применялись общенаучные методы: научная абстракция, анализ, синтез, сравнение, группировки, балансовые обобщения, методы индукции и дедукции и др.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Подводя итог выпускной квалификационной работы, необходимо отметить, что на сегодняшний день долговые обязательства в структуре источников финансирования деятельности организации занимают ключевое место. Привлечение заемных средств позволяет, с одной стороны, расширить финансово-хозяйственную деятельность, обеспечить рост показателей прибыли и рентабельности. Однако в условиях неустойчивого финансового положения это может привести к потерям прибыли, росту финансового риска, потере платежеспособности и угрозе банкротства организации. Данные обстоятельства определяют значимость изучения и совершенствования учета, контроля и анализа долговых обязательств организации.
На основании изученной информации об обязательствах и долговых обязательствах, представленных в научной и экономической литературе, а также нормативных документах, нами были выделены основные признаки термина «долговые обязательства»:
- это объекты бухгалтерского учета, объединенные в пассиве баланса как источники формирования активов коммерческой организации;
- имеют форму проявления экономической категории «долг»;
- движение финансовых и нефинансовых ресурсов между заемщиком и кредитором происходит в течение определенного срока;
- предполагают прекращение отношений через исполнения или принудительного требования;
- кредитные средства привлекаются на условиях возвратности и платности;
- отражаются на счетах бухгалтерского учета по мере возникновения.
Мы определили, что к долговым обязательствам относятся банковские кредиты, займы, в том числе облигационные, выпущенные финансовые и товарные векселя, полученные коммерческие кредиты, обязательства по финансовой аренде (лизингу). Объединение указанных обязательств имеет большое значение для целей бухгалтерского учета. Несмотря на различное юридическое оформление перечисленных выше операций, по своему экономическому со-держанию все они представляют собой заемные отношения. Поэтому важно применять единый подход к учету долговых обязательств и представлению ин-формации о них в финансовой отчетности.
В работе были рассмотрены порядок признания и оценки долговых обязательств организации в соответствии с МСФО и были выделены следующие отличия от российских стандартов бухгалтерского учета:
а) согласно МСФО обязательства по кредитам и займам при первоначальном признании должны оцениваться по справедливой стоимости, а в соответствии с российскими стандартами учета - в сумме денежных средств, фактически полученных по данному договору займа или кредита;
б) в отличие от требований ПБУ 15/2008, в МСФО затраты, непосредственно связанные с получением заемных средств, уменьшают их оценку при первоначальном признании;
в) требования МСФО предполагают использование метода эффективной ставки процента и отражение заемных средств в учете и отчетности по амортизированной стоимости;
г) согласно МСФО обязательства по аренде при первоначальном признании оценивается по приведенной стоимости арендных платежей, которые еще не осуществлены на дату начала аренды, а в соответствии с РСБУ - как валовая сумма платежей за весь период аренды;
д) по международным стандартам учета в платеже по аренде выделяется финансовый процент, который представляется отдельно от амортизации актива в форме права пользования, а в отечественной практике процентный расход не выделяется отдельно в составе арендных платежей.
В процессе сближения требований российских стандартов по бухгалтерскому учету с требованиями МСФО в части учета долговых обязательств, на наш взгляд, важно учесть перечисленные выше отличия в подходах к оценке долговых обязательств.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является Общество с ограниченной ответственностью «Ак Барс Пестрецы».
Основным видом деятельности ООО «Ак Барс Пестрецы» является смешанное сельское хозяйство.
В процессе написания выпускной квалификационной работы был рас-смотрен учет и произведен анализ долговых обязательств в ООО «Ак Барс Пестрецы», по результатам которых выявлены недостатки и предложены рекомендации по их устранению.
В результате изучения системы бухгалтерского учета долговых обязательств можно констатировать, что проанализированные финансово-хозяйственные операции осуществляются на основании требований ПБУ 15/08, ПБУ 10/99 и прочих нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации.
Изучив порядок организации бухгалтерского учета долговых обязательств в ООО «Ак Барс Пестрецы», можем сформулировать следующие рекомендации по совершенствованию учета выделенного участка:
а) необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации положения о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную. Определить рабочие корреспонденции счетов по переводу основной суммы долга и начисленных процентов по заемным средствам из состава долгосрочной задолженности в состав краткосрочных. Разработать и утвердить формы бухгалтерской справки об оформлении соответствующего факта хозяйственной жизни. Содержание положения было представлено в работе.
б) для раскрытия сведений о привлеченных кредитах и займах целесообразно разработать и применять отчет о расчетах по заемным средствам, включаемый в состав пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В таком отчете следует представлять подробную информацию о привлеченных заемных средствам по их видам и срокам погашения, о суммах начисленных процентов, в т. ч. отнесенных на прочие расходы и стоимость инвестиционного актива; о размере дополнительных расходов по заемным средствам, сумме полученных субсидий на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договоров. Форма и содержание отчета представлены в работе.
в) для повышения информативности рекомендуем пересмотреть организацию аналитического учета кредитов и займов посредством изменения счетов второго порядка и выделения счетов третьего и четвертого порядков. Возможно применение следующей структуры учета кредитов и займов:
- счета первого порядка - представляют информацию о состоянии кратко-срочных и долгосрочных кредитов и займов организации;
- счета второго порядка - отражают учетную информацию по обобщенным видам кредитов и займов (кредиты, займы)
- счета третьего порядка - детализируют учетную информацию по конкретизированному виду кредитов и займов (кредитное соглашение, товарный кредит, коммерческий кредит);
- счета четвертого порядка - отражают хозяйственные операции по видам расчетов (сумма основного долга, проценты, штрафные санкции).
г) для повышения информативности формируемой в бухгалтерском учете информации о лизинговых обязательствах организации предлагаем учет расчетов по договорам финансовой аренды вести не счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а включить в рабочий план счетов организации синтетические счета, использовав свободные позиции:
- «Расчеты по краткосрочным лизинговым обязательствам»;
- «Расчеты по долгосрочным лизинговым обязательствам».
К этим счетам следует открыть субсчета:
- «Арендные обязательства по договорам лизинга»;
- «Задолженность по лизинговым платежам»;
- «Расчеты по выкупной цене лизингового имущества».
д) для определения первоначальной стоимости лизингового имущества на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» использовать не субсчет 04 «Приобретение объектов основных средств», а открыть дополнительный субсчет 09 «Приобретение объектов по договору лизинга». Это позволит разделить учет формирования первоначальной стоимости собственных основных средств и предметов лизинга.
Также для достижения цели эффективного управления и контроля долговых обязательств в работе была предложена схема организации внутреннего контроля долговых обязательств.
На основании произведенного анализа динамики и структуры заемных обязательств ООО «Ак Барс Пестрецы» можем отметить, что за период 2016 - 2017 гг. заемные источники средств увеличились на 45 275 тыс. руб. или 5,25%. Долгосрочные заемные средства у организации отсутствуют, а кратко¬срочные кредиты и займы за анализируемый период снизились на 7 890 тыс. руб. или 6,14% и составили на 31.12.2017 год 120 542 тыс. руб. Удельный вес краткосрочных кредитов и займов в 2017 году составил 13,27%, что на 1,61 п. п. меньше, чем в 2016 году.
Долговые обязательства ООО «Ак Барс Пестрецы» в составе обязательств сократились с 131 790 тыс. руб. до 120 542 тыс. руб., то есть на 11 248 тыс. руб. или 8,53%. Доля долговых обязательств в составе обязательств за анализируемый период сократилась на 2% и составила на 31.12.2017 года 1,53%. Данное изменение можно связать с уменьшением суммы привлеченных организацией краткосрочных кредитов и займов, а также с окончанием действия в июне 2017 года договора финансовой аренды (лизинга).
Произведенный анализ эффективности использования заемного капитала ООО «Ак Барс Пестрецы» характеризует, что привлеченные средства используются неэффективно, что и отражает отрицательный показатель эффекта финансового рычага. В результате привлечения дополнительных заемных средств в ООО «Ак Барс Пестрецы» сумма собственного капитала уменьшилась в 2016 г. на 6,59% или 10 711,19 тыс. руб., а в 2017 г. - на 7,77 % или 12 970,96 тыс. руб.
Для улучшения состояния и эффективности использования привлеченных средств организации следует повысить эффект финансового рычага посредством:
- роста объема и качества производимой продукции;
- повышения доходности собственного капитала и капитала в целом;
- уменьшения средней расчетной ставки процента за пользование кредитными ресурсами, путем более тщательного поиска кредиторов, своевременного и полного выполнения обязательств, повышения расчетно-платежной дисциплины в организации.
Произведенная оценка структуры бухгалтерского баланса свидетельствует о возможности организацией в ближайшее время утратить платежеспособность.
Анализа финансовых коэффициентов за период 2015 - 2017 гг. позволяет сделать следующие основные выводы. Коэффициент финансовой автономии почти в 3 раза меньше нормативного значения, что говорит о зависимости организации от внешних кредитов. Коэффициенты маневренности собственного капитала и обеспеченности запасов собственными источниками финансирования принимают отрицательное значение, что означает формирование внеоборотных активов за счет краткосрочных обязательств. И в целом наблюдается несоответствие показателей финансовой устойчивости нормативным значениям, что свидетельствует о финансовой неустойчивости организации.
Однако наблюдаемая тенденция по снижению краткосрочных кредитов и займов, а также стремление к привлечению кредитов у федеральных банков (в частности ПАО «Сбербанк), имеющих программы для организаций АПК, может положительно характеризовать деятельность организации в части привлечения кредитных ресурсов.
На основании изученной информации об обязательствах и долговых обязательствах, представленных в научной и экономической литературе, а также нормативных документах, нами были выделены основные признаки термина «долговые обязательства»:
- это объекты бухгалтерского учета, объединенные в пассиве баланса как источники формирования активов коммерческой организации;
- имеют форму проявления экономической категории «долг»;
- движение финансовых и нефинансовых ресурсов между заемщиком и кредитором происходит в течение определенного срока;
- предполагают прекращение отношений через исполнения или принудительного требования;
- кредитные средства привлекаются на условиях возвратности и платности;
- отражаются на счетах бухгалтерского учета по мере возникновения.
Мы определили, что к долговым обязательствам относятся банковские кредиты, займы, в том числе облигационные, выпущенные финансовые и товарные векселя, полученные коммерческие кредиты, обязательства по финансовой аренде (лизингу). Объединение указанных обязательств имеет большое значение для целей бухгалтерского учета. Несмотря на различное юридическое оформление перечисленных выше операций, по своему экономическому со-держанию все они представляют собой заемные отношения. Поэтому важно применять единый подход к учету долговых обязательств и представлению ин-формации о них в финансовой отчетности.
В работе были рассмотрены порядок признания и оценки долговых обязательств организации в соответствии с МСФО и были выделены следующие отличия от российских стандартов бухгалтерского учета:
а) согласно МСФО обязательства по кредитам и займам при первоначальном признании должны оцениваться по справедливой стоимости, а в соответствии с российскими стандартами учета - в сумме денежных средств, фактически полученных по данному договору займа или кредита;
б) в отличие от требований ПБУ 15/2008, в МСФО затраты, непосредственно связанные с получением заемных средств, уменьшают их оценку при первоначальном признании;
в) требования МСФО предполагают использование метода эффективной ставки процента и отражение заемных средств в учете и отчетности по амортизированной стоимости;
г) согласно МСФО обязательства по аренде при первоначальном признании оценивается по приведенной стоимости арендных платежей, которые еще не осуществлены на дату начала аренды, а в соответствии с РСБУ - как валовая сумма платежей за весь период аренды;
д) по международным стандартам учета в платеже по аренде выделяется финансовый процент, который представляется отдельно от амортизации актива в форме права пользования, а в отечественной практике процентный расход не выделяется отдельно в составе арендных платежей.
В процессе сближения требований российских стандартов по бухгалтерскому учету с требованиями МСФО в части учета долговых обязательств, на наш взгляд, важно учесть перечисленные выше отличия в подходах к оценке долговых обязательств.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является Общество с ограниченной ответственностью «Ак Барс Пестрецы».
Основным видом деятельности ООО «Ак Барс Пестрецы» является смешанное сельское хозяйство.
В процессе написания выпускной квалификационной работы был рас-смотрен учет и произведен анализ долговых обязательств в ООО «Ак Барс Пестрецы», по результатам которых выявлены недостатки и предложены рекомендации по их устранению.
В результате изучения системы бухгалтерского учета долговых обязательств можно констатировать, что проанализированные финансово-хозяйственные операции осуществляются на основании требований ПБУ 15/08, ПБУ 10/99 и прочих нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации.
Изучив порядок организации бухгалтерского учета долговых обязательств в ООО «Ак Барс Пестрецы», можем сформулировать следующие рекомендации по совершенствованию учета выделенного участка:
а) необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации положения о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную. Определить рабочие корреспонденции счетов по переводу основной суммы долга и начисленных процентов по заемным средствам из состава долгосрочной задолженности в состав краткосрочных. Разработать и утвердить формы бухгалтерской справки об оформлении соответствующего факта хозяйственной жизни. Содержание положения было представлено в работе.
б) для раскрытия сведений о привлеченных кредитах и займах целесообразно разработать и применять отчет о расчетах по заемным средствам, включаемый в состав пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В таком отчете следует представлять подробную информацию о привлеченных заемных средствам по их видам и срокам погашения, о суммах начисленных процентов, в т. ч. отнесенных на прочие расходы и стоимость инвестиционного актива; о размере дополнительных расходов по заемным средствам, сумме полученных субсидий на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договоров. Форма и содержание отчета представлены в работе.
в) для повышения информативности рекомендуем пересмотреть организацию аналитического учета кредитов и займов посредством изменения счетов второго порядка и выделения счетов третьего и четвертого порядков. Возможно применение следующей структуры учета кредитов и займов:
- счета первого порядка - представляют информацию о состоянии кратко-срочных и долгосрочных кредитов и займов организации;
- счета второго порядка - отражают учетную информацию по обобщенным видам кредитов и займов (кредиты, займы)
- счета третьего порядка - детализируют учетную информацию по конкретизированному виду кредитов и займов (кредитное соглашение, товарный кредит, коммерческий кредит);
- счета четвертого порядка - отражают хозяйственные операции по видам расчетов (сумма основного долга, проценты, штрафные санкции).
г) для повышения информативности формируемой в бухгалтерском учете информации о лизинговых обязательствах организации предлагаем учет расчетов по договорам финансовой аренды вести не счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а включить в рабочий план счетов организации синтетические счета, использовав свободные позиции:
- «Расчеты по краткосрочным лизинговым обязательствам»;
- «Расчеты по долгосрочным лизинговым обязательствам».
К этим счетам следует открыть субсчета:
- «Арендные обязательства по договорам лизинга»;
- «Задолженность по лизинговым платежам»;
- «Расчеты по выкупной цене лизингового имущества».
д) для определения первоначальной стоимости лизингового имущества на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» использовать не субсчет 04 «Приобретение объектов основных средств», а открыть дополнительный субсчет 09 «Приобретение объектов по договору лизинга». Это позволит разделить учет формирования первоначальной стоимости собственных основных средств и предметов лизинга.
Также для достижения цели эффективного управления и контроля долговых обязательств в работе была предложена схема организации внутреннего контроля долговых обязательств.
На основании произведенного анализа динамики и структуры заемных обязательств ООО «Ак Барс Пестрецы» можем отметить, что за период 2016 - 2017 гг. заемные источники средств увеличились на 45 275 тыс. руб. или 5,25%. Долгосрочные заемные средства у организации отсутствуют, а кратко¬срочные кредиты и займы за анализируемый период снизились на 7 890 тыс. руб. или 6,14% и составили на 31.12.2017 год 120 542 тыс. руб. Удельный вес краткосрочных кредитов и займов в 2017 году составил 13,27%, что на 1,61 п. п. меньше, чем в 2016 году.
Долговые обязательства ООО «Ак Барс Пестрецы» в составе обязательств сократились с 131 790 тыс. руб. до 120 542 тыс. руб., то есть на 11 248 тыс. руб. или 8,53%. Доля долговых обязательств в составе обязательств за анализируемый период сократилась на 2% и составила на 31.12.2017 года 1,53%. Данное изменение можно связать с уменьшением суммы привлеченных организацией краткосрочных кредитов и займов, а также с окончанием действия в июне 2017 года договора финансовой аренды (лизинга).
Произведенный анализ эффективности использования заемного капитала ООО «Ак Барс Пестрецы» характеризует, что привлеченные средства используются неэффективно, что и отражает отрицательный показатель эффекта финансового рычага. В результате привлечения дополнительных заемных средств в ООО «Ак Барс Пестрецы» сумма собственного капитала уменьшилась в 2016 г. на 6,59% или 10 711,19 тыс. руб., а в 2017 г. - на 7,77 % или 12 970,96 тыс. руб.
Для улучшения состояния и эффективности использования привлеченных средств организации следует повысить эффект финансового рычага посредством:
- роста объема и качества производимой продукции;
- повышения доходности собственного капитала и капитала в целом;
- уменьшения средней расчетной ставки процента за пользование кредитными ресурсами, путем более тщательного поиска кредиторов, своевременного и полного выполнения обязательств, повышения расчетно-платежной дисциплины в организации.
Произведенная оценка структуры бухгалтерского баланса свидетельствует о возможности организацией в ближайшее время утратить платежеспособность.
Анализа финансовых коэффициентов за период 2015 - 2017 гг. позволяет сделать следующие основные выводы. Коэффициент финансовой автономии почти в 3 раза меньше нормативного значения, что говорит о зависимости организации от внешних кредитов. Коэффициенты маневренности собственного капитала и обеспеченности запасов собственными источниками финансирования принимают отрицательное значение, что означает формирование внеоборотных активов за счет краткосрочных обязательств. И в целом наблюдается несоответствие показателей финансовой устойчивости нормативным значениям, что свидетельствует о финансовой неустойчивости организации.
Однако наблюдаемая тенденция по снижению краткосрочных кредитов и займов, а также стремление к привлечению кредитов у федеральных банков (в частности ПАО «Сбербанк), имеющих программы для организаций АПК, может положительно характеризовать деятельность организации в части привлечения кредитных ресурсов.
Подобные работы
- УЧЕТ, КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4370 р. Год сдачи: 2017 - Учет, контроль и анализ долговых обязательств организации
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4325 р. Год сдачи: 2017 - Учет, контроль и анализ долговых обязательств организации
Дипломные работы, ВКР, бухгалтерский учет, анализ и аудит. Язык работы: Русский. Цена: 4960 р. Год сдачи: 2018 - УЧЕТ, КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4210 р. Год сдачи: 2017 - Учет, контроль и анализ долговых обязательств организации
Дипломные работы, ВКР, бухгалтерский учет, анализ и аудит. Язык работы: Русский. Цена: 6300 р. Год сдачи: 2018 - УЧЕТ. КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ РАСХОДОВ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4390 р. Год сдачи: 2018 - УЧЕТ, КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4370 р. Год сдачи: 2018 - Учет, анализ и контроль долговых обязательств
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4360 р. Год сдачи: 2018 - УЧЕТ, КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ОРГАНИЗАЦИИ
В Г.КАЗАНИ
Дипломные работы, ВКР, бухгалтерский учет, анализ и аудит. Язык работы: Русский. Цена: 4890 р. Год сдачи: 2017
Заказать работу
Заявка на оценку стоимости
Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы
Каталог работ (130372)
- Бакалаврская работа (31331)
- Диссертация (960)
- Магистерская диссертация (18286)
- Дипломные работы, ВКР (53154)
- Главы к дипломным работам (2108)
- Курсовые работы (9669)
- Контрольные работы (6188)
- Отчеты по практике (1308)
- Рефераты (1450)
- Задачи, тесты, ПТК (616)
- Ответы на вопросы (154)
- Статьи, Эссе, Сочинения (911)
- Бизнес-планы (49)
- Презентации (101)
- РГР (84)
- Авторефераты (РГБ) (1691)
- Диссертации (РГБ) (1879)
- Прочее (433)
Новости
06.01.2018
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
Помощь в выполнении учебных и научных работ на заказ ОФОРМИТЬ ЗАКАЗ
дальше»» Все новости
Статьи
- Где лучше заказывать диссертации и дипломные?
- Выполнение научных статей
- Подготовка диссертаций
- Подводные камни при написании магистерской работы
- Помощь в выполнении дипломных работ
»» Все статьи
Заказать работу
Заявка на оценку стоимости
Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы
