Отправной точкой при изучении темы исследования было рассмотрение теоретических основ учета финансовых результатов. В рамках данного направления мы изучили взгляды представителей различных экономических теорий на понимание экономической сущности основного оценочного показателя деятельности предприятия. Помимо представителей классической политэкономии А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса и Ф. Энгельса, представляется интересным подход к сущности финансового результата Йосифа Шумптера, который отмечал, что прибыль - вознаграждение за техническое усовершенствование и предпринимательскую деятельность. Заслуживает внимание и теория Ф. Найта, в соответствии с которой прибыль - вознаграждение предпринимателя за принятие решений в условиях неопределенности.
В течение долгого периода времени считалось, что единственным показателем, отражающим эффективность функционирования предприятия, является бухгалтерская прибыль. Однако в настоящий момент финансовый менеджмент основной целью ставит максимизацию рыночной стоимости собственного капитала предприятия и утверждает, что именно данный показатель должен служить основным критерием при принятии управленческих решений. По сей день понимание экономической сущности финансовых результатов является предметом полемики таких авторов как О.В. Ефимова, Г.В. Савицкая, Н.А. Толкачева, И.А. Бланк.
Следует отметить важность нормативного регулирования учета финансовых результатов. Для предприятий строительной отрасли важно руководствоваться не только универсальными нормативно-правовыми актами, но и отраслевыми, так как юридически грамотно оформленный договор подряда и сопутствующие документы способствуют более эффективному урегулированию вероятных разногласий и возможности избежать претензионных выплат.
В рамках нормативного регулирования учета финансовых результатов по договорам строительного подряда особого внимания заслуживает сравнение российских и международных правил бухгалтерского учета данной области. Обе формы нормативного регулирования содержат положения и стандарты, которые отражают специфические особенности бухгалтерского учета в строительстве. При проведении сравнительной характеристики ПБУ 2/2008 и МСФО 11 по отдельным областям сравнения, нами было выявлено, что российское нормативное регулирование учета договоров строительного подряда основано на положениях международного стандарта, однако, в последнем более однозначно определены понятие и виды затрат строительных организаций.
Стоит отметить, что в мае 2014 года был принят стандарт МСФО 15, который заменит действующий МСФО11. Данный стандарт ступает в силу в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после этой даты, с возможностью досрочного применения. При этом, изучив нормы данного стандарта, мы пришли к выводу о том, что он привнес несущественные изменения в учет подрядчиков в сфере строительства. Как и в МСФО 11, предусмотрено признание выручки по степени готовности работ (выполнения обязанностей по договору) и уменьшение ее на расходы, связанные с получением доходов, при этом отражая фактические затраты и расчеты по договору.
Изучение методических аспектов исследуемой темы основывалось на данных ООО «Сити-Сервис». Организация занимается такими видами деятельности как: капитальное строительство, ремонт, реконструкция наружных инженерных сетей теплоснабжения, водопровода, канализации.
Первостепенным моментом для успешной деятельности строительных компаний является обеспечение эффективной стратегии поведения при взаимоотношении с заказчиками в части организационно-документального обеспечения исполнения договора строительного подряда. Мы рассмотрели организацию данного бизнес-процесса в исследуемой компании и отметили, что порядок взаимоотношений с заказчиками организован должным образом, безусловным положительным моментом является применение автоматизированного программного комплекса «ГРАНД-Смета» для составления всех видов сметной документации. Это облегчает и ускоряет деятельность сметного отдела и влечет дополнительный контроль над формированием сметной стоимости объекта.
На первом этапе рассмотрения учета финансовых результатов по договору строительного подряда мы обратились к учетной политике ООО «Сити-Сервис», изучили особенности автоматизации бухгалтерского учета в организации с помощью программы «1С: Предприятие 8.2». Компания относится к субъектам малого предпринимательства, ПБУ 2/2008 не применяется.
Далее мы рассмотрели учет расходов на производство строительно-монтажных работ в поэлементном разрезе, их первичное документирование, изучили бухгалтерские записи, связанные с формированием структурных элементов себестоимости строительно-монтажных работ. Особое внимание было уделено материальным затратам, в частности, вопросам учета движения материалов, полученных от заказчика на давальческой основе и используемых при выполнении строительно-монтажных работ.
Наиболее интересным направлением в рамках изучения методики учета финансовых результатов в строительной организации является рассмотрение особенностей калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ. Нами был изучен перечень калькуляционных статей, определенных организацией, состав каждой статьи затрат и счет учета соответствующих затрат.
При этом нами было выявлено, что действующий алгоритм учета расходов на содержание и эксплуатацию машин и механизмов не оптимален в контексте решения задачи формирования достоверной величины себестоимости объекта
строительно-монтажных работ. В этой связи нами были предложены рекомендации по усовершенствованию учета данного вида затрат, выбрана единица калькулирования, предложена форма первичного документирования, счет учета и способ их распределения.
При рассмотрении порядка формирования себестоимости конкретного объекта и определения финансовых результатов по договору нами были систематизированы этапы определения сокращенной себестоимости выполнения строительно-монтажных работ. При этом учет в организации ведется так называемым котловым методом, финансовый результат определяется за период, что не позволяет своевременно выявить финансовый результат по каждому исполняемому договору строительного подряда. В связи с тем, что накладные расходы не распределяются между объектами, а списываются на уменьшение финансового результата периода, сложно произвести анализ результатов по каждому исполняемую договору, выявить упущенные возможности, достоверно установить, были ли убыточные заказы.
Для решения данной проблемы мы рекомендовали предприятию распределять накладные расходы пропорционально прямым затратам, разработали алгоритм формирования полной себестоимости в разрезе объектов строительно-монтажных работ, что способствует не только более точному калькулированию затрат на выполнение каждого исполняемого заказа, но и выявлению финансового результата по каждому договору строительного подряда.
Следующим аспектом исследуемой темы было рассмотрение организации внутреннего контроля финансовых результатов по договорам строительного подряда. Структуру исследования определили направления предварительного, текущего и последующего внутреннего контроля на предприятии. В рамках предварительного контроля в организации важную роль играют юридические аспекты заключения договора подряда, составление сметной стоимости объекта строительства в соответствии с государственно утвержденными сметными нормативами, что одновременно позволяет выявить экономическую целесообразность проекта.
В части предварительного контроля нами было замечено, что организация не уделяет должного внимания своевременности документального оформления товарно-материальных ценностей и выручки как наиболее проблемных участков для строительной организации. В этой связи нами был разработан график документооборота, направленный на реализацию оперативного контроля над своевременным и достоверным признанием выручки и материальных затрат.
В рамках оперативного контроля наиболее актуальным направлением является контроль за расходами, так как эффективная организация внутрихозяйственного контроля - действенный инструмент оптимизации затрат в организации.
Пристальное внимание мы уделили контролю поступления материалов и их расходования. На этапе закупки материалов предприятие сталкивается с такими проблемами как отсутствие надлежащего планирования в осуществлении работ, неверное определение объема необходимых ресурсов, приводящих к дефициту либо приобретению излишнего объема материалов. В рамках преодоления указанных проблем нами рекомендовано скоординировать работу материально - технического и производственно-технического отделов. Также необходимо контролировать ответственных за снабжение сотрудников в части выбора определенного поставщика, систематически проводить мониторинг цен на строительные материалы.
Нами было отмечено, что в организации отсутствует контроль экономической обоснованности использования машин и механизмов, затрат на ремонт. В этой связи мы выделили направления, в соответствии с которыми предлагаем организовать контроль затрат на эксплуатацию строительных машин и механизмов в ООО «Сити-Сервис»: контроль затрат на техническое обслуживание и ремонт строительных машин и механизмов, контроль рациональности использования машин и механизмов.
В рамках направления последующего контроля мы разработали систему тестов с целью оценки действительного состояния системы внутреннего контроля, предложили проведение ревизии финансовых результатов по договорам строительного подряда по разработанному нами плану проверки.
Логическим продолжением исследования темы стало изучение организации аналитической работы на исследуемом предприятии, при этом было выявлено, что финансовые результаты как отдельный объект анализа не выделяется.
В этой связи мы выделили и рассмотрели направления анализа финансовых результатов по договорам строительного подряда. Особое внимание было уделено анализу отклонений фактических затрат от сметной стоимости, оценке своевременности выполнения строительно-монтажных работ и анализу показателей ритмичности, в результате которых было рекомендовано усилить контроль над расходованием материальных затрат и планированием расходов на выполнение заказов.
В ходе аналитического исследования финансовых результатов по договорам подряда мы столкнулись с проблемой того, что традиционно факторный анализ финансовых результатов подразумевает применение моделей и методов, которые базируются на анализе данных предприятий серийного производства, продаже продукции широкого ассортимента. Однако в организациях строительного подряда отсутствуют постоянно повторяющиеся виды работ, каждый завершенный строительно-монтажными работами объект уникален, что является ограничивающим фактором к применению традиционных моделей факторного анализа финансовых результатов и проведению маржинального анализа.
В связи с этим нами были рассмотрены модели анализа, которые, по нашему мнению, имеют наибольший аналитический потенциал для строительной отрасли, внимание было акцентировано на анализе слагаемых финансового результата и оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности подрядной организации с применением показателей рентабельности.
По результатам проведенного анализа был сделан вывод о том, что в отчетном периоде эффективность деятельности предприятия возросла, о чем свидетельствует повышение значений выручки от продаж, а соответственно, и увеличение объемов выполненных заказов, наблюдается рост величины прибыли от продаж и показателей рентабельности предприятия. При этом было отмечено, что у предприятия имеется резерв снижения себестоимости выполнения строительно-монтажных работ и даны рекомендации по его мобилизации.
Мы констатировали, что в процессе управления финансовыми результатами, бюджетирования расходов ООО «Сити-Сервис» не применяет экономико-математические модели, которые бы способствовали планированию ожидаемых расходов и доходов на основе аналитических данных. В этой связи нами были рассмотрены такие инструменты прогнозного анализа как анализ выручки от продаж на основе построения мультипликативной модели временных рядов и алгоритм имитационного моделирования финансовых результатов по договору строительного подряда и его составляющих по методу «Монте-Карло».
В процессе имитационного моделирования мы определили экономико - математическую модель, где результирующим показателем выступает финансовый результат по договору подряда, выручка является фиксированной величиной, а фактические расходы, то есть себестоимость завершенного строительно-монтажными работами объекта - варьируемые показатели. При этом по материальным затратам диапазоны изменения установлены как по количественному расходу, так и по ценовому фактору. Для прогнозирования вариации изменения финансового результата по договору в результате изменения себестоимости строительно-монтажных работ было проведено 500 экспериментов, результаты которых были проанализированы с помощью показателей описательной статистики.
Полученные в результате проведенных экспериментов данные свидетельствуют, что при изменении величины каждого вида расхода на выполнение строительно-монтажных работ в рамках установленных границ, предприятию присущ риск того, что в результате выполнения строительно-монтажных работ финансовый результат по договору окажется убыточным, что требует особого внимания при планировании и осуществлении работ.


Купить