Функционируя в условиях рыночной экономики, организациям приходится вступать в различные взаимоотношения со многими экономическими субъектами хозяйствования, которые являются как дебиторами, так и кредиторами организации. В результате таких отношений, связанных с приобретением материальных ресурсов или продажей продукции, у организации возникают дебиторская и кредиторская задолженности.
В содержании выпускной квалификационной работы были исследованы теоретические аспекты кредиторской задолженности, методика ее учета как объекта контроля и экономического анализа, являющиеся основными составляющими системы управления кредиторской задолженностью организации.
В первой главе мы рассмотрели различные определения кредиторской задолженности многих российских и зарубежных авторов, ее экономическую сущность и систему нормативного регулирования, выявили влияющие на ее величину факторы, также исторические аспекты возникновения и развития понятия кредиторской задолженности организации.
Изучив экономическую сущность кредиторской задолженности, можно констатировать тот факт, что в качестве правовой категории задолженность является особой частью имущества, на которую организация имеет право владения и право пользования. Однако по истечении определённого периода времени она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества своим кредиторам, имеющие право требования на нее. Следовательно, кредиторская задолженность подлежит отражению в бухгалтерском учете и отчетности в качестве долгов организации.
Многообразие определений терминов «кредиторская задолженность» объясняется разнообразием функций данной экономической категории. При этом можно указать следующие свойства, присущие кредиторской задолженности: объект экономического управления; объект собственности и распоряжения; способ управления оборотным капиталом; носитель риска ликвидности.
Обобщив рассмотренные термины и подходы, которые используются в нормативно-правовых актах, научной литературе, и систематизировав экономические аспекты кредиторской задолженности, мы пришли к выводу, что наиболее полно экономическую сущность кредиторской задолженности отражает следующее определение: кредиторская задолженность - это обязательство организации перед юридическими и физическими лицами, которое возникает в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации, и в результате исполнения которого происходит отток финансовых и нефинансовых ресурсов.
Учитывая тот факт, что кредиторская задолженность образуется в результате разрыва во времени между моментом её возникновения и моментом её погашения, были рассмотрены различные случаи возникновения кредиторской задолженности, ее виды, состав и учетная оценка в зависимости от условий заключаемых договоров.
Кроме того, при рассмотрении международного опыта учета кредиторской задолженности, были выявлены различия в определении и учете задолженности по российским и международным стандартам. Так, в российском бухгалтерском учете отсутствуют нормативно-правовые акты, раскрывающие понятие «обязательство». В международной практике учета, в отличие от российской, однозначно не определен момент времени признания кредиторской задолженности безнадежной. Существует и ряд других отличий: в вопросах определения и способов оценки, проведения инвентаризации, составления актов сверок с контрагентами, а также требований по раскрытию информации в финансовой отчетности.
Во второй главе представлена организационно-экономическая характеристика объекта исследования ООО «НПК «ВОЛГА-АВТОМАТИКА», в рамках которого рассмотрены основные виды деятельности, организационная структура управления и структура бухгалтерской службы, уровень автоматизации бухгалтерского учета. На ситуационных примерах более подробно исследован порядок первичного документирования, аналитического и синтетического учета расчетов с внешними и внутренними контрагентами.
При автоматизированной форме бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями ликвидируется громоздкий учет по лицевым счетам организаций с составлением оборотных ведомостей, обеспечиваются наглядность и достоверность сумм кредиторской задолженности. Бухгалтерская служба ООО «НПК «ВОЛГА-АВТОМАТИКА» осуществляет мониторинг за соблюдением расчетной дисциплины, добиваясь своевременного взыскания дебиторской задолженности и погашения сумм, причитающихся кредиторам.
При изучении методике учета расчетов по внутрифирменным обязательствам было выявлено, что организация большое внимание уделяет нормативной базе по учету заработной платы. Следует отметить, что аналитический учет обязательств по внутрихозяйственным расчетам ведется в разрезе сотрудников в полном объеме. Кроме того, все хозяйственные операции оформляются документально, что позволяет достоверно определять сумму обязательств перед внутренними контрагентами.
Для достоверного отражения в учете кредиторской задолженности необходимо осуществлять постоянный контроль, так как он является неотъемлемой частью успешного управления задолженностью. Одним из недостатков ведения бухгалтерского учета было выявлено то, что инвентаризация кредиторской задолженности проводится только на конец года, что препятствует достоверному отражению обязательств в учете. Как правило, в современных условиях хозяйствования большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками, так как непрерывно совершающийся кругооборот хозяйственных операций вызывает постоянное возобновление многообразных расчётов. Поэтому, чтобы в дальнейшем устранить имеющиеся недостатки, можно в виде блок-схемы построить процесс внутреннего контроля кредиторской задолженности перед поставщиками, которая включает в себя предварительный, оперативный и последующий контроль. Предварительный контроль заключается в разработке и практическом применении организационной модели внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, которая разделена на несколько стадий и этапов, в каждом из которых можно выделить объект и методы контроля.
В рамках предварительного контроля был разработан управленческий отчет, характеризующий состояние расчетов с поставщиками за поставленные материальные ресурсы и покупателями по авансам полученным. В данном регистре управленческого учета отражается просроченная задолженность контрагентам по дням, на которые организация просрочила погашение обязательств, а также изменение в абсолютном и относительном выражении долгов организации. Данная форма отчета наглядно демонстрирует сложившуюся ситуацию по просроченным обязательствам на последнее число каждого месяца, что позволяет организации избежать штрафных санкций, а если наблюдается неконтролируемый рост долгов, то предотвратить ситуацию банкротства. Последующий контроль ориентирован на проверку уже совершенных хозяйственных операций, в ходе которого проводится тестирование системы внутреннего контроля, разрабатываются план и программа внутреннего аудита.
Следует отметить, что создание эффективной системы внутреннего контроля позволяет обеспечивать эффективное функционирование и финансовую устойчивость организации, многоплановое развитие в условиях конкуренции. Кроме того, хорошо организованная служба внутреннего контроля способствует сохранению и рациональному использованию ресурсов, своевременному выявлению и минимизации предпринимательских, финансовых и иных рисков, а также формированию адекватной системы информационного обеспечения для всех уровней управления, которое позволит адаптировать ведение финансово-хозяйственной деятельности организации к изменениям во внутренней и внешней экономической среде.
В третьей главе проведен анализ состава, структуры и динамики кредиторской задолженности, которая выступает как часть источников формирования хозяйственных средств. Изучение характера изменений кредиторской задолженности позволяет судить о степени надежности поставщиков и других кредиторов, исполнении расчетно-платежной дисциплины, проблемах в финансовом менеджменте, а также изменении спроса на производимую продукцию, оказываемые услуги.
По результатам анализа наблюдается увеличение кредиторской задолженности за счет высокой величины и наращивания темпов роста задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 114 887 тыс. руб. или на 36,06% по сравнению с предыдущим годом. По остальным видам расчетов, в целом, наблюдается положительная тенденция в увеличении задолженности, что может свидетельствовать об увеличении объемов производства, повышения доли рынка, расширении производственного потенциала организации и эффективном экономическом росте и развития хозяйствующего субъекта.
Для более полного и достоверного анализа кредиторской задолженности был проведен комплексный экономический анализ, что подразумевает анализ ликвидности баланса, коэффициентный анализ платежеспособности, а также анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости. Проведенные расчеты говорят о кризисном финансовом состоянии ООО «НПК «ВОЛ¬ГА-АВТОМАТИКА», которое характеризуется нарушениями в финансовой дисциплине, перебоями в поступлении денежных средств, наличием задолженности перед бюджетом, просроченной задолженности поставщикам.
Величина кредиторской задолженности напрямую определяет остатки денежных средств и дебиторской задолженности организации, поэтому необходимым условием расчетов с кредиторами по существующим обязательствам является своевременное и полное поступление дебиторской задолженности от покупателей. При рассмотрении проблемы обеспечения достаточных денежных средств для ведения хозяйственной деятельности организации была рассмотрена и впоследствии уточнена методика М. Н. Крейниной. В рассматриваемой авторской 91
методике необходимо учитывать тот факт, что усреднение расчетов может дать аналитическую погрешность при расчете дебиторской и кредиторской задолженности, а значит, их соотношение будет неоптимальным. Поэтому мы посчитали целесообразным уточнить методику Крейниной путем исключения из кредиторской и дебиторской задолженности расчетов, не связанных с денежными средствами. Неденежными расчетами, как правило, считаются авансы полученные и авансы выданные, т.к. в ответ на полученные авансы организация должна отгрузить покупателю готовую продукцию, а в результате авансов выданных организация будет ожидать от поставщика поступления товарно-материальных ценностей. Уточнение методики управления движением кредиторской и дебиторской задолженности Крейниной М.Н. представлено в виде блок-схемы. По скорректированным значениям кредиторской и дебиторской задолженности необходимо оценить их вариацию с целью выявления погрешности при определении свободного остатка денежных средств. По полученным значениям коэффициента вариации необходимо решить, насколько приемлема вариативность значений кредиторской и дебиторской задолженности и вследствие этого определить, следует ли применять уточненную методику экономической диагностики движения кредиторской и дебиторской задолженности.
Кредиторская задолженность, как правило, выступает как следствие объемных показателей финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. Иными словами, рост кредиторской задолженности в динамике приводит к увеличению объема закупок товарно-материальных ценностей для бесперебойного обеспечения процесса производства материальными ресурсами. В изменяющихся условиях хозяйствования проведение прогноза по временному тренду с использованием мультипликативной модели и изучение анализа взаимосвязей между наблюдаемыми явлениями с применением корреляционно-регрессионного анализа позволило спрогнозировать величины кредиторской задолженности на будущие периоды с целью эффективного ее управления и улучшения показателей финансовой устойчивости организации.
Рассматривая кредиторскую задолженность не обособленно, а в системе финансовых показателей, и обладая данными для оценки финансового состояния организации, можно составить прогнозный баланс, который выступает в качестве инструмента более мощного анализа - имитационного моделирования. Объектом имитационного моделирования было выбрано отношение нормативного значения коэффициента текущей ликвидности к фактическому. При проведении 16 000 экспериментов, соответствующих возможностям ПИП Microsoft Excel, можно констатировать тот факт, что при моделировании генератором случайных чисел выявлено 10 372 случая превышения нормативного коэффициента над фактическим и степень несоответствия составляет лишь 3,56%, чем при использовании функции =СЛУЧМЕЖДУ(), которая выявила 151 случай превышения нормативного коэффициента текущей ликвидности над фактическим и 100,94% несоответствия.
Выявление недостатков и определение мер по их устранению, разработка рекомендаций по управлению кредиторской задолженностью с целью улучшения показателей и приведения их к оптимальному соотношению позволит организации сохранить, а в дальнейшем и улучшить свою позицию на рынке, повысить деловую активность и создать условия для его роста и развития.


Купить