Актуальность темы обусловлена объективным развитием взаимных обязательств сторон, основанные на принятии и исполнении долга за полученные активы и совершённые сделки. Долговые обязательства коммерческой организации формируют множество критериев финансового анализа, определяя кредитоспособность и финансовую устойчивость организации. Своевременность исполнения долга создаёт деловую репутацию предприятия, определяет возможность получения товаров на более приемлемых условиях в будущем.
При всей важности данной темы нет конкретного понятия «долговые обязательства», а общие правила ведения бухгалтерского учёта долговых обязательств не вынесены в отдельное Положение по бухгалтерскому учёту.
В конечном счете, анализируя множество различных подходов и неоднозначность определений данного понятия, на наш взгляд можно сделать вывод, что долговым обязательством является документально подтвержденный факт получения денежных средств или других видов имущества в долг и, в конечном счете, возникновение у организации обязанности их возврата, вместе с процентами. Согласно данному определению, к долговым обязательствам относятся договорные обязательства (в частности различные виды кредитов и займы), а также кредиторская задолженность, то есть факт возникновения долга у организации с контрагентами. Рассмотренные обязательства отражаются в четвертом и пятом разделе бухгалтерского баланса. Данное понятие эквивалентно понятию заемный капитал.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ООО «Ак Таш». Данная организация существует с 2007 года. Основными видами деятельности организации ООО «Ак Таш» является: строительство кирпичных, кирпично-каркасных, монолитных жилых домов, домов повышенной этажности, домов с вентилируемыми фасадами; строительство детских садов и школ; строительство многоуровневых паркингов; устройство наружных сетей водопровода, канализации, тепло-электроснабжения; реконструкция и капитальный ремонт; строительство административных зданий; благоустройство территории. Также ООО «Ак Таш» профессионально производит услуги генерального подряда. Строительная компания ООО «Ак Таш» является партнером Правительства Республики Татарстан и участвует в реализации множества государственных про-грамм. В рамках государственных заказов было построено множество жилых и социально значимых объектов в Казани и в других городах и районах нашей Республики.
В выпускной квалификационной работе на основании изучения законодательных и нормативных актов, научной и специальной литературы российских и зарубежных авторов нами рассмотрена организация учета контроля и анализа долговых обязательств организации, выявлены проблемы и разработаны направления совершенствования управления над долговыми обязательствами.
Заемные средства для ООО «Ак Таш» выделяются от инвестора. Инвестором ООО «Ак Таш» является Государственный жилищный фонд при Президенте РТ. Основным направлением деятельности фонда является инвестирование средств в строительство жилых домов, объекты социальной и инженерной инфраструктуры. Основными заказчиками строительных проектов являются: Муниципальное казенное учреждение «Управление капитального строительства и реконструкции Исполнительного комитета муниципального образования г.Казани» и Государственное казенное учреждение «Главное инвестиционно-строительное управление РТ» (ГИСУ РТ).
В ходе исследования существующей практики организации бухгалтерского учета долговых обязательств на ООО «Ак Таш» в целом установлено, что первичный, аналитический и синтетический учет организован и ведется согласно требованиям законодательства и положений по бухгалтерскому учету, а также разработанной учетной политике для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. Учетный процесс осуществляется на компьютерах с применением бухгалтерских программ- «1С:Бухгалтерия версия 8.3» и «1 С - зарплата».
В соответствии с поставленными целями и задачами работы, удалось предо-ставить ряд рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учёта долговых обязательств:
а) Согласно финансовой отчетности ООО «Ак Таш» около 90 процентов всех кредитов и займов являются краткосрочными, и большая часть из этих кредитов и займов выделены на определенные цели строительства. Именно поэтому было рекомендовано ведение бухгалтерского учета беспроцентных займов, выделенных на определенные цели строительства, исходя из экономической сущности операции, как целевое финансирование. Данное изменение позволит средствам целевого финансирования расходоваться в соответствии с утверждаемыми смета-ми, что обеспечит контроль над целевым использованием заемных средств.
б) Необходимо наладить организацию документооборота на предприятии, так как рост величины кредиторской задолженности привел к тому, что на пред-приятии увеличилось количество поставщиков и подрядчиков, следовательно увеличилось количество первичных документов, подтверждающих существования и величину данной задолженности.
в) Для исправной работы с правовой информацией рекомендуется установка справочной компьютерной системы «Консультант Плюс». Также организации ООО «Ак Таш» необходимо систематически повышать квалификацию сотрудников бухгалтерской службы, в области учета долговых обязательств в частности и бухгалтерского учета в целом.
г) В результате роста кредиторской задолженности на ООО «Ак Таш» следует организовать систему планирования и нормирования задолженности, а также сформировать и закрепить на бумажном носители кредитную политику.
д) Бухгалтерская отчетность помогает внешним пользователям получать достоверную информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. На ООО «Ак Таш» в бухгалтерском балансе статья кредиторская задолженность имеет существенную величину, однако является недостаточно раскрытой.
е) Также следует отметить, что ООО «Ак Таш» не заполняет пояснения к бухгалтерскому балансу. Значение пояснений к бухгалтерскому балансу сложно переоценить. Обычные цифры бухгалтерских отчетов мало что могут сказать за-интересованному пользователю, и только в пояснениях эта информация предстает во всем своем его полезном многообразии.
ж) Рекомендация по учету беспроцентного займа в качестве целевого финансирования на ООО «Ак Таш» приводит к тому, что целесообразно было бы отразить в финансовой отчетности полученные целевые средства и их использование. Примером такого отражения может являться Отчет о целевом использовании средств.
Третья глава выпускной квалификационной работы была посвящена оценке состояния внутреннего контроля долговых обязательств организации, анализу состава и структуры долговых обязательств и оптимальной доле долговых обязательств в пассиве баланса. Внутренний контроль на ООО «Ак Таш» за долговыми обязательствами функционирует в соответствии с требованиями, однако считаем необходимым наделить полномочиями отдельного специалиста за контролем над долговыми обязательствами организации.
Также рекомендовано регулярно проводить акты сверки с контрагентами для подтверждения задолженности не вручную, а с применением компьютерных программ, например Microsoft Excel
Согласно анализу состава и структуры долговых обязательств было выяснено, что доля долговых обязательств в пассиве баланса составляет около 99 %, что говорит о финансовой неустойчивости компании и зависимости от внешних источников финансирования.
На ООО «Ак Таш» с 2014 по 2015 года произошел резкий скачок суммы заемного капитала на 1782596 тыс.руб.. На начало 2016 года доля заемного капитала в структуре пассивов составляла 99,81 %. Такая структура источников формирования имущества предприятия совершенно не является признаком финансовой устойчивости предприятия.
Половину краткосрочных долговых обязательств на ООО «Ак Таш» составляли в начале года краткосрочные кредиты и займы, а к концу года они составляли всего лишь 19,52 %. В результате анализа видно, что просроченной краткосрочной задолженности на ООО «Ак Таш» практически нет. Следовательно, контроль за соблюдением сроков кредиторской задолженности работает эффективно.
В результате анализа оборачиваемости долговых обязательств видно, что на предприятии количество оборотов долговых обязательств возросло с 0,7002 в 2015 до 1,0178 оборотов в 2016 году. Соответственно снизилась продолжительность одного оборота с 514 до 354 дней в отчетном году. Следовательно, оборачиваемость долговых обязательств в 2016 году по сравнению с 2015 годом ускорилась. Ускорение оборачиваемости долговых обязательств на ООО « Ак Таш» на 160 дней позволило высвободить из оборота 1266597 тыс.руб.
Согласно анализу в 2015 году у ООО «Ак Таш» было неустойчивое финансовое состояние, а к 2016 году оно ухудшилось до кризисного состояния. Неустойчивое финансовое состояние характеризуется наличием нарушений финансовой дисциплины, перебоями в поступлении денежных средств на расчетный счет предприятия. Кризисное состояние характеризуется кроме выше упомянутых признаков регулярных неплатежей (ссуд банков, просроченной задолженности поставщикам, и наличием задолженности перед бюджетом).
Оценка финансовой устойчивости организации с использованием относительных показателей видно, что коэффициенты не соответствуют нормативным значениям, кроме коэффициента мобильности активов. Данный коэффициент показывает долю наиболее мобильных активов предприятия, которые могут пойти на погашение обязательств.
Согласно анализу ликвидности видно, что баланс предприятия не ликвиден. Не выполнение условия А1>П1 говорит о том, что у организации не достаточно абсолютно-ликвидных средств для покрытия наиболее срочных обязательств. Не соблюдения знака в неравенстве А4<П4 свидетельствует о несоблюдении минимального условия финансовой устойчивости.
В результате анализа платежеспособности видно, что ни один из данных показателей не соответствует нормативным значениям, что говорит о неготовности предприятия к погашению своих краткосрочных обязательств в ближайшей перспективе.
В заключении подведены итоги проведенного анализа долговых обязательств организации. Все приведенные выводы говорят о том, что необходимо увеличивать значение собственного капитала в структуре капитала, так как ООО «Ак Таш»в настоящий момент сильно зависимо от инвесторов и кредиторов.
В работе была предложена модель определения оптимальной доли долговых обязательств (заемных средств) ООО «Ак Таш». В условиях рыночной экономики, высокой конкуренции и нестабильной политической ситуации и других условий внешнего воздействия могут негативно повлиять на деятельность организации. Данная модель также может быть использована для определения прогнозных значений долговых обязательств.
Таким образом, предложенные в выпускной квалификационной работе рекомендации будут способствовать совершенствованию учета и повышения эффективности использования долговых обязательств организации, а также повысят информативность финансовой отчетности для заинтересованных пользователей.


Купить