ВВЕДЕНИЕ 5
1. СУЩНОСТЬ И НЕОБХОДИМОСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ
СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ 8
1.1 Понятие, принципы и элементы международных стандартов финансовой
отчетности 8
1.2 Правовые основы и этапы перехода российских кредитных организаций на
международные стандарты финансовой отчётности 17
2. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКИХ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ 24
2.1 Характер трансформационных процессов финансовой отчетности российских
банков в формат МСФО 24
2.2 Влияние международных стандартов финансовой отчетности на показатели
деятельности российских кредитных организаций 28
2.3 Оценка эффективности деятельности банков на основе МСФО-отчётности с
применением экономико-математической модели 41
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БАНКОВСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ КРЕДИТНЫХ
ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 49
3.1 Преимущества и недостатки применения международных стандартов
финансовой отчетности в кредитных организациях 49
3.2 Перспективы развития финансовой отчетности как инструмента управления
банком 53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 59
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 64
ПРИЛОЖЕНИЕ
В последние годы, начиная с XX в. и начало XXI в. отмечено повышенное внимание к международным стандартам учета и отчетности в деятельности российских кредитных организаций. Основной целью кредитной организации является осуществление банковских операций по привлечению во вклады денежных средств физических и юридических лиц, а также размещение средств от имени самих клиентов, на условиях платности, срочности, открытия, ведения банковских счетов физических и юридических лиц. В настоящее время существует проблема перестроение системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчётности (МСФО), и поэтому нововведения в бухгалтерском учете и отчетности, ввиду изменчивости отечественного банковского законодательства, не теряет своей актуальности. Международные стандарты финансовой отчетности создаются в результате работы Комитета по международным стандартам (International Accounting Standards Board, IASB). В его задачу входит унификация систем бухгалтерского учета во всем мировом сообществе.
Отчётность для банка неотъемлемая часть для получения прибыли и успешного развития. В отличие от других предприятий банковская отчетность отличается от обычной, а именно по характеру операций, отражающихся в бухгалтерском учете, учетной работе организации, содержанию и другой учетной документации, и конечно же, отличаются сами бухгалтерские проводки.
Рассмотрим актуальность данной темы. Переход на международные стандарты учета поможет кредитным организациям привлечь новых инвесторов, а именно не только российских, но и зарубежных. Помимо этого, внедрение международных стандартов повышает прозрачность деятельности кредитной организации. В данный момент, крупные банки требуют представление отчетности МСФО вместе с российской бухгалтерской отчетностью. Еще одной из причин перехода, является повышение эффективности принятия управленческих решений, принимаемых внутренними пользователями, поскольку стандарты изначально разрабатывались для принятия правленческих решений. Поэтому отчетность подготовленная с помощью МСФО, рассматривается в качестве одного из важнейших элементов корпоративного управления. В целом, можно сказать, что российская отчетность представляет лишь косвенное рассмотрение у банка определенных проблем, а вот отчетность по международным стандартам представляется в более явном виде.
Целью дипломной работы - исследование теории и практики применения международных стандартов финансовой отчетности в кредитных организациях.
Объектами исследования являются банки и их показатели эффективности.
Предметом, является система отношений по применению международных стандартов при составлении отчетности банков.
В параграфах бакалаврской работы раскрываются следующие задачи: понятия, принципы и элементы международных стандартов финансовой отчетности; правовые основы и этапы перехода российских кредитных организаций на международные стандарты финансовой отчетности; характер трансформационных процессов финансовой отчетности российских банков в формате МСФО; влияние международных стандартов финансовой отчетности на российские кредитные организации; оценка эффективности принятия решения на основе отчетности, составленной по международным стандартам с применением экономико-математической модели; преимущества и сложности применения МСФО в кредитных организациях; перспективы развития финансовой отчетности как инструмента управления банком.
Информационными источниками послужили труды таких ученых, как: Вахрушина М.А, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова; С.А. Николаевой; Н.В. Генералова; интернет-ресурсы: cbr.ru; consultant.ru; bankir.ru; raexpert.ruи так далее.
Основной труд авторов был сделан на теоретико-методологические и прикладные вопросы подготовки отчетности по МСФО, сравнительный анализ отечественных и международных правил бухгалтерского учета, формирование отчетности в соответствии с принципами МСФО, а также преимущества и недостатки перехода банковского сектора на международные стандарты финансовой отчетности. Так как, авторами данные вопросы изучения были не совсем раскрыты, в данной бакалаврской работе будет проведен анализ данных вопросов.
Работа была исследована несколькими методами: теоретическим методом, с помощью него были раскрыты основные понятия МСФО, эмпирическим методом, что позволило проанализировать конкретные факты влияющие на деятельность банка, а также описательным методом, был сделан вывод по проделанной работе.
В результате проделанной выпускной квалификационной работы, можем сделать вывод.
В первой главе выпускной квалификационной работе, были рассмотрены следующие аспекты. История возникновения международных стандартов финансовой отчетности насчитывается еще с 1929 года, именно в этот год произошел мировой кризис на фондовых рынках, который выявил недостатки системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В начале ХХ1 века КМСФО утвердили около 40 стандартов, со временем стандарты менялись. Внедрение международных стандартов финансовой отчетности в России началось в 1992 г. Именно тогда была принята государственная программа перехода России на систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития экономики. Все публично общественные компании, имеющие значимую стоимость ценных бумаг, которые котируются на биржах Евросоюза, должны готовить отчетность в соответствии с МСФО.
Для России внедрение и переход на МСФО может сделать российскую систему отчетности прозрачной, а так же привлечь иностранных инвесторов. МСФО в кредитных организациях, обеспечивает клиентов банка достоверной информацией о работе кредитного учреждения, а это позволит руководству банка правильно принимать управленческие решения. В соответствии с условиями международных стандартов, основным является прозрачность информации для пользователей, необходимая для разных групп, с целью принятия экономических решений. Подробная информация должна быть доступной и понятной. Идея перехода на международные стандарты финансовой отчётности во всем мире имела давнюю историю, но только после Второй мировой войны появились первые предпосылки для данного процесса, а именно:
- активное развитие транснациональных компаний;
- развитие мировой торговли.
Таким образом, решение о добровольном составлении отчетности по МСФО каждая компания в России применяет самостоятельно в зависимости от критерий ведения деятельности и намерений развития.
На данный момент действуют несколько Положений и Указаний по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО в кредитных организациях. Международные стандарты финансовой отчетности являются динамичной системой развития, которая будет продолжаться еще не один год, и надо учитывать этот факт при организации перехода на МСФО.
После проанализированной работы о необходимости применения МСФО в кредитных организациях, во-второй главе квалификационной работе, перейдем к рассмотрению применения МСФО в российских кредитных организациях.
Общемировая тенденция к созданию единого экономического пространства ведет к объективной необходимости применения унифицированных правил финансовой отчетности. После вступления в ВТО Россия как один из крупнейших участников мировой торговли вплотную подошла к внедрению стандартов МСФО. При проведении реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России за основу были взяты Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разработанные Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности. Следует отметить, что отчетность, составленная в соответствии с МСФО, нацелена на отражение реальной картины происходящего, в то время как российская отчетность организаций направлена в первую очередь на минимизацию налогов. Главное отличие балансового отчета, составленного по МСФО, от российского состоит не только в структуре самого отчета. Некоторые экономические факторы, сдерживающие внедрение МСФО:
- дорогостоящие издержки на услуги аудиторов (консультантов);
- затраты на замену или модернизацию программного обеспечения;
Можем сделать вывод, что основными экономическими факторами, стимулирующими российские банки к трансформации финансовой отчетности в формат МСФО, являются:
- возможность доступа к дешевым по сравнению с российской банковской системой иностранным инвестициям для стимулирования инвестиционных процессов. Российские банки предпочитают работать с так называемыми короткими деньгами, а длинные предоставляют под проценты, которые делают получение кредитов своим пользователям делом невыгодным. Подготовка отчетности по международным стандартам зависит от целей дальнейшего использования, для этого нужна периодичность составления, определенные квалифицированные специалисты, временные и финансовые затраты.
- влияние международных стандартов финансовой отчетности на показатели деятельности есть, и причем существенные. У банков есть возможность улучшить показатели и снизить риски с расходами. Влияние стандартов на отчетность с международными стандартами, дают возможность проанализировать свою деятельность с разных позиций и устранить имеющиеся проблемы, которые в дальнейшем смогли бы ухудшить деятельность банка.
В третей главе выпускной квалификационной работе, были совершенствование банковской отчётности кредитных организаций при переходе на международные стандарты финансовой отчетности. Для коммерческих банков международные стандарты являются действенным инструментом создания эффективной системы контроля и менеджмента. Использование принципов МСФО при отражении в отчетности активов, пассивов, финансовых результатов банковских операций повышает качество принимаемых на ее основе управленческих решений. Отчетность, составленная по МСФО, является универсальной, надежной и понятной для иностранных контрагентов, что может обусловить приток инвестиций в банковскую деятельность.
Несмотря на многочисленные преимущества перехода на международные стандарты отечественного банковского сектора, опыт экспериментальных банков, составлявших отчетность в соответствии с МСФО, позволяет говорить о том, что внедрение данных стандартов в российскую банковскую практику сопряжено с определенными проблемами.
Одной из основных проблем, с которой могут столкнуться коммерческие банки при переходе на международные стандарты, является снижение капитальной базы. Как правило, снижение величины собственного капитала при формировании отчетности, соответствующей МСФО, происходит вследствие соблюдения принципа предусмотрительности, который требует создания резервов под все возникающие риски. Разрешению проблемы снижения совокупного капитала банка в результате перехода на МСФО должно способствовать планомерное приведение российских правил ведения учета в соответствие с международными требованиями. Это позволит банку осмыслить свою деятельность. Серьезные трудности в процессе перехода на международные стандарты могут возникнуть в отражении активов и обязательств банка по справедливой стоимости, которая может быть получена на основе определения рыночной, дисконтированной или восстановительной стоимости. Для российской практики в отдельных случаях необходимы дополнительные комментарии, иначе каждый коммерческий банк будет трактовать отдельные положения МСФО по-своему, и разница может быть существенна. Одним из альтернативных вариантов является определение справедливой стоимости на основании метода дисконтирования денежных потоков. В российской же практике дисконтирование будущих потоков поступлений и платежей от использования активов для определения рыночной стоимости используется лишь для кредитов.
На данный момент, можно порекомендовать коммерческим банкам предпринимать действия не только по изучению стандартов и принципов МСФО, но и по трансформации отчетности по предложенной Банком России методике, но и по совершенствованию внутренних документов и процедур, направленных на определение и оценку рисков, что позволит адекватно отразить в отчетности все существенные аспекты деятельности банка и значительно облегчит процесс перехода от российских правил отчетности к международным.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
