Введение 4
1 Теоретические основы управления налоговыми рисками 6
1.1 Налоговые риски: понятие, значение, факторы возникновения 6
1.2 Классификация налоговых рисков на макроуровне 12
1.3 Инструменты управления налоговыми рисками на макроуровне 26
2. Оценка управления налоговыми рисками на макроуровне 37
2.1 Особенности применения инструментов управления налоговыми рисками на
макроуровне в РФ 37
2.2 Анализ налоговых рисков в Российской Федерации 65
2.3 Анализ управления налоговыми рисками в РФ на макроуровне 86
3 Совершенствование инструментария управления налоговыми рисками на макроуровне 93
3.1 Проблемы управления налоговыми рисками на макроуровне в Российской
Федерации 93
3.2 Направления совершенствования инструментария управления налоговыми
рисками на макроуровне 113
Заключение 121
Список использованных источников 126
Приложения
В условиях быстро развивающейся экономики России изменения налоговых ставок и специфика налоговых расчетов постоянно изменяется. Для современных специалистов: экономистов, бухгалтеров, финансистов, юристов, становиться трудно, уследить за быстрыми и меняющимися изменениями.
Актуальность данной темы состоит в том, что для экономики страны выявление проблем в законодательном регулировании является важным, поскольку правильная трактовка налогового законодательства необходима для избегания ошибок в налоговых расчетах. В целях упрощения расчетов по налоговым вычетам многим организациям необходима помощь налогового специалиста. Именно при налоговой проверке налоговых рисков выявляются проблемы, связанные с нарушениями законодательства, которые ведут за собой серьезные последствия для организаций - от административных до уголовных мер пресечения нарушений.
Целью работы является исследование инструментария управления налоговыми рисками на макроуровне.
Задачи работы:
1) рассмотреть теоретические основы управления налоговыми рисками в организации;
2) дать оценку управлению налоговыми рисками на примере российской экономики;
3) выявить инструменты управления налоговыми рисками на макроуровне;
4) рассмотреть особенности налогового учета предприятий РФ на макроуровне;
5) исследовать направления совершенствования инструментария управления налоговыми рисками на макроуровне.
В итоге работы были разработаны рекомендации по основным проблемам налоговых выплат, для совершенствования налоговой системы РФ;
Объектом диссертационного исследования являются налоговые рисками на макроуровне.
Предметом диссертационного исследования является инструментарий управления налоговыми рисками на макроуровне.
Методической основой работы послужили учебные пособия по налоговому учету, научно-практические публикации в области налогового учета, законодательные, нормативные и методические материалы. В процессе исследования применялись общие методы исследования: наблюдение, сравнение, формализация, абстрагирование.
Информационной базой, выполненной диссертационного исследования, являются нормативно-законодательные акты РФ, отчетные документы и аналитические материалы.
В данной работе были рассмотрены теоретические и экономические работы таких выдающихся ученых, как А. Смит, Д. Рикардо, Дж. Миллс и У. Петти, теория Кейнса и неоклассическая экономическая теория, и труды некоторых других ученых в области экономики, которые оказали значительное влияние на развитие экономики и налогообложения в целом.
Логика исследования заключается в анализе налоговых рисков в РФ и выявлении основных проблем, которые с ними связаны.
Основные проблемы в данной работе это проблемы управления налоговыми рисками на макроуровне в РФ. На основании решения данных проблем в главе были рассмотрены направления совершенствования инструментария управления налоговыми рисками на макроуровне. Состояние этой проблемы на данный момент времени было рассмотрено такими авторами, как: Балаева А.В., Алексеева Л.Ф. Бекк О.А., Тараканова А.С., и другими.
В завершении работы были предложены и разработаны рекомендаций по управлению налоговыми рисками на макроуровне.
Данная работа состоит из трех глав, восемь подпунктов, заключения, списка литературы, приложения.
Целью работы было исследование инструментария управления налоговыми рисками на макроуровне.
В первой главе были рассмотрены основные правила налогового регулирования в отношении основных правил налогообложения. Были рассмотрены налоговые риски, цели налогообложения, налоговая ставка, налоговая нагрузка, краткое описание некоторых видов налогов, сравнение и описание деталей налогового управления, налоговые риски и другие понятия.
Во второй главе работы был проведен анализ по всем основным группам налогов и налоговых рисков по динамике показателей за 2015 год по план 2018 года. На практике были рассмотрены основные принципы государственной налоговой службы - ФНС, ее задачи, функции и особенности деятельности.
Сведения и имеющиеся статистические данные о результатах работы налоговых органов свидетельствуют о том, что в результате принимаемых мер, в том числе связанных с повышением эффективности осуществления контрольно-надзорных функций в установленной сфере деятельности, осуществляемых ФНС России и ее территориальными органами, общее состояние налоговой дисциплины, соблюдения требований законодательства о налогах и сборах имеет ряд положительных тенденций, что в свою очередь положительно характеризует контрольную-надзорную деятельность Федеральной налоговой службы в 2017 году.
Предложения по совершенствованию нормативно-правового регулирования и осуществления государственного контроля (надзора) - Проблема осуществления ФНС России лицензионного контроля
Для решения проблем, возникающих по результатам проведения лицензионного контроля, (признания документов (договоров) недействительными (ничтожными), установления реальной стоимости активов) необходимо обращение в соответствующий арбитражный суд.
Вместе с тем, например, частью 1 статьи 14 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99-ФЗ) установлено, что осуществление
проверки, в том числе достоверности в представленных соискателем лицензии документах сведений осуществляется в срок, не превышающий сорока пяти рабочих дней со дня приема заявления о предоставлении лицензии и прилагаемых к нему документов (с поправками на 2018 год).
Продление проверки или приостановление рассмотрения заявления о предоставлении лицензии, в том числе для обращения в суд, законодательством РФ не предусмотрено, в связи с чем у ФНС России отсутствует возможность вынести объективное решение о предоставлении (об отказе в предоставлении) лицензии на основании соответствующего решения суда.
При этом порядок отмены решения о предоставлении лицензии ФНС России в случае получения ответа от иностранных налоговых органов, свидетельствующего об отсутствии активов у проверяемого лица (его учредителя), законодательно не предусмотрен.
Дальнейшее же аннулирование уже предоставленной лицензии возможно только в порядке, установленном статьей 20 Федерального закона № 99-ФЗ, которое осуществляется по решению суда на основании рассмотрения заявления лицензирующего органа об аннулировании лицензии, что согласно практике, является крайней мерой в сфере лицензирования отдельных видов деятельности, применяемой судом только после того, как лицензиат уже был привлечен к административной ответственности, понес наказание, но все же не устранил допущенные им нарушения.
Кроме того, в случае получения юридическим лицом лицензии и отсутствия в последующем деятельности, привлечь такое лицо к ответственности не представляется возможным, поскольку нарушение лицензионных требований может быть признано исключительно при осуществлении лицензируемого вида деятельности.
Учитывая изложенное, ФНС России предлагает дополнить Федеральный закон № 99-ФЗ нормой, устанавливающей возможность аннулирования в судебном порядке лицензии в случае обнаружения недостоверных данных в документах, представленных лицензиатом для получения лицензии, а также возможность приостановления лицензирующим органом действия лицензии в указанном случае.
Пунктом 5 части 1 статьи 13, частью 1 статьи 17, частью 3 статьи 18 Федерального закона № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99-ФЗ) предусмотрено, что в заявлении о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) указываются реквизиты документа, подтверждающего уплату государственной пошлины.
Вместе с тем, при лицензировании указанных видов деятельности имеют место случаи неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты.
При этом, согласно статьям 13, 14, 17, 18 Федерального закона № 99-ФЗ указанные случаи не являются основаниями для возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо для отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии).
На основании изложенного, ФНС России предлагает дополнить Федеральный закон № 99-ФЗ нормой, предусматривающей возможность возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) лицензирующим органом в случае неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты.
Приказом Федеральной налоговой службы от 14 декабря 2017 года №ММВ-7-1/1063@ «Об утверждении Стратегической карты ФНС России на 2018-2022 годы» утверждена Стратегическая карта ФНС России.
Картой предусмотрено развитие инструментов и методов побуждения налогоплательщиков к добровольному исполнению налоговых обязанностей; совершенствование аналитических инструментов, позволяющих выявить сокрытую налоговую базу; внедрение системы управления рисками; повышение эффективности межведомственного взаимодействия в сфере выявления налоговых правонарушений; переход к новой системе функционирования ККТ; снижение трудоемкости подготовки и представления налоговой отчетности (в т. ч. упрощение процедуры сдачи налоговой отчетности индивидуальными предпринимателями, применяющими ККТ, реализация возможности уплаты налогов самозанятыми гражданами в автоматическом режиме без предоставления налоговой отчетности); развитие интернет - сервисов и контакт - центров; переход на экстерриториальный принцип обслуживания налогоплательщиков при их личном визите в налоговый орган.
В третьей главе были выявлены основные проблемы управления налоговыми рисками на макроуровне в РФ. На основании решения данных проблем в главе были рассмотрены направления совершенствования инструментария управления налоговыми рисками на макроуровне.
В заключение необходимо отметить, что только правильно организованная государственная политика позволит вывести на новый уровень средний бизнес в РФ и приведет к экономическому и политическому прогрессу. Малое предпринимательство ведет к оздоровлению экономики в целом. Развитие малого предпринимательства способствует постепенному созданию широкого слоя мелких собственников, так называемого среднего класса, самостоятельно обеспечивающих собственное благосостояние и достойный уровень жизни, являющихся основой социально-экономических реформ, гарантом политической стабильности и демократического развития общества.
Налоговая преференциальная политика государства в отношении территорий с особым экономическим статусом является одним из существенных факторов их инвестиционной привлекательности. Однако в настоящее время большое значение начинает приобретать тема эффективности предоставления тех или иных мер налоговой поддержки. Согласно оценкам налоговых администраций ряда зарубежных стран, фактическая выгода от налоговых льгот может вовсе и не заинтересовать инвестора, а создать лишь дополнительные условия для сокращения доходной части бюджета страны или региона. На мой взгляд, данные обстоятельства важно учитывать в вопросе налогообложения резидентов российских территорий с особым экономическим статусом и в дальнейшем внедрить практику оценки эффективности налоговых стимулов в нашей стране.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
