Изучение роли бухгалтерского учета и аудита в обеспечении экономической (финансовой) безопасности предприятия и противодействию коррупции в работе позволило сделать следующие выводы и рекомендации.
В современных условиях процесс успешного функционирования и экономического развития российских предприятий во многом зависит от эффективности их деятельности в области обеспечения экономической (финансовой) безопасности. Однако, на практике оказывается, что основополагающим элементом экономической безопасности является финансовая безопасность, так как возможность выполнения основных целей деятельности предприятия напрямую связана с уровнем и стабильностью его финансового потенциала.
Проведенное исследование показало, что отечественные экономисты рассматривают финансовую безопасность с трех разных сторон: как компонент экономической системы, как состояние финансовых ресурсов государства и как состояние экономического субъекта. В работе финансовая безопасность будет рассматриваться с точки зрения экономического субъекта, то есть с точки зрения конкретного предприятия. Финансовая безопасность предприятия прежде всего характеризуется платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Системы бухгалтерского учета и аудита играют главную роль в поддержании финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия. Бухгалтерский учет обеспечивает пользователей информацией о настоящем положении финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а аудит определяет степень достоверности данной информации и предлагает пути улучшения.
Были выявлены обстоятельства, снижающие эффективность отечественных систем учета и аудита. Во-первых, российское нормативно-законодательное поле находится в постоянном, но непоследовательном реформировании, что создает преценденты противоречия требований, предъявляемых бухгалтерам и аудиторам. Во-вторых, слабо алгоритмизированное правовое поле способствует появлению «серых зон», случаев в бухгалтерском учете, когда факты хозяйственной деятельности предприятия не являются нарушением законодательства, но является нечестными с аудиторской точки зрения. В третьих, система стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит одновременно из международных и российских стандартов, различающихся в многочисленных принципиальных аспектах. Действия, влияющие на повышение экономической (финансовой) безопасности предприятия, осуществляются с ориентацией на нормативно-законодательный акты, поэтому важным условием повышения эффективности отечественных систем учета и аудита является решение вышеперечисленных проблем.
Несмотря на то, что наблюдается устойчивая тенденция к сближению РСБУ и МСФО, различия в их принципах остаются очень существенными. Это касается не только определенных стандартов по бухгалтерскому учету, но также самой концепции составления финансовых документов. Так, важным отличием МСФО и РСБУ являются цели составления финансовой отчетности. Согласно МСФО целью составления отчетности является демонстрация бухгалтерской и управленческой информации для инвесторов и кредиторов. Целью отчетности, составленной согласно РСБУ, является проверка контролирующими органами налоговой документации. Различия в целях и круге пользователей неизбежно тянут за собой системные различия в принципах проведения аудиторской проверки, что не позволяет создать четкие алгоритмы выявления в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Несмотря на то, что существенные различия в основных принципах МСФО и РСБУ приводят к принципиальным расхождениям при составлении отчетности, существует ряд регламентированных процедур для определения фальсификации отчетности, вне зависимости по каким стандартам она составлена.
В некоторых случаях стандарты «позволяют» компании управлять доходами, просто изменяя свою учетную политику, чтобы выбрать те принципы бухгалтерского учета, которые в наибольшей степени приносят ей пользу. Это помогает бухгалтерскому учету оставаться гибким, что важно для инноваций, но открывает возможности для совершения злоупотреблений, искажающих истинную картину корпорации. Данные злоупотребления трудно выявить и идентифицировать, в виду отсутствия точных критериев признания той или иной схемы мошенничеством. Подобная неопределенность делит операции на мошенничество и «серую зону», что представляет дополнительную сложность в работе аудитора.
«Серая зона» включает в себя операции не запрещенные с точки зрения законодательства, но являющиеся нечестными с точки зрения аудиторской практики. Часть из них, включающие управление доходами, могут создавать улучшенную финансовую картину или, наоборот, маскировать ухудшающуюся и являются фактами «агрессивного» учета. В работе были рассмотрены приемы, используемые как в отечественной, так и в зарубежной практике, такие как «Big Bath», «Cookie Jar» liability reserves, Креативный учет, неправильность признания доходов, преднамеренное искажение отчетности, не превышающее уровень существенности.
Мошенничество в бухгалтерской (финансовой) отчетности является наиболее существенной угрозой экономической (финансовой) безопасности предприятия. Оно несет финансовый риск (значительную потерю дохода или активов) и юридический риск (гражданскую, нормативную и уголовную ответственность, а также затрагивает большое количество пользователей информации. Более того, его выявление связанно с значительными трудностями и тратой большого количества ресурсов. Это объясняется невозможностью обозначения всех возможных процедур обнаружения, которые может выполнять аудитор, и недостаточно четкое правовое поле для разграничения разных видов мошенничества, совершенных корпорацией.
В работе были использованы аналитические методы, используемые при обнаружении мошенничества в бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом были разделены доказательства, базирующиеся на финансовой и нефинансовой информации.
Анализ нефинансовой информации сосредоточен на выявлении странных отклонений (наиболее распространенным методом на сегодняшний день является индекс должностной осмотрительности). Анализ финансовой информации сосредоточен на анализе общего финансового состояния предприятия, а также вертикальном, горизонтальном, финансовом анализе коэффициентов. Также встречается анализ с помощью методов Бениша и Марии Л. Роксас, но они не получили широкого распространения.
Работа выполнена на материалах ООО «Группа «Транзит-ДВ», основным видом деятельности которого является бункеровка судов мазутом и оптовая торговля нефтепродуктами.
Проведенный анализ динамики основных показателей ООО «Группа «Транзит-ДВ» в 2014-2017 гг. позволил сделать следующие выводы:
Коэффициент текущей ликвидности в 2017 году ниже единицы, что говорит о том, что предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета. Значение коэффициента абсолютной ликвидности больше 0,2, что является нормальным значением для российских компаний. Это означает, что каждый день подлежат погашению не менее 26,6% краткосрочных обязательств компании. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности показало, что 0,34 рубля дебиторской задолженности приходится на каждый рубль кредиторской задолжености, что создает угрозу финансовой устойчивости предприятия. Отдельным негативным показателем следует отметить уменьшение величины чистых активов, которые являются отрицательными. Это свидетельствует о несостоятельности организации, фирма зависит от кредиторов и не имеет собственных средств. Рентабельность собственного капитала в 2017 году составила 0,1, что является снижение на 21% по сравнению с 2015 годом.
Соответственно, финансовое состояние ООО «Группа «Транзит-ДВ» не является стабильным, так как выручка от реализации товаров и услуг не покрывает расходы предприятия, а чистая прибыль организации является отрицательной, что не дает возможности расплачиваться по своим обязательствам, а тем более развивать производственные мощности. Чтобы выбраться из кризисного состояния и привлечь дополнительные инвестиции компании часто искажают свою отчетность, чтобы быть более инвестиционно привлекательными. В данных условиях велик риск умышленного искажения отчетности, поэтому ООО «Группа «Транзит-ДВ» была выбрана в качестве базы для использования аналитических процедур.
Проведенный анализ нефинансовой информации показал высокий уровень индекса должностной осмотрительности и низкую эффективность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Анализ взаимоувязки показателей и анализ структуры и ликвидности бухгалтерского баланса показали, что организация не способна отвечать по своим обязательствам имеет приемлемую структуру имущества и публикует «странные» данные о результатах своей деятельности, которые могут не соответствовать друг другу в разных формах отчетности.
Анализ взаимоувязки показал, что:
- Значение чистой прибыли, отраженное в отчете о финансовых результатах стр. 2400 (-27 268 000 руб.) за отчетный период, не соответствует изменению данных по строке 1370 "Нераспределенная прибыль" (-13 157 000 руб.).
- Изменение отложенных налоговых активов, отраженное в о финансовых результатах стр. 2450 (1 016 000 руб.) за отчетный период, не соответствует изменению данных по строке 1180 "Отложенные налоговые активы" бухгалтерского баланса (-1896000 руб.).
- Изменение отложенных налоговых обязательств, отраженное в о финансовых результатах стр. 2430 (-120 000 руб.) за отчетный период, не соответствует изменению данных по строке 1420 "Отложенные налоговые обязательства" (-52 000 руб.).
Данные несоответствия свидетельствуют об искажении бухгалтерской отчетности, имеющим намеренный характер, т.е фальсификации.
Для подтверждения данных предположений был проведен рассчет индексов по методам «Бениша и Марии Л. Роксас, который показал, что с вероятностью 68% по Методу Бениша и вероятностью 70 % по методу Марии Л. Роксас организация манипулирует данными в своей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Были предложены меры, направленные на улучшение финансово-хозяйственной деятельности предприятия и повышение его экономической безопасности, позволят ООО «Группа «Транзит-ДВ» добиться улучшения своих финансовых показателей, а значит привлечь дополнительные инвестиции.
В качестве рекомендаций по совершенствованию экономической (финансовой) безопасности предприятия было предложено введение системы внутренних контролей, разделяющихся на превентивные, определяющие и корректирующие контроли, а также продемонстрированы примеры их реализации. В качестве одного из направлений превентивных контролей было определено разделение обязанностей сотрудников бухгалтерской службы, путем осуществления различных видов бухгалтерских контрольных процедур.


Купить