Введение
1 Теоретические и организационные основы учета расчетов по оплате труда и
анализа эффективности использования трудовых ресурсов 11
1.1 Сущность, формы, системы и виды оплаты труда в России и за
рубежом 11
1.2 Задачи и нормативное регулирование учета расчетов по оплате труда 22
1.3 Значение, задачи и последовательность анализа эффективности
использования трудовых ресурсов 35
1.4 Краткая характеристика и учетная политика предприятия, на
материалах которого выполнена выпускная квалификационная работа 41
2 Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и анализ
эффективности использования трудовых 48
2.1 Документальное оформление и учет начислений по оплате труда 48
2.2 Порядок расчета и учет удержаний из оплаты труда, расчетов по
социальному страхованию и пенсионному обеспечению 62
2.3 Анализ расчетов с персоналом по оплате труда и факторов на них
влияющих 71
2.4 Анализ состояния и эффективности использования трудовых
ресурсов 75
2.5 Рекомендации по совершенствованию учета расчетов по оплате труда и
повышению эффективности использования трудовых ресурсов 81
Заключение 87
Список использованных источников 91
Приложения 95
По своему характеру труд многогранен и осуществляется каждым человеком неодинаково, поэтому возникает необходимость в его классификации, оценке, учете и анализе. Вопросы организации, оценки и учета труда в РФ регламентируются законодательно.
Проблемой учета расчетов по оплате труда в современных условиях является то, что это наиболее трудоемкий участок бухгалтерского учета. Для работы на данном участке необходимы высокая точность, аккуратность, максимум внимания и, безусловно, своевременное выполнение всех расчетных операций. В роли объектов учета могут выступать десятки, сотни и даже тысячи человек, по каждому из которых нужно учитывать и обрабатывать достаточно большие объемы данных. Особенно затрудняют работу бухгалтеров частые изменения правил расчета подоходного налога с физических лиц, где в качестве объекта налогообложения выступает совокупный доход сотрудников. Во-первых, бухгалтеру, нужно учесть все доходы работника, относящиеся к налогооблагаемому периоду. Во-вторых, он должен правильно определить и исключить из налогооблагаемой базы все необходимые вычеты, что требует знания множества нюансов. В-третьих, ему нужно корректно отразить в бухучете начисление, удержание и перечисление данного налога в бюджет.
Более того, данная область бухгалтерского учета предъявляет повышенные требования к знанию действующего законодательства. Бухгалтерам, отвечающим за данный участок, приходится постоянно отслеживать все изменения в законодательных актах, касающихся использования налоговых льгот, пособий и выплат, начисления отпускных, расчета оплаты больничных листов и т.д.
Еще одним важным моментом является регулярное представление отчетности в налоговую инспекцию и во внебюджетные фонды. Ясно, что чем больше персонала на предприятии и чем разнообразнее виды начислений и удержаний, тем сложнее решать перечисленные задачи без применения компьютерных технологий. Поэтому бухгалтерам, ведущим данный участок учета, необходимо использовать автоматизированную систему, предназначенную для расчета оплаты труда.
В процессе управления предприятием необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда оплаты труда, выявлять неоправданные затраты, а также рост производительности труда. Большое значение этому факту способствует анализ фонда оплаты труда. Все вышеизложенное обусловило актуальность темы выпускной квалификационной работы.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование организации учета расчетов по оплате труда и формирование предложений по совершенствованию данного участка учета, проведение анализа оплаты труда на предприятии и разработка рекомендаций по повышению эффективности использования трудовых ресурсов.
Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:
• рассмотреть сущность, формы, системы и виды оплаты труда в России и за рубежом
• изучить задачи и нормативное регулирование учета расчетов по оплате труда
• определить значение и задачи анализа эффективности использования трудовых ресурсов
• кратко охарактеризовать и изучить учетную политику предприятия, на материалах которого выполнена выпускная квалификационная работа
• рассмотреть документальное оформление и учет начисления оплаты труда
• изучить порядок расчета и учет удержаний из оплаты труда, расчетов по социальному страхованию и пенсионному обеспечению
• провести анализ расчетов с персоналом по оплате труда и факторов на них влияющих и проанализировать состояние и эффективность использования трудовых ресурсов
• разработать рекомендации по совершенствованию учета расчетов по оплате труда и повышению эффективности использования трудовых ресурсов
Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность Акционерного общества «Даль-Лада», краткая характеристика которого представлена в п. 1.4
Предмет исследования - учет расчетов по оплате труда и анализ эффективности использования трудовых ресурсов.
Методами исследования, используемыми в работе, являются приемы и способы диалектического метода познания (анализ и синтез, дедукция и индукция и др.), а также специальные методы научного познания, применяемые в бухгалтерском учете, такие как метод первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения. Для расчета аналитических показателей использовались следующие методы экономического анализа: коэффициентный анализ, факторный анализ.
Логикой исследования является последовательное и глубокое изложение материала, раскрывающее тему исследования на основе сформулированных в ней цели и задач, содержание которых выражено в структуре выпускной квалифицированной работы, базирующейся на системном изучении теории и практики учета расчетов по оплате труда и анализа эффективности использования трудовых ресурсов, выявлений проблем и недостатков в этой области, а также разработки предложений по их совершенствованию.
Теоретической и методологической основой для написания выпускной квалификационной работы послужили нормативно-законодательная документы, регулирующая учет расчетов по оплате труда, такие как Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Трудовой Кодекс РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», труды российских ученых, таких как Астахов А. В.,
Практическая значимость работы заключается в возможности применения на исследуемом предприятии рекомендаций по совершенствованию учета расчетов по оплате труда, разработанных в выпускной квалификационной работе.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка из 50 использованных источников и приложений.
1. Переход России к рыночной экономике вызвал кардинальные изменения в области оплаты труда. В новых условиях меняется понимание оплаты труда, она рассматривается как плата за выполненную работу в отличие от распределенной доли национального дохода, как было в административной системе экономики. Согласно Трудовому кодексу РФ оплата труда работника - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. Организация имеет право самостоятельно выбирать систему и формы оплаты труда, условия премирования, штатное расписание, повышать размеры тарифных ставок (окладов).
Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам предприятия в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда. В настоящее время можно выделить следующие системы оплаты труда: тарифная, бестарифная, плавающих окладов и оплата труда на комиссионной основе. Существуют десятки форм заработной платы: повременно-премиальная, сдельно-премиальная, повременная с нормированным заданием, аккордная и т.п.
Регулирование трудовых отношений, в том числе отношений в сфере оплаты труда, в соответствии с Конституцией РФ осуществляется трудовым законодательством и рядом иных нормативных правовых актов: Трудовым кодексом РФ, Федеральными законами, Указами Президента РФ, Постановлениями Правительства РФ, актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
2. Основным видом деятельности АО «Даль-Лада» является розничная торговля автомобилями производства АО «АВТОВАЗ» и фирменными запасными частями.
2.1 На протяжении трех лет с 2015 года по 2017 год в АО «Даль-Лада» наблюдается рост выручки от продаж. В 2017 году она увеличилась на 40 % относительно 2016 года и на 9% в сравнении 2016 года с 2015 годом, что говорит о большом спросе на продукцию «АВТОВАЗ». Так же себестоимость продукции в 2017 году выросла по сравнению с 2016 годом на 28916 тыс. руб. и в 2016 году по сравнению с 2015 году выросла на 5564 тыс. руб.
3. Бухгалтерский учет в АО «Даль-Лада» ведется в соответствии с
рабочим планом счетов, разработанным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010). Для документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России от 05.01.2004г. № 1. Регистры бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях информации по формам, принятым для журнально-ордерной формы учета, а также предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета «1С: Предприятие 8.2». Для предоставления отчетности в государственные органы АО «Даль- Лада» использует программу электронной сдачи отчетности «Сбис++».
В АО «Даль-Лада» действует повременно-премиальная система оплаты труда. Начисление оплаты труда осуществляется на основании окладов, утвержденных штатным расписанием. В состав основной оплаты труда работников включены: оплата труда, начисленная согласно должностным окладам; доплаты за работу на Дальнем Востоке, включающие в себя суммы районного коэффициента и дальневосточные надбавки за стаж работы.
Аналитический учет ведется в разрезе каждого сотрудника АО «Даль- Лада». Согласно трудовому договору оплата труда выплачивается два раза в месяц: 1-го числа - аванс, 15-го числа - оплата труда, которая выдается из кассы предприятия.
4. В ходе исследования учета расчетов по оплате труда на предприятии АО «Даль-Лада» можно выделить следующий недостаток учета расчетов по оплате труда - это ведение учета расчетов по оплате труда в программе 1С: Предприятие версия 8.2, на сегодняшний день уже давно появилась версия данной программы 8.3, где более усовершенствованный учет расчетов и с учетом любого изменения в законодательстве РФ.
В целях устранения данного недостатка и совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда можно порекомендовать использование программы 1С: Предприятие 8.3, а также возможно использование более узкоспециализированной программы 1С: Зарплата и кадры 8.3.
Данная программа поможет с легкостью создавать всю отчетность автоматизировано, также в ней обеспечивается прозрачность завершающих операций. Все промежуточные расчёты могут быть проанализированы с помощью специальных отчетов - справок-расчётов, которые можно формировать с различной степенью детализации, в различных разрезах. В результате бухгалтер видит связь введённых им данных с результатами расчётов, в общем полную автоматизацию учета расчетов по оплате труда.
5. Ранее на предприятии АО «Даль-Лада» анализ расчетов по оплате труда и эффективности использования трудовых ресурсов не проводился, поэтому в работе были проанализированы указанные объекты которые позволили выявить следующие данные:
5.1 Средняя оплата труда 1 работника повысилась в 2017 году и составила 63,02 тыс. руб., таким образом, увеличение получилось на 8,73 тыс. руб. по сравнению с 2016 годом, а в 2015 году она составляла 19,75 тыс. руб. Анализируя среднесписочную численность работников предприятия видно, что на протяжении с 2015г., численность этого года составляла 27 человек, снизилась на 17 человек и последние два года составляет 12человек.
5.2 Проведенный анализ фонда оплаты труда показал, что, фонд оплаты труда в 2017 году увеличился на 1257 тыс. руб., по сравнению с 2016 годом и составил 9075 тыс. руб.
5.3 В работе был проведен анализ влияния факторов на фонд оплаты труда который выявил, что общий фонд оплаты труда вырос на 16% в 2017 году при неизменной численности работников АО «Даль-Лада». На рост фонда оплаты труда повлиял единственный фактор это среднечасовая оплата труда, так как количество рабочих дней и часов за два исследуемых года остались неизменными.
5.4 Проведенный анализ использования трудовых ресурсов показал, что на предприятии произошло увеличения фонда рабочего времени и соответственно увеличение работоспособности персонала.
5.5 Анализ показателей производительности труда на предприятии АО «Даль-Лада» показал рост годовой выручки на 40%. Среднегодовая выручка одного сотрудника выросла на 2636 тыс. руб., соответственно виден рост среднедневной и среднечасовой выручки на одного сотрудника.
5.6 Проанализировав все данные по учету оплаты труда на предприятии АО «Даль-Лада» видно, что эффективность использования трудовых ресурсов, очень высока, так как стаж и опыт работы увеличился, а штат не поменялся, тем самым улучшилась работоспособность персонала.
Предлагаем внедрить данную методику анализа на предприятии которая позволит улучшить в целом показатели по деятельности предприятия.
6. В ходе исследования эффективности использования трудовых ресурсов были разработаны следующие рекомендации:
6.1 Для повышения эффективности использования трудовых ресурсов необходимо совершенствовать мотивирование труда персонала.
6.2 Так же улучшение внешнего вида рабочих мест, мест отдыха, совершенствование санитарно-гигиенических условий, так как работникам будет приятней и комфортней работать.
Все вышеуказанные рекомендации по совершенствованию учета расчетов по оплате труда и повышению эффективности использования трудовых ресурсов помогут добиться большей отдачи персонала к своим обязанностям, тем самым улучшая финансовое состояние предприятия.
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 от 30.11.1994г. №51- ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994г. (ред. от 09.01.2018г.)); ч.2 от 26.01.1996г. №14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995г. (ред. от 29.04.2018г.)).
2. Налоговый кодекс РФ, ч.1 от 31.07.1998г. №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998г. (ред. от 19.02.2018г.)); ч.2 от 05.08.2000г. №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000г. (ред. от 01.05.2018г.)).
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. №197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001г. (ред. от 16.02.2018г.)).
4. Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017г.).
5. Федеральный закон "О государственных пособиях гражданам, имеющих детей" от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ (ред. от 07.03.2018г.)
6. Федеральный закон от 24.07.1998г. № 125-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»(ред. от 07.03.2018г.).
7. Федеральный закон от 16.07.1999г. № 165-ФЗ «Об основах
обязательного социального страхования»(ред. от 01.01.2017г.).
8. Федеральный закон от 19.06.2000г. № 82-ФЗ «О минимальном
размере оплаты труда»(ред. от 01.05.2018г.).
9. Федеральный закон от 19 декабря 2016г. №417-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов».
10. Бухгалтерский учёт: учеб.пособие / Под редакцией И. М. Дмитриевой - М.: Эксмо, 2010 - с. 272
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. №32-н (ред. от 17.05.2015г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету 9/99«Доходы организации»).
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. №33-н (ред. от 17.05.2015г.)
13. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его
применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000г. №94-н (ред. от
01.01.2011г.)).
14. Иванова Г.Г., Об оплате труда и предоставлении гарантий и компенсаций работникам // Налоговый вестник. - 2014. - № 7. - С. 44.
15. Постановление Госкомстата России от 05 января 2004г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (не нуждается в госрегистрации).
16. Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» №922 от 24.12.2007г.
17. Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"N 167-ФЗ от 30.11.2001г.
18. «Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержания алиментов на несовершеннолетних детей» № 841 (Утвержден постановлением Правительства РФ 18.07.1996 г.)
19. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет, 4-е издание, переработанное и дополненное, М.: Издательстко-торговая корпорация «Дашков и К», 2016 - 264 с.
20. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт: учебное пособие для вузов В.П. Астахов - М.: Юрайт, 2016 - 335 с.
21. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учёт: учебник / Ю.А. Бабаев - М.: Юнити, 2016 - 467 с.
22. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. - М.: Феникс, 2015 - 421 с.
23. Бдайциева, Л. Ж. Бухгалтерский учёт: учебник для вузов / Л. Ж. Бдайциева - М.: Юрайт, 2016 - 302 с.
2016 - 528 с.
25. Бурмистрова, Л. М. Бухгалтерский учёт / Л. М. Бурмистрова - М.: Форум, 2015 - 393 с.
26. Галкина, Е.В. Бухгалтерский учёт и аудит/ Е.В. Галкина - М.: Мир, 2016 - 379 с.
27. Иванова, М.А. Бухгалтерский управленческий учёт / М. А. Иванова, Н. П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2014 - 481 с.
28. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учёт / В.Б. Ивашкевич - М.: Магистр, 2014 - с. 373
29. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт: учебник / Н.П. Кондраков - М.: ИНФРА-М, 2014 - 368 с.
30. Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учёт / В. Э. Керимов - М.: Дашков и К°, 2016 - 365 с.
31. Киселев, И.Я. Сравнительное международное трудовое право: Учебник для вузов. - М.: Дело, 2016. - 49 с.
32. Левина, Г.Г. Бухгалтерский финансовый учёт / Г. Г. Левина, И. И. Бочкарева; под редакцией Я. В. Соколова - М.: Магистр, 2017 - 406 с.
33. Мадиева, К.С. Бухгалтерский учет и аудит: Учебно-методический комплекс.Караганда: Изд-во КЭУ, 2016 - 96 с.
34. Меньшова, Н.И. Самоучитель по бухучету и налогообложению. Алматы: Изд-во Бико, 2016 - 162 с.
35. Нургалиева, Р.Н. Промежуточный финансовый учет. - Караганда, 2013 - 64 с.
36. Нурсеитов, Э.О. Особенности национального учета и МСФО. - Алматы: Изд-во БИКО, 2014.-300 с.
37. Разливаева, Л.В. Управленческий учет, Караганда; КЭУ, 2014 - 200с.
38. Сейдахметова, Ф.С. Современный бухгалтерский учет, Алматы; Издательство LEM, 2015 г-548с.
39. Скала, Н.В. Скала В.И. Сборник бухгалтерских проводок г.Алматы, 2015 - 58 с.
40. Толпаков, Ж.С. Бухгалтерский учет г. Караганда, - 2014 - 102 с.
41. Торшаева, Ш.М. Теория бухгалтерского учета, Караганда; Полиграфия, 2012г. - 155с.
42. Тулешова, Г.К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами. Часть I - Алматы, 2014. - 270с.
43. Хахонова, Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита: учебное пособие/ Н.Н. Хахонова. - М.: Ростов н/Д: «Феникс», 2014 - 69 с.
44. Хедервик, К.Л. Современный уровень оплаты труда: учебное пособие/К.Л. Хедервик. - М.: Финансы и статистика, 2014 - 105 с.
45. Чая, В.Т. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.Т. Чая, О.В. Латыпова. - М.: КНОРУС, 2017 - 95 с.
46. Чая, В.Т. Бухгалтерский учет для экономических специальностей: учебное пособие / В.Т. Чая, О.В. Латыпова. - М.: КНОРУС, 2017 - 201с.
47. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа: учебное пособие/ А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2013 - 128 с.
48. Широкова, М.В. Заработная плата: расчет и учет: учебное пособие/ М.В. Широкова. - М.: «Альфа-Пресс», 2014 - 164с.
49. Чебюрюкова, В.В. Бухгалтерский учет. Типовые проводки. Составление и анализ отчетности. Особенности для малого бизнеса: практ. пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2014 - 64 с.
50. Даль - Лада - Официальный дилер LADA в г. Владивосток [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://dal.lada.ru/