Учет и анализ расчетов по налогу на прибыль организации (по материалам ООО "Завод инновационных технологий")

Актуальность данной работы обуславливает сложность исчисления налога на прибыль за счет существования различных видов классификации доходов и расходов, а также сложностью учета постоянных и отложенных налогов.
Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог, то есть его окончательная сумма зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности организаций и предприятий. Основное функциональное предназначение данного налога - это обеспечение стабильности инвестиционных процессов в сфере производства продукции, а также законное наращивание капитала, то есть как прямой налог он воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому государство стремится активно влиять на развитие экономики именно через механизм его применения.
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.
Выделяют следующие принципы налогового учета: принцип денежного измерения, принцип имущественной обособленности, принцип непрерывности деятельности, принцип временного определения фактов хозяйственной деятельности, принцип последовательности применения норм и правил налогового учета, принцип равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму
внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка.
ООО «Завод инновационных технологий» ведет налоговый учет наряду с бухгалтерским, в балансе предприятия имеются временные разницы.
Разница между бухгалтерским и налоговым учетом на предприятии возникает в следующих случаях:
- применение разных способов расчёта амортизации для бухгалтерского учёта и целей определения налога на прибыль;
- применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продуктов, товаров, работ, услуг в отчётном периоде для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения;
- излишне уплаченный налог, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачёту при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчётным или последующих периодах;
- убыток, перенесённый на будущее, неиспользованный для уменьшения налога на прибыль в отчётном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчётных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах;
- применение в случае продажи объектов основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
- прочие аналогичные различия
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, а также те доходы и расходы,
которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаются для целей бухгалтерского учета.
Постоянные разницы могут быть положительными и отрицательными. Постоянные положительные разницы увеличивают бухгалтерскую прибыль до налогооблагаемой, формируя постоянное налоговое обязательство (ПНО). Постоянные налоговые обязательства ведут к увеличению налога на прибыль.
Постоянные отрицательные разницы уменьшают бухгалтерскую прибыль до базы, облагаемой налогом на прибыль. Из них образуются постоянные налоговые активы (ПНА). При возникновении постоянной отрицательной разницы налог на прибыль уменьшают до суммы, исчисленной исходя из величины бухгалтерской прибыли.
Временные разницы - это доходы и расходы, которые в бухгалтерском учете отражаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете - в другом. Отличительная черта временной разницы в том, что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.
Если «налоговая прибыль больше, чем «бухгалтерская», то временная разница является вычитаемой. В этом случае следует отразить отложенный налоговый актив (ОНА) - Д 09 «Отложенные налоговые активы» К68, субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль».
Его величина равна вычитаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку.
Если «налоговая» прибыль меньше, чем «бухгалтерская», то временная разница является налогооблагаемой. В этом случает следует отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО) - Д68, субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» К77 «Отложенные налоговые обязательства».
Его величина равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку.
ПБУ 18/02 разработано на основе МСФО 12, между ними имеются существенные различия, но оба стандарта сходятся в обосновании необходимости расчета отложенных налогов.
Согласно данным бухгалтерской отчетности можно сделать вывод, что у данного предприятия наблюдается отрицательная динамика показателей прибыли, так как в 2015 году снизилась выручки от продажи товаров (работ, услуг) по сравнению с 2014 на 104405 тыс. руб. или на 6,52%, что повлияло на снижение прибыли от продажи на 99,71%. В то же время, в налоговом учете соотношение темпов роста затрат над доходами за 2014 год составило 95,73%, за 2015 год составило 98, 08%. В бухгалтерском учете соотношение темпов роста расходов над доходами за 2014 год составило 95,91%, за 2015 год - 97,77%. Можно сделать вывод, что темп роста затрат в 2015 году по сравнению с 2014 незначительно увеличился.
Прибыль до налогообложения в 2015 году по сравнению с 2014 годом уменьшилась на 30479 тыс. руб. или на 45,98% Данное изменение связано с резким уменьшением прибыли от продаж, что составляет 99,71%, также на эту величину повлияло увеличение прочих расходов на 15532 тыс. руб.
Текущий налог на прибыль уменьшился на 7694000. На это повлияло уменьшение прибыли до налогообложения, а также увеличение отложенных налоговых обязательств на 1601 тыс. руб.
Чистая прибыль предприятия в 2015 году уменьшилась на 25369 тыс. руб. или на 49, 5%.
Был проведен анализ влияния отложенных налогов на показатели финансовой устойчивости предприятия. При расчете абсолютных показателей финансовой устойчивости колебания индикаторов за счет включения в них отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств находились до 68,04%, что является существенным отклонением.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что включение или невключение сумм отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств может серьезно повлиять на размер вычисляемых абсолютных показателей. По результатам анализа относительных показателей можно сделать вывод, что отклонения не столь существенны, так как доля отложенных налоговых активов и обязательств в структуре баланса незначительна.
Предприятию были предложены пути совершенствования налога на прибыль организаций. Одним из них является создание резервов на предприятии, так как они способствуют минимизации налога на прибыль.
Необходимо создать резерв по сомнительным долгам. В связи с нестабильной экономической ситуацией постоянно происходит рост дебиторской задолженности и увеличивается срок ее погашения. Делая отчисления в данный резерв, организация уменьшает налогооблагаемый доход. Суммы отчислений в резерв включаются в состав внереализационных расходов на последнее число налогового периода.
Решение о создании резерва необходимо закрепить в учетной политике для целей налогового учета, соответственно, производить отчисления в резерв можно с 1 января года, следующего за годом принятия решения. Создавать и использовать резерв в течение года организация не может. Отчисления в резерв производятся ежеквартально или ежемесячно. Не стоит забывать о том, что максимальная сумма резерва не должна превышать 10% от выручки организации. Если сумма задолженности превышает установленный лимит, то отчисления будут производиться в его пределах.
Также можно создать резерв по ремонтному обслуживанию. Организация может в каждом отчетном периоде уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений, направляемых в ремонтный фонд, в счет предстоящих расходов на ремонт. Создание такого резерва разрешает статья 260 НК РФ, в которой сказано, что для обеспечения в течение двух или более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы.
Минимизировать налог на прибыль можно за счет убытков и потерь. В налоговую базу при исчислении налога на прибыль согласно п. 7 ст. 254 НК РФ включаются материальные расходы, но в процессе выполнения работ образовываются потери и отходы. Эти потери также учитываются при исчислении налоговой базы, но в пределах норм (норм естественной убыли). Данные нормы
могут быть разработаны в организации самостоятельно для каждого вида продукции, материалов и, соответственно, закреплены технологическими картами, сметами и другими документами. Предприятие может минимизировать налог на прибыль с помощью норм убытков и потерь, в разработке которых дана самостоятельность.
Также возможно минимизировать налог на прибыль с использованием убытков будущих периодов. Согласно Налоговому кодексу (п. 1 ст. 283 НК РФ) организация вправе перенести убытки, полученные в прошлых отчетных периодах, на текущий отчетный период и, соответственно, учесть этот факт при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. При этом убытки могут быть перенесены не более чем на 10 лет и в порядке очередности их получения. Таким образом, в целях оптимизации налога на прибыль в случае, если в предыдущих периодах организация получила убыток она вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы, то есть, перенести убыток на будущее. Причем компания может уменьшить прибыль на убытки предыдущих периодов не только по итогам года, но и в конце каждого отчетного периода. При этом, списывая убыток прошлых лет, необходимо иметь документы, подтверждающие его размер.
Также следует улучшить процесс налогового планирования. Налоговое планирование является важной частью деятельности каждой организации, стремящейся к эффективной работе и максимизации прибыли. В современных условиях налоговое планирование перестает быть лишь способом оптимизации налоговых платежей налогоплательщика. Оно становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Налоговое планирование сегодня должно быть ориентировано не только и не столько на оптимизацию налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Организации необходимо составлять налоговые планы, основанные на расчетах, осуществляемых на базе различных хозяйственных договоров.
Экономить на налоге на прибыль можно также с помощью основных средств, приобретенных на основе лизинга. Во-первых, приобретая основные средства в лизинг, предприятие может лизинговые платежи в полном объеме относить на себестоимость продукции. Во-вторых, экономить на налоге на имущество за счет ускоренной амортизации и за счет того, что после завершения срока договора имущество переходит в собственность организации по нулевой остаточной стоимости. Расходы на получение имущества в лизинг (например, расходы на доставку) включаются в состав прочих расходов и учитываются при определении налогооблагаемой базы. Они не увеличивают его первоначальную стоимость, поскольку ее формируют лизингодатель, Однако это правило не распространяется на оборудование непроизводственного назначения.
Таким образом, вышеперечисленные методы способствуют возможности минимизации налога на прибыль в организации и оптимизации налогообложения


Купить