ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 6
1.1. Нормативно-правовое регулирование учёта денежных средств 6
1.2. Организация ведения учёта денежных средств в кассе ООО «ФармаЛек» 16
1.3. Учёт денежных средств на расчётных счетах в банках 24
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ФАРМАЛЕК» 35
2.1.Организационная характеристика и особенности организации бухгалтерского учета ООО «ФармаЛек» 35
2.2. Анализ основных финансово-хозяйственных показателей деятельности и финансового состояния ООО « ФармаЛек» 43
ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ООО «ФАРМАЛЕК» 51
3.1. Документальное оформление кассовых операций и операций с расчетным
счетом 51
3.2. Синтетический и аналитический учет кассовых операций, денежных средств на расчетных счетах 56
3.3. Инвентаризация денежных средств в кассе и на расчетных счетах в банках 61
3.4. Пути совершенствования бухгалтерского учета денежных средств 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 81
СПИСОК ПРИЛОЖЕНИЙ 86
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Денежные средства относятся к самой важной группе оборотных средств. От их наличия зависит благополучие предприятий, организаций любых форм собственности, выживаемость и дальнейшее существование хозяйствующего субъекта.
Денежные средства являются самыми подвижными активами организаций, поэтому операции с деньгами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности, а также наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.
В организациях денежные средства находятся в форме наличных денег в кассе, хранятся в банке на расчётных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, а также используются в виде аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные бумаги и прочее.
Денежные средства используются для выполнения текущих операций.
В современных условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может принести организации дополнительный доход.
Денежная система представляет собой форму организации денежного обращения, сложившуюся исторически и закрепленную национальным законодательством страны.
Денежные средства - это самые высоколиквидные активы организации, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида, а также от их наличия зависит своевременность погашения задолженности перед кредиторами.
Денежные средства необходимы для совершения непредвиденных платежей, поскольку предприятие подвержено влиянию неопределённости в своей деятельности.
Денежные средства относятся к наиболее важной группе оборотных средств, от наличия которых в необходимых размерах зависит благополучие организации любой формы собственности.
В обороте денежные средства находятся в форме наличных денег в кассе, хранятся в банке на расчетных или на специальных счетах, а также используются в виде аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные бумаги, и используются для выполнения текущих операций.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию организации учёта денежных средств на основе изучения их теории и практики.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить нормативно-правовое регулирование учёта денежных средств;
- определить особенности учёта денежных средств в кассе и на расчётных счетах;
- ознакомиться с деятельностью ООО «ФармаЛек»;
- рассмотреть ведение синтетического и аналитического учёта движения денежных средств в кассе и на расчётном счете;
- рассмотреть раскрытие информации о наличии и движении денежных средств в бухгалтерской отчетности организации;
- предложить мероприятия по совершенствованию учёта наличия, движения и хранения денежных средств ООО «ФармаЛек».
Теоретической основой работы послужили нормативные и законодательные акты, отечественная научная и учебная литература, периодические издания в области бухгалтерского учёта и экономического анализа.
В выпускной квалификационной работе использовались следующие методы исследования: сбор фактов, системный подход, оценка, синтез, вертикальный и горизонтальный анализ и метод сравнения (диалектический).
Объектом исследования являются денежные средства ООО «ФармаЛек» и их отражение в учёте.
В качестве предмета исследования выступает хозяйственная деятельность общества с ограниченной ответственностью «ФармаЛек».
В качестве информационной базы использовалась годовая бухгалтерская отчетность организации (бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах) за период с 2014 по 2016 годы, первичные учётные документы и регистры аналитического и синтетического учета.
Работа изложена на 87 страницах компьютерного текста и состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Выпускная квалификационная работа содержит 10 таблиц, 13 рисунка, библиография насчитывает 47 источников, к работе приложено 28 документов.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цель, задачи, объект, предмет.
В первой главе рассмотрены основные теоретические аспекты учёта движения денежных средств, а также определено нормативно-правовое регулирование.
Во второй главе приведена организационно-экономическая характеристика исследуемого общества (ООО «ФармаЛек»), изучены основные показатели деятельности общества и рассмотрена учётная политика для целей бухгалтерского учёта и налогообложения.
В третьей главе рассмотрена организация учёта и движения денежных средств исследуемого общества.
Работа имеет практическое значение, так как сделанные в процессе исследования теоретические и практические выводы доведены до конкретных рекомендаций, что делает их возможным для непосредственного применения в исследуемой организации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Общество с ограниченной ответственностью «ФармаЛек» - это коммерческая организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках). Размер уставного капитала 10 000 руб. Имеет 2 лицензии: на продажу фармацевтических препаратов и на оптовую торговлю медицинскими препаратами.
Компания зарегистрирована 1 ноября 2010 года для участия в торгах по оптовым поставкам медикаментов и медицинских изделий. С конца 2011 года было принято решение открыть новое направление: розничная торговля медикаментами, медицинскими изделиями, косметикой, медицинской техникой и пр.
Существенным и, пожалуй, основным источником информации о деятельности ООО «ФармаЛек» является бухгалтерская отчётность организации. На её основании можно определить основные показатели деятельности ООО «ФармаЛек» за 2014-2016 гг. Проведя анализ этих показателей, мы сделали вывод: выручка в 2015 году по сравнению с 2014 уменьшилась на 132 162 тыс. рублей (24,8%), а в 2016 году этот показатель вырос на 30,1%, то есть на 120 895 тыс. рублей. Прибыль от продаж уменьшалась в течение всего анализируемого периода: в 2015 году произошло уменьшение на 7 133 тыс. руб. (28,5%), а в 2016 году - на 9 327 тыс. рублей, что составило 95,2%.
Чистая прибыль является основной целью предприятия. Её показатель в 2015 году резко сократился (на 20 437 тыс. рублей) в связи с выходом участника общества и продажи нескольких аптек. В 2016 чистая прибыль выросла на 2 435 тыс. рублей или на 548,4%. Увеличение чистой прибыли говорит о развитии предприятия.
Оценив основные финансово-хозяйственные показатели деятельности ООО « ФармаЛек» за 2014-2016 годы, можно сказать, что 2015 год был не совсем успешным для предприятия по ряду весомых причин. Поэтому основные показатели финансово-хозяйственной деятельности уменьшились в несколько раз. В 2016 году ситуация улучшается, что показывает повышение показателей финансово-хозяйственной деятельности.
Также были рассчитаны показатели платёжеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости. ВООО «ФармаЛек» неустойчивое финансовое состояние, поэтому появляется необходимость принятия мер по восстановлению своего финансового состояния. Z-модель Альтмана показала, что вероятность банкротства ООО «ФармаЛек» за 2014-2016 гг. низкая, так как показатель больше нормативного значения (1,23). Все показатели, кроме финансовой зависимости превышают показатели нормативных значений, что говорит об отрицательной финансовой устойчивости ООО «ФармаЛек».
Учётная политика ООО «ФармаЛек» соответствует нормативно-правовым документам Российской Федерации. В рассматриваемой учётной политике отражены выбранные варианты методики и техника учёта, а также организация бухгалтерского учёта на предприятии.
К первичной документации учёта наличных денежных средств в ООО «ФармаЛек» относятся следующие:
- Z-отчёт;
- кассовый отчёт;
- приходный кассовый ордер;
- расходный кассовый ордер;
- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
- кассовая книга.
В ООО «ФармаЛек» основной формой расчётов с другими организациями являются безналичные расчёты. Они проводятся с помощью банковских карт. Для безналичной оплаты поставщикам за поставленные товары или услуги используется платёжное поручение. Для безналичных расчётов с покупателями используются POS-терминалы, которые установлены на рабочих местах фармацевтов. Оборудование предоставляется ООО «ФармаЛек» в пользование в рамках договора эквайринга банком.
При начислении выручки от покупателей, оплаченных банковской картой в конце рабочей смены фармацевт, проведя проверку сумм, формирует чек «сверка итогов». В бухгалтерском учёте расходы на услуги банка отражаются в составе прочих расходов, то есть на 91 счёте «Прочие доходы и расходы» субсчёт2 «Прочие расходы».
Бухгалтерский учёт ООО «ФармаЛек» ведётся с помощью автоматизированной программы «1С: Предприятие 8.3», тем самым достигается оперативность на всех этапах составления отчётности. В организации есть дополнительная программа к платформе «1С-Предприятие: 8.3» - «Управление торговлей». Выручка, полученная со всех точек аптек, отражается в полном объёме в этой программе.
Для обобщения информации о наличных денежных средствах в ООО «ФармаЛек» используется счёт 50 «Касса».
Для формирования информации о наличии и движении безналичных денежных средств в валюте Российской Федерации на расчётных счетах организации рабочим Планом счетов бухгалтерского учёта ООО «ФармаЛек» предусмотрен счёт 51 «Расчётные счета». В ООО «ФармаЛек» открыто два расчетных счёта: один в АО «Райффайзенбанк» и один филиале № 3652 ВТБ 24, поэтому аналитический учёт по счёту 51 «Расчётные счета» ведётся по каждому расчётному счёту.
Операции по расчётному счёту отражаются в бухгалтерском учёте на основании выписок банка по расчётному счёту и приложенных к ним денежно-расчётных документов.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчётных счетах производится один раз в год в форме подтверждения сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков на первое января. Сверка проводится по каждому расчётному счёту отдельно.
Любая инвентаризация проводится по приказу директора, он же назначает и членов комиссии. При инвентаризации обязательно проверяются договорные условия ведения финансовых документов и соответствующие им данные, с указанием остатков на счёте в кредитном учреждении.
Результаты годовой инвентаризации отражаются в годовом
бухгалтерском отчёте.
Движение денежных средств контролируется организациями с помощью отчёта о движении денежных средств. ООО «ФармаЛек» - малое предприятие, поэтому они имеют право не составлять данную форму отчётности. Вместо этого ООО «ФармаЛек» ежемесячно делает анализ счёта 51 «Расчётные счета», который содержит информацию об оборотах счёта учёта безналичных денежных средств с другими бухгалтерскими счетами за указанный период, а также остатках на начало и конец этого периода, что позволяет им более детально следить за всем безналичным оборотом предприятия.
Инвентаризация кассы проводится в соответствии с Приказом Минфина РФ №49 от 13.06.1995 года. Инвентаризация денежных средств в кассе ООО «ФармаЛек» производится ежедневно самими работниками, материально ответственными лицами (фармацевтами и заведующими аптеками) путем сверки наличных денежных средств с документарным. Также проводятся и внеплановая инвентаризация. Она осуществляется по приказу директора периодически (один раз в месяц). Её проводит заведующий сетью аптек.
Наличие и движение денежных средств в финансовой отчётности представлено в бухгалтерском балансе и в отчёте о движении денежных средств. ООО «ФармаЛек» находится на упрощенной системе налогообложения, поэтому сдает сокращенную бухгалтерскую (финансовую) отчётность.
В условиях рыночной экономики при организации внутрихозяйственного контроля за учётом и сохранностью денежных средств следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход. В целях совершенствования учёта денежных средств и обеспечения сохранности денежных средств на расчетном счёте, руководителю рекомендуется утвердить приказ о сроках проведения ревизий, в котором необходимо установить, что ревизии, проверки должны проводиться не реже одного раза в месяц.
С целью повышения эффективности контрольной деятельности за движением наличных денежных средств необходимо рекомендовать внутрихозяйственный контроль через перечень процедур, которые включают сохранность наличных денежных средств и правильное оформление движения денежных средств.
Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств в системе внутреннего контроля могут производиться как ответственными лицами (главный бухгалтер, фармацевт), так и службой внутреннего аудита, которая представлена внутренним аудитором и ревизионной комиссией.
Необходимо проводить внутрихозяйственные проверки как можно чаще. Это позволит пресекать возможные нарушения и вовремя выявлять возникающие отклонения в учёте.
Для повышения качества работы бухгалтерского отдела необходимо:
а) нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы на свободные и вновь образуемые вакансии;
б) необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации, что позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учётной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
