ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ
ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ 6
1.1. Сущность и значение учета расчетов с разными дебиторами и
кредиторами 6
1.2. Нормативное регулирование учета расчетов с разными дебиторами и
кредиторами 14
2. ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
ООО «ЮКОН ЛОГИСТИК» 20
2.1. Организационная экономическая характеристика ООО «ЮКОН
логистик» 20
2.2. Анализ основных экономических показателей ООО «ЮКОН
логистик» 24
2.3. Характеристика организации ведения бухгалтерского учета в ООО
«ЮКОН логистик» 37
3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ 41
3.1. Документальное оформление учета расчетов с разными дебиторами и
кредиторами 41
3.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с разными дебиторами
и кредиторами 47
3.3. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в
бухгалтерской (финансовой) отчетности 63
3.4. Пути совершенствования учета расчетов с разными дебиторами и
кредиторами 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 75
ПРИЛОЖЕНИЯ 80
В ходе финансово-хозяйственной деятельности в организации постоянно возникает необходимость осуществления расчетов со своими контрагентами, покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, а также налоговыми органами.
Как известно, расчеты по дебиторской и кредиторской задолженности занимают ведущее место в системе бухгалтерского учета. Действующее состояние этих расчетов раскрывается с помощью сумм дебиторской и кредиторской задолженности. Обе рассматриваемые задолженности оказывают существенное влияние на формирование финансовых результатов организации и на хозяйственную деятельность в целом. Происходит это следующим образом: значительный объем дебиторской задолженности приводит к сокращению оборотных средств предприятия, а это, в свою очередь, ведет к увеличению кредиторской задолженности перед поставщиками, покупателями, задолженности по налогам и другим платежам.
Актуальность выбранной темы выражается в том, что при соблюдении правильности расчетов и укреплении расчетно-платежной дисциплины между предприятиями и организациями происходит уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности, которая воздействует на финансовый результат организации. Соответственно, каждая фирма заинтересована в сокращении сроков погашения платежей за продукцию.
Целью выпускной квалификационной работы является выявление путей совершенствования бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности, и разработка рекомендаций по их сокращению в ООО «ЮКОН логистик».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий ряд
задач:
- раскрыть понятие дебиторской и кредиторской задолженности;
- изучить сущность и значение расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
- отразить нормативно-правовое регулирование учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
- изучить организационно-экономическую характеристику ООО «ЮКОН-логистик»;
- провести анализ основных экономических показателей ООО «ЮКОН логистик»;
- изучить организацию ведения бухгалтерского учета в ООО «ЮКОН логистик»;
- оценить порядок документального оформления учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
- рассмотреть синтетический и аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
- проанализировать отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- предложить мероприятия по совершенствованию учета кредиторской и дебиторской задолженности в ООО «ЮКОН логистик».
Объектом исследования является ООО «ЮКОН логистик». Предмет исследования - дебиторская и кредиторская задолженность. В связи с тем, что состав дебиторской и кредиторской задолженности достаточно обширен в данной работе будут рассмотрены более подробно расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76 счет), а остальные составляющие дебиторской и кредиторской задолженности будут раскрыты в меньшей степени.
Теоретической основой работы послужили нормативные и законодательные акты, научная и учебная литература, периодические издания в области бухгалтерского учета и экономического анализа.
Обработка информации и в целом выполнение работы производилось с использованием таких методов исследования, как счета и двойная запись, инвентаризация, оценка, системный подход, синтез, вертикальный и горизонтальный анализ, метод сравнений и других методов.
В качестве информационной базы использовалась годовая бухгалтерская отчетность предприятия за период с 2016 по 2018 годы, первичные учетные документы и регистры синтетического учета за 2018 год.
В процессе сбора информации использовался метод опроса работников бухгалтерской, аналитической и экономической служб ООО «ЮКОН логистик».
Работа изложена на 79 страницах компьютерного текста и состоит из введения, трех глав, заключения; включает 17 таблиц, 3 рисунка, список литературы насчитывает 46 наименований; в работу включено 44 приложения.
В первой главе работы рассмотрены теоретические основы расчетов с разными дебиторами и кредиторами, сущность и значение учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, а также нормативное регулирование учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Во второй главе представлена организационно-экономическая характеристика ООО «ЮКОН логистик», изучены основные показатели деятельности организации за 2016-2018 года, проведен анализ основных экономических показателей ООО «ЮКОН логистик», а также описана организация ведения бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
В третьей главе работы описано состояние бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, оценено документальное оформление учета, изучен синтетический и аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, рассмотрено отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской финансовой отчетности и даны рекомендации по совершенствованию учета в ООО «ЮКОН логистик».
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами является важным элементом в системе бухгалтерского учета. В ходе работы были решены задачи, поставленные во ведении.
Так, в первой главе дипломной работы были раскрыты понятия дебиторской и кредиторской задолженности. В общем дебиторскую и кредиторскую задолженности можно назвать объектами бухгалтерского учета, представляющими собой обязательства организации.
Затем в рамках первой части работы была определена сущность расчетов с разными дебиторами и кредиторами и их значение в бухгалтерском учете в организации. Также было изучено нормативно-правовое регулирование учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Во второй главе была рассмотрена организационно-экономическая характеристику ООО «ЮКОН-логистик» и были сделаны некоторые выводы. Объем оказанных услуг ООО «ЮКОН логистик» растет с каждым годом, об этом можно судить по выручке организации, в 2017 году она увеличилась по сравнению с 2016 годом на 12542 тыс.руб. Себестоимость услуг увеличилась в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 3481 тыс.руб.. Так как выручка растет быстрее себестоимости оказанных услуг, валовая прибыль организации постоянно увеличивается, в 2017 году по сравнению с 2016 годом она увеличилась на 9061 тыс.руб.
Среднесписочная численность сотрудников резко сократилась в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 183 чел., это говорит о том, что в организации был осуществлен ряд сокращений работников.
Валюта баланса увеличилась в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 9637 тыс.руб., а в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 21316 тыс.руб., это свидетельствует о том, что активы организации прирастают, а вместе с ними прирастают и пассивы. В 2016 году активы предприятия увеличиваются за счет увеличения среднегодовой стоимости дебиторской задолженности, которая в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличилась на 73071 тыс.руб.. Также как в 2016 году, так и в 2017 году на рост активов организации оказывает влияние увеличение среднегодовой стоимости основных средств, в 2016 году по сравнению с 2015 годом она увеличилась на
13169,5 тыс.руб., а в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 7072,5 тыс.руб.. Прирост пассивов в 2016 году осуществляется за счет увеличения среднегодовой стоимости кредиторской задолженности, которая увеличилась в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 65288 тыс.руб.. Однако, в 2017 году по сравнению с 2016 годом среднегодовая стоимость кредиторской задолженности снижается на 9539,5 тыс.руб..
Прибыль от продаж возросла в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 5503 тыс.руб., это вызвано увеличением валовой прибыли в 2017 году. Прибыль до налогообложения увеличилась в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 1834 тыс.руб., это связано с снижением процентов к уплате и значительным увеличением суммы прочих доходов. Чистая прибыль в 2017 году по сравнению с 2016 годом снизилась на 2773 тыс.руб., что связано с существенным увеличением суммы налога на прибыль.
Затем был проведен анализ основных экономических показателей ООО «ЮКОН логистик». Он включает в себя определение ликвидности баланса, платежеспособности ООО «ЮКОН логистик» и его финансовой устойчивости. По итогам анализа можно сделать следующие выводы:
- Баланс ООО «ЮКОН логистик» не является абсолютно ликвидным ни в 2016, ни в 2017 гг. Это связано с тем, что в организации большая доля кредиторской задолженности, т.е. заемного капитала, а доля собственных средств мала.
- ООО «ЮКОН логистик» не является достаточно платежеспособной организации, это связано прежде всего с невозможностью погашения всех обязательств собственными средствами организации.
- ООО «ЮКОН логистик» зависит от внешних источников финансирования. В следствии чего существует риск хронической неплатежеспособности.
Также во второй главе была изучена организация ведения бухгалтерского учета в ООО «ЮКОН логистик». Как и на любом предприятии, в ООО «ЮКОН логистик» бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, под руководством главного бухгалтера. В соответствии с учетной политикой ООО «ЮКОН логистик» бухгалтерский учет на предприятии ведется методом двойной записи. В качестве рабочего плана счетов «ЮКОН логистик» использует типовой План счетов, с добавление дополнительных субсчетов. Учетные регистры ведутся комбинированно: на бумажных и электронных носителях.
В третье главе была проведена оценка порядка документального оформления учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, в том числе документальное оформление расчетов с контрагентами, с персоналом по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам и других расчетов, связанных с формированием дебиторской и кредиторской задолженности в организации.
Затем в рамках третьей главы был рассмотрен синтетический и аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Учет дебиторской и кредиторской задолженности изучался обособленно. Сначала была рассмотрена дебиторская задолженность и ее состав в ООО «ЮКОН логистик». Дебиторская задолженность формируется из остатков по дебету следующих активно-пассивных счетов:
- Расчеты с покупателями и заказчиками (сч.62);
- Расчеты по авансам выданным (сч.60.02);
- Расчеты по налогам и сборам (сч.68);
- Расчеты с персоналом по оплате труда (сч.70);
- Расчеты с подотчетными лицами (сч.71);
- Расчеты с персоналом по прочим операциям (сч.73);
- Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (сч.76).
А кредиторская задолженность ООО «ЮКОН логистик», в свою очередь, образуется из кредитовых остатков счетов:
- Расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч.60);
- Расчеты с покупателями и заказчиками (сч.62);
- Расчеты с персоналом по оплате труда (сч.70);
- Расчеты с подотчетными лицами (сч.71);
- Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (сч.69);
- Расчеты по налогам и сборам (сч.68);
- Расчеты по аренде (лизингу) (сч.76.07);
- Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (сч.76).
В этом пункте также были рассмотрены типовые хозяйственные операции и проводки по этим счетам. А так как ключевым счетом в рамках выбранной темы является счет 76, по нему были составлены не только проводки, но и схема счета.
Также третья глава включает анализ отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Дебиторская и кредиторская задолженности отражаются не во всех формах отчетности. Так, основная информация о дебиторской и кредиторской задолженности находится в бухгалтерском балансе (Дебиторская задолженность записывается отдельной строкой в 2 разделе баланса, а кредиторская задолженность - отдельной строкой в 5 разделе). Сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности отражаются в пояснениях к бухгалтерскому балансу в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность». А более детальный состав дебиторской и кредиторской задолженности по различным статьям в пояснительной записке.
В конце третьей главы были предложены мероприятия по совершенствованию учета кредиторской и дебиторской задолженности в ООО «ЮКОН логистик». Например, такие как:
- внести изменения в учетную политику и прописать там порядок ведения раздельного учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом и необлагаемых налогом;
- пересчитать суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, доплатить налог и причитающиеся пени, подать уточненные декларации;
- усилить систему внутреннего контроля в организации в части оформления первичных документов по учету расчетов с персоналом;
- проверять своевременность и правильность оформления всех кадровых документов;
- производить своевременную выплату заработной платы и иных начислений;
- соблюдать порядок оформления листов нетрудоспособности;
- ввести такую форму расчета с контрагентами - как аккредитив для совершенствования внутреннего контроля учета денежных средств и операций по счетам в банках, и для облегчения проведения внутренних и внешних проверок.
1. Гражданский Кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред.
от 29.12.2017) - [Электронный ресурс] // Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/, Дата обращения:
18.05.2018
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
№ 117-ФЗ (ред. от 23.04.2018) (статья 266) - [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/, Дата
обращения: 18.05.2018
3. Федеральный закон № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 (ред. от 31.12.2017 №481-ФЗ) - [Электронный ресурс] // Режим доступа: http: //www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/, Дата обращения:
19.05.2018
4. Федеральный закон "О финансовой аренде (лизинге)" от 29.10.1998 N
164-ФЗ (ред. от 16.10.2017 №295-ФЗ) - [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20780/, Дата
обращения: 19.05.2018
5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» - [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/, Дата обращения:
19.05.2018
6. Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. № 106н (ред. от 28.04.2017) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету» (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") - [Электронный ресурс] // Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/, Дата обращения:
20.05.2018
7. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N° 43н (ред. от 08.11.2010 с изм. от
29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» - [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/, Дата обращения: 20.05.2018
8. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н (ред. от 24.12.2010) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» - [Электронный ресурс] // Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_65496/, Дата обращения
20.05.2018
9. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" - [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81165/, Дата обращения:
20.05.2018
10. Приказ Минфина РФ 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» - [Электронный ресурс] // Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/, Дата обращения:
20.05.2018
11. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» - [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_7152/, Дата обращения:
20.05.2018
12. Агеева О.А., Шахматова Л.С. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата [Текст] / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 509 с.
13. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. расчеты по оплате труда.: Учебное пособие для бакалавриата и магистратуры [Текст] / Г.И. Алексеева. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 215 с.
14. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский Финансовый Учет. Отдельные Виды Обязательств: Учебное пособие [Текст] / Г.И. Алексеева. - Люберцы: Юрайт,
2015. - 268 с.
15. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник [Текст] / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2015. - 556 с.
16. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт: учебное пособие для вузов [Текст] / В.П. Астахов - М.: Юрайт, 2014 - 335 с.
17. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров экономики: Учебник [Текст] / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2014 - 294 с.
18. Булатова А.В. Учёт, анализ, аудит дебиторской и кредиторской задолженности [Текст] // Actualscience. - 2016. - № 2. - С. 84 - 88.
19. Бухарева Л.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для академического бакалавриата [Текст] / Л. В. Бухарева, ред. И. М. Дмитриева. -
2- е изд. - М.: Юрайт, 2017. — 495 с.
20. Васина Т.Е. Управление дебиторской задолженностью предприятий [Текст] // РГГУ. - 2014. - №28. - С.55-57.
21. Девяева К.В. Анализ понятия «дебиторская задолженность» [Текст] // Учет, анализ и аудит: проблемы теории и практики. - 2015. - № 14. - С. 46 -
52.
22. Дементьева Н.М. Дебиторская и кредиторская задолженность: учет и порядок списания [Текст] // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2015. - № 3. - С. 16 - 22.
23. Дмитриева И.М., Захарова И.В., Калачева О.Н. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для академического бакалавриата [Текст] / И.М. Дмитриева, И. В. Захаров, О. Н. Калачева. — М.: Юрайт, 2017. — 358 с.
24. Зарецкая, В. Г. Оценка и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом фактора времени [Текст] // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 29. - С. 44 - 53.
25. Илышева Н.Н., Синянская Е.Р. Бухгалтерский учет: учебное пособие для вузов [Текст] / Н. Н. Илышева, Е. Р. Синянская. - М.: Юрайт, 2017. - 159 с.
26. Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: Учеб. пособие [Текст] / С.В. Камысовская. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 432 с.
27. Каримова Р.А. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности [Текст] // Молодой ученый. - 2015. - №10. - С. 690-692.
28. Касьянова Г.Ю. ГСМ: нормы расхода, бухгалтерский учет и налогообложение [Текст] / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 168 с.
29. Касьянова Г.Ю. Учет - 2016: бухгалтерский и налоговый [Текст] / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 960 с.
30. Кобелева С.В., Конова О.Ю. Дебиторская задолженность: возникновение, анализ и управление [Текст] // Территория науки. - 2015. - № 2. - С. 109 - 115.
31. Колбасина Е.И. Сущность анализа дебиторской и кредиторской задолженностей [Текст] // Модели, системы, сети в экономике, технике, природе и обществе. - 2015. - № 3. - С. 46 - 52.
32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах [Текст] / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 280 с.
33. Косолапова М.В., Свободин В.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник [Текст] / М.В. Косолапова, В.А. Свободин. — М.: Дашков и К, 2016. — 248 с.
34. Миславская Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров [Текст] / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2016. - 592 с.
35. Молитвик В.Н. Проблемы анализа и управления дебиторской задолженностью предприятий [Текст] // Экономика и управление: проблемы, решения. - 2015. - № 10. - С. 57 - 59.
36. Островская О.Л., Покровская Л.Л. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата [Текст] / О.Л. Островская, Л.Л. Покровская. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 394 с.
37. Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности [Текст] // Бухгалтерский учёт. - 2014. - №4. - 410 с.
38. Пластинина В.Г. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности [Текст] // Международный академический вестник. - 2015. - №2 3. - С. 68 - 71.
39. Прыкина, Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для бакалавров [Текст] / Л.В. Прыкина. - М.: Дашков и К, 2016. - 256 с.
40. Симоненко Л.И., Столярова М.А. Анализ расчетов и управление дебиторской и кредиторской задолженностью [Текст] // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. - 2014. - №2 2. - С. 210 - 216.
41. Смольникова Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций: Учебное пособие [Текст] / Ю.Ю. Смольникова. - М.: Проспект, 2016. - 128 с.
42. Сутягин В.Ю., Беспалов М.В. Дебиторская задолженность. Учет, анализ, оценка и управление.: Учебное пособие [Текст] / В.Ю. Сутягин, М.В. Беспалов. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 222 с.
43. Сычева Т.В. Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый учет: Практическое пособие [Текст] / Т.В. Сычева. - М.: Дашков и К, 2016. - 160 с.
44. Чеглакова С.Г. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие [Текст] / С.Г. Чеглакова. - М.: ДиС, 2015. - 448 с.
45. Чувикова В.В., Иззука Т.Б. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров [Текст] / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.: Дашков и К, 2016. - 248 с.
46. Шадрина, Г.В. Экономический анализ: Учебник для бакалавров [Текст] / Г.В. Шадрина. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 515 с.