Введение 3
1. Теоретические и методологические основы амортизации внеоборотных
активов предприятия 6
1.1. Экономическая сущность понятия амортизации внеоборотных активов 6
1.2. Классификация и оценка внеоборотных активов для целей
начисления амортизации 18
2. Методы начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета 33
2.1. Учет начисления амортизации для целей бухгалтерского учета 33
2.2. Учет начисления амортизации внеоборотных активов для целей
налогообложения 50
3. Анализ влияния амортизации внеоборотных активов на финансовые
результаты деятельности НГДУ «Елховнефть» 71
3.1. Анализ начисления амортизации внеоборотных активов 71
3.2. Аудит амортизации внеоборотных активов 86
3.3. Основные направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита внеоборотных активов и их влияние на финансовый результат
НГДУ «Елховнефть» 93
Заключение 105
Список использованной литературы 108
Актуальность выбранной темы заключается в том, что текущие внеоборотые активы играют огромную роль в процессе производства, а их совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: дарить или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать, если они изношены или морально устарели, независимо от того, в полной мере они амортизированы или нет.
Минимизация налогов и ускорение процесса обновления оборудования достигается предприятием путем выбора правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации. Амортизация основных средств является элементом формирования остаточной стоимости основных средств и финансовых результатов деятельности предприятия. Оба эти показателя характеризуют имущественное и финансовое положение компании и раскрываются в финансовой отчетности.
Расчет величины амортизационного фонда производится ежегодно путем умножения первоначальной (балансовой) стоимости основных фондов на норму амортизации. Поэтому имеют такое большое значение экономически обоснованные нормы амортизации. Нормы амортизации позволяют обеспечить полный воз¬врат выбывающих из эксплуатации основных средств и нематериальных активов, чтобы установить истинную себестоимость продукции, составной частью которой являются амортизационные отчисления. С точки зрения коммерческого расчета одинаково плохо как занижение ставок амортизации (ибо оно может привести к недостатку финансовых ресурсов, необходимых для простого воспроизводства основных фондов) и их необоснованное завышение, вызывающее искусственное удорожание продукции и снижение рентабельности.
Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место может занять аудит. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.
Целью данной работы является исследование теоретических и практических основ начисления амортизации внеоборотных активов в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с нормативным регулированием.
Для достижения этой цели, были поставлены следующие задачи:
- рассмотреть организацию бухгалтерского и налогового учета амортизации внеоборотных активов;
- исследовать методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;
- обосновать начисление амортизации и определение сроков полезного использования;
- ознакомиться с документальным оформлением начисления амортизации;
- изучить своевременное отражение в учете операций, связанных с начислением амортизации;
- определить финансовые результаты от реализации и прочего выбытия основных средств, с учетом списания ранее начисленной суммы амортизации;
- разработать предложения по совершенствованию учета амортизации внеоборотных активов.
го сырья на закрепленных за ним конкретных участках нефтяных месторождений.
Предмет исследования - урегулированная нормами права деятельность НГДУ «Елховнефть» в области ведения бухгалтерского и налогового учета и до¬кументального оформления операций по начислению амортизации внеоборотных активов.
Практическая значимость работы состоит в том, что содержащиеся в ней исследования, выводы, обобщения и предложения в части, касающейся выбора метода начисления амортизации, применения коэффициентов, амортизационной премии, могут быть использованы в деятельности предприятий нефтегазодобывающей промышленности.
Информационная база исследования представлена различными нормативными документами, отдельными публикациями и учебно-методической литературой.
При разработке темы исследования были использованы работы следующих российских авторов Г.Ю. Касьяновой, Н.Г. Сапожниковой, Л.И. Ерохиной, Л.Н. Красновой, Г.В. Кударь, Н.А. Беляевой, А.А. Гулиной, в которых освещены во¬просы амортизации внеоборотных активов.
Амортизация представляет собой процесс постепенного перенесения стоимости основных средств на производимую продукцию в целях возмещения их стоимости и накопления денежных средств для последующего полного воспроизводства основных средств.
Согласно МСФО, амортизация понимается как учетный процесс и сводится к распределению стоимости объекта основных средств на весь срок его полезного использования. Определение амортизируемого объекта в МСФО (IAS) 16 базируется на идее значимости и рассмотрения актива, прежде всего, как приносящего экономические выгоды компании в течение определенного срока. Исходя из этих двух посылок, в целях начисления амортизации признанный как целостный объект основных средств может быть разбит на несколько компонентов. Каждый компонент объекта основных средств, первоначальная стоимость которого значительна в сравнении с совокупной себестоимостью объекта, в обязательном порядке должен амортизироваться отдельно. В случаях, когда такой компонентный учет может быть применим, его использование является обязательным.
Сумма амортизации ОС определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстанови¬тельной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезно¬го использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Амортизация по НМА исчисляется по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования.
Срок полезного использования НМА - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно.
Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации по НМА:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Для целей налогообложения организация выбирает из линейного и нелинейного способов. Организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со статьей 259.3 НК РФ.
В НГДУ «Елховнефть» отражение амортизационных отчислений по НМА на счетах бухгалтерского учета осуществляется путем накопления сумм амортизации на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
Учет сумм амортизации по ОС ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
В результате проведенной аудиторской проверки начисления и учета амор¬тизации по ОС и НМА за 2015 год выявлено, что нарушений в части учетной по¬литики для целей БУ и НУ нет, количественных отклонений при начислении и учету амортизации по ОС и НМА не выявлено, искажений в представлении и рас¬крытии информации начисленной амортизации по ОС и НМА в финансовой от¬четности не выявлено.
Вывод: бухгалтерская отчетность НГДУ «Елховнефть» в части начисления и учета амортизации по ОС и НМА за 2015 год полностью достоверна.
Основными направлениями совершенствования бухгалтерского учета и аудита внеоборотных активов являются такие направления, как:
- трансформация существующего на предприятии БУ под новые правила ФСБУ «Основные средства»;
- сближение ФСБУ «Основные средства» и МСФО (IAS) 16;
- внедрение в бухгалтерский учет ERP-системы R/3TNS 200.
Функционирующий на предприятии метод начисления амортизации является наиболее оптимальным вариантом.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
