Тема: Международные стандарты финансовой отчетности: особенности эволюции и возможности их принятия в Российской Федерации

Реформирование системы бухгалтерского учета и отчетности направлено на формирование информации о финансовом положении и финансовых результатах хозяйственной деятельности организаций, которая является полезной для заинтересованных пользователей. Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО) были приняты в качестве основного ориентира по реформированию бухгалтерского учета и отчетности в России.
Целью реформирования российского бухгалтерского учета является приведение отечественной системы бухгалтерского учета в соответствие требованиям международных стандартов. Несмотря на принятые Правительством РФ конкретные мероприятия по реформированию
бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, необходимо дальнейшее сближение правил бухгалтерского учета и отчетности с правилами
международного учета, а также повышение качества раскрываемой
информации в дополнение к бухгалтерской отчетности.
Выбор МСФО как ориентира реформирования отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности обусловливает необходимость понимания сущности данных стандартов, изучения их содержания и оценки возможностей их внедрения в национальную практику, как со стороны государственных регулирующих органов, так и со стороны хозяйствующих экономических субъектов.
Кроме этого, перед российскими организациями, заинтересованными в привлечении зарубежных инвесторов, выходе на международные рынки капитала, установлении партнерских отношений с иностранными контрагентами стоит самостоятельная задача практического применения МСФО для составления финансовой отчетности, что является условием интеграции в мировую экономическую среду. Иностранным компаниям, которые действуют на российском рынке, и российским организациям с иностранными инвестициями также необходима финансовая отчетность, составленная в соответствии со стандартами, понимаемыми иностранными инвесторами. Заинтересованность многих российских предприятий и необходимость более активного включения России в международное экономическое сообщество являются еще одним фактором, требующим углубленного понимания МСФО.
В настоящее время значимость Международных стандартов финансовой отчетности существенно возросла во всем мире. МСФО не только обобщают опыт ведущих экономически развитых стран, но и активно влияют на развитие национальных систем бухгалтерского учета и отчетности как за счет прямого внедрения МСФО в национальную практику, так и за счет конвергенции требований международных и национальных стандартов. Многие страны начинают применять МСФО как основу для составления финансовой отчетности компаний, поскольку это помогает повысить прозрачность отчетности, улучшить ее качество, снизить стоимость привлечения капитала, инициировать поток инвестиций.
В этой связи представляется особенно необходимой разработка комплексного и системного подхода к внедрению МСФО в российскую бухгалтерскую практику. Однако, вызывает озабоченность недостаточность знаний как требований отдельных МСФО, так и понимание их сущности в совокупности, сложившиеся в российском профессиональном бухгалтерском сообществе. Несмотря на большую значимость, вопросам комплексной трактовки МСФО уделено недостаточное внимание.
В последние годы разработано много новых стандартов, внесены существенные изменения в действующие стандарты, что требует оценки общего направления и последствий данных изменений, прогнозирования совершенствования стандартов, без знания чего невозможно применение МСФО в конкретной национальной практике. Объективная необходимость понимания МСФО как системы требований, объединенных внутренней логикой, базирующихся на единых теоретических концептуальных основах, предназначенных для формирования финансовой отчетности, выполняющей конкретные цели, и направлений развития системы МСФО, позволяют сделать
вывод об актуальности исследования, посвященного изучению особенностей эволюции МСФО и возможности их принятия в Российской Федерации.
В настоящее время вопросам содержания Международных стандартов финансовой отчетности уделяется большое внимание в трудах отечественных и зарубежных ученых.
Изложение положений МСФО, рассмотрение порядка их разработки, анализ проблем их практического применения, сложности использования МСФО в России нашли отражение в работах российских авторов: И.В. Аверчева, О.А. Агеевой, А.С. Бакаева, А.О. Бирина, М.А. Вахрушиной, Л.В. Горбатовой, Л.Н. Гостевой, Т.Ю. Дружиловской, И.А. Дымовой, В.В. Качалина, Е.П. Константиновой, О.Е. Николаевой, Т.Н. Мальковой, М.А. Мельниковой, Е.А Мизиковского, В.Ф. Палия, Н.С. Пласковой, Ю.И. Проскуровской, С.И. Пучковой, С.А. Рассказовой-Николаевой, О.В. Рожновой, В.Т. Чая, А.Д. Шеремета, Т.В. Шишковой, Л.З. Шнейдмана и других.
Однако, в российской литературе не сложилось единого подхода к формированию понятия Международных стандартов финансовой отчетности, отсутствует их понимание как системы, базирующейся на комплексе взаимосвязанных концептуальных положений, не представлен анализ теоретических проблем формирования системы стандартов, в недостаточной степени освещены тенденции развития МСФО как системы, пути их совершенствования.
Целью работы является исследование особенностей эволюции международных стандартов финансовой отчетности и возможности их принятия в Российской Федерации.
Для раскрытия поставленной цели необходимо решить ряд следующих задач:
- изучить основы международных правил бухгалтерского учета;
- выявить основные различия международных стандартов и их причины;
- исследовать нововведения в системе международных стандартов финансовой отчетности;
- раскрыть основные проблемы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;
- предложить основные направления реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности ;
- разработать программу реформирования и совершенствования процедуры перехода на МСФО.
Данная работа состоит из трех глав введения, заключения и списка использованной литературы.
Объектом исследования выступают международные стандарты финансовой отчетности.
Предметом исследования являются особенности применения
международных стандартов финансовой отчетности в Российской Федерации.
Основу исследования составляют труды российских и зарубежных ученых в области теории и практики бухгалтерского учета, формирования бухгалтерской отчетности, а также финансового анализа деятельности предприятий. В состав информационной базы исследования входят законодательные и нормативно-правовые документы (федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, приказы Министерства финансов РФ), научные публикации (статьи, материалы конференций, монографии и др.), международные стандарты финансовой отчетности, а также зарубежные стандарты учета и отчетности.
Источниками информации послужили статистические и аналитические материалы, материалы, опубликованные в научных и периодических источниках литературы, данные глобальных и локальных компьютерных сетей.
В исследовании применялись следующие методы исследования и научного познания: индукция и дедукция, сравнительный анализ, синтез, системный подход, научная абстракция, исторический и логический подходы, метод аналогий.

Купить

Начиная с 1973 года международные стандарты финансовой отчетности, активно внедряются в экономики разных стран. В окончательной форме МСФО еще не сложились, да и вряд ли сложатся, так как в мировой экономике происходят глобализационные процессы, которые требуют постоянного внесения корректировок с международные стандарты финансовой отчетности.
Предпосылками международной стандартизации бухгалтерского учета являются глобализация экономических отношений, и несопоставимость финансовой отчетности компаний из разных стран вследствие отличий национальных правил ее подготовки. Помимо стандартизации, существует альтернативный подход к решению проблемы несопоставимости отчетных данных, а именно гармонизация бухгалтерского учета. Однако в настоящее время большее применение находит стандартизация, результатом которой является система МСФО. МСФО представляют собой принятые в общественных интересах положения о порядке подготовки и представления финансовой отчетности. Это наднациональные стандарты, которые предназначены для составления отчетности любой организацией независимо от вида деятельности, отраслевой принадлежности, размера и организационно¬правовой формы.
В период 2011-2015 года активно продолжалось реформирование международных стандартов финансовой отчетности, а также ее сближение с российскими системами бухгалтерской отчетности. Для успешного реформирования российской системы бухгалтерского учета и отчетности необходимо не только выявить и устранить имеющиеся отличия от МСФО, но и установить факторы, обусловливающие их наличие. На наш взгляд, определение таких факторов позволит более целенаправленно подойти к выбору модели бухгалтерского учета и отчетности, создаваемой в результате осуществления реформы, и обосновать необходимость тех или иных изменений в законодательстве. Кроме того, в связи с постоянно меняющимся характером российских нормативных актов по бухгалтерскому учету в настоящей работе не ставилась задача выявить все существующие отличия от МСФО.
Основными трудностями, возникающими при внедрении МСФО в России, являются:
- технический момент - отсутствие актуального перевода стандартов МСФО на русский язык;
- трудность, о которой уже шла речь: не всегда в российских стандартах выполняется приоритет экономического содержания над формой, что искажает отчетность по национальным стандартам и делает её более тяжелой для трансформации;
- различие оценки активов и обязательств;
- различие в объемах раскрываемой информации;
- различие законодательной базы.
В ходе проведения исследования были выявлены возможности составления российскими организациями финансовой отчетности в соответствии с МСФО, сделаны выводы и представлены предложения, которые позволят уменьшить трудоемкость процесса реформирования и перехода на МСФО с повышением точности формируемой финансовой информации.
В России МСФО обязательны к применению группами организаций в целях составления консолидированной финансовой отчетности. При этом организации, входящие в группу, не вправе отказаться от подготовки индивидуальной финансовой отчетности по РПБУ. В работе предложены поправки к проекту новой редакции Федерального закона «О бухгалтерском учете», позволяющие организациям выбирать, какой системой стандартов руководствоваться для ведения бухгалтерского учета и составления индивидуальной финансовой отчетности: национальными или утвержденными в установленном порядке международными стандартами. Внесение предложенных поправок и принятие новой редакции Федерального закона сделает процесс подготовки международной отчетности более рациональным.
В связи с тем, что российские организации не вправе отказаться от формирования бухгалтерской отчетности по национальным правилам, в нашей стране применяются три основных метода составления отчетности по МСФО: параллельный учет, трансляция проводок и трансформация отчетности. Преимуществами трансформации отчетности по сравнению с альтернативными методами являются оперативность и сравнительно небольшая стоимость, хотя в абсолютном выражении трансформационные издержки довольно значительны. Недостатками трансформации отчетности являются трудоемкость и невысокая точность. Это определяет необходимость дальнейшей теоретической и практической разработки данного метода с целью уменьшения трудоемкости и повышения достоверности формируемой финансовой информации.
Проведенный сравнительный анализ показал, что концептуальные основы МСФО и РСБУ в целом схожи. Тем не менее, между ними существует ряд немаловажных отличий, таких как несоблюдение принципа преобладания сущности над формой, несоответствие концепций поддержания капитала, формальный подход российских ПБУ к признанию элементов финансовой отчетности, а также неприменение в российской учетной практике оценок по справедливой и дисконтированной стоимости.
Данные концептуальные различия являются причиной многих несоответствий требований МСФО и РСБУ в отношении отдельных объектов бухгалтерского учета.
В ходе исследования были выявлены и обобщены несоответствия требований МСФО и РСБУ к отражению в финансовой отчетности информации о следующих объектах бухгалтерского учета: денежных средствах, финансовых вложениях (финансовых активах), заемных средствах (финансовых обязательствах), запасах, основных средствах, финансовой аренде, доходных вложениях в материальные ценности (инвестиционном имуществе), нематериальных активах, выручке, расходах, налоге на прибыль. При наличии у организации вышеназванных объектов учета рассмотренные несоответствия способны по отдельности и в совокупности привести к существенным расхождениям финансовой отчетности компании по МСФО и РСБУ. В силу этого данные отличия следует принимать во внимание в процессе
трансформации отчетных данных международными стандартами.
Основными экономическими факторами, стимулирующими российские предприятия к внедрению МСФО, являются:
- возможность доступа к дешевым по сравнению с российской банковской системой иностранным инвестициям для стимулирования инвестиционных процессов. Российские банки предпочитают работать с так называемыми короткими деньгами, а длинные предоставляют под проценты, которые делают получение кредитов своим пользователям делом невыгодным. Получение кредитов в зарубежных банках отечественными предпринимателями практически недоступно. Выход на зарубежные рынки капитала сталкивается с требованиями кредиторов предоставить качественную финансовую информацию, т.е. финансовой отчетности в соответствии с МСФО;
- рост рыночной капитализации. Акции значительной части российских организаций недооценены по сравнению с акциями европейских компаний по причине разных подходов в применении стандартов финансовой отчетности ;
- преимущество в конкурентной борьбе за финансовые ресурсы получат те компании, которые сумеют предоставить инвесторам наиболее полную, понятную и достоверную информацию о своем финансовом положении. В настоящее время МСФО служат этой цели гораздо лучше, чем РСБУ.
На основе проведенного исследования автором разработана программа реформирования и совершенствования процедуры перехода на МСФО. Предложенная программа реформирования и совершенствования процедуры перехода на МСФО состоит из пяти этапов: подготовительного,
аналитического, информационного, рабочего и контрольного. Каждый этап детально описан и структурирован. Таким образом, предложенная программа реформирования и совершенствования процедуры перехода на МСФО позволит выполнить необходимые организационные мероприятия, выявить и уточнить область корректировок, собрать требуемую информацию, сделать соответствующие трансформационные записи и обеспечить достоверность финансовой отчетности по международным стандартам.

Купить