ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. Исторический аспект акцизного налогообложения в Российской
Федерации 6
1.2. Виды подакцизных товаров и ставки акцизов 15
1.3. Особенности исчисления уплаты акцизов на отдельные виды
товаров в Российской Федерации 24
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
2.1. Анализ структуры и динамики акцизов, поступивших в
бюджетную систему Российской Федерации за 2014-2016 гг 38
2.2. Анализ изменений правового регулирования акцизного
налогообложения в Российской Федерации 47
2.3. Оценка эффективности акцизного налогообложения в
Российской Федерации 56
ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
3.1. Проблемы и основные направления совершенствования порядка
акцизного налогообложения в Российской Федерации 60
3.2. Перспективы изменения порядка налогообложения акцизами
основных видов подакцизных товаров 65
3.3. Основные направления налоговой политики Российской
Федерации в сфере налогообложения акцизами 76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 83
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 86
Приложения должны быть в работе, но в настоящий момент отсутствуют
Актуальность исследования. Современная рыночная экономика обусловливает необходимость выбора для России оптимальной для рыночных условий системы налогообложения, которая позволяла бы, во-первых, эффективно реализовывать экономические преимущества рынка в целях собираемости налогов, обеспечивая такие же гарантии, что и в условиях государственного планирования, а во-вторых, минимизировать и отрицательные факторы, присущие рыночной экономике.
Если в экономически развитых странах при формировании налоговых систем преимущество имеют прямые налоги, то в налоговых системах стран с переходной экономикой, к которым сейчас относится Россия, одним из наиболее стабильных источников налоговых поступлений в бюджет, формирующих значительную долю его доходной части, являются косвенные налоги, одним из видов которых являются акцизы.
Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товаров установленного перечня и оплачиваемые покупателем. Как и все косвенные налоги, акцизные налоги - перелагаемые налоги, т.е. реальным их носителем является конечный потребитель подакцизных товаров. Акцизные налоги устанавливаются обычно на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров. Новый этап восстановления акцизных налогов в России связан с переходом страны к рыночным отношениям и становлением новой налоговой системы, а также принятием Налогового кодекса РФ.
Необходимость существования и применения акцизных налогов в современных условиях связана, помимо их использования в качестве дополнительного доходного источника, с потребностью регулирования государством отдельных экономических и социальных процессов.
Прежде всего, к ним относится необходимость ограничения потребления товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды.
По этой причине практически во всех странах существуют сегодня акцизные налоги на алкогольную продукцию и табачные изделия. В ряде стран имеется опыт в применении так называемых экологических акцизов. Например, ФРГ на бензин низкого качества (низкооктановый) для снижения масштабов загрязнения воздуха выхлопными газами установлены повышенные ставки акциза.
Степень научной разработанности. Многоаспектный характер исследуемой проблемы требует при оценке ее разработанности учитывать не только научные труды, непосредственно посвященные исследуемой проблеме, но и исследования, связанные с развитием теоретических, методологических и практических аспектов акцизного налогообложения в целом. Значительный вклад в изучение проблем и разработку направлений совершенствования акцизного налогообложения внесли ведущие российские экономисты и практики Д. Г. Черник, А. В. Брызгалин, В. Г. Пансков, Л. П. Павлова, И. А. Майбуров, А. Н. Козырин, Т. Ф. Юткина, Н. Нечипорчук, О. Давыдова и др. Но несмотря на значительное количество работ, посвященных исследованию акцизного налогообложения, недостаточно изученными остаются вопросы о справедливости его механизма и эффективности выполнения акцизами фискальной функции.
Целью магистерской диссертации является исследование действующей системы акцизного налогообложения в Российской Федерации, а также определение направлений его совершенствования.
Указанная цель обусловила необходимость установить и решить следующие задачи:
- исследовать исторический аспект взимания акцизных налогов в России;
- раскрыть понятие и показать виды подакцизной продукции;
- охарактеризовать состав плательщиков акцизов;
- показать объекты обложения, ставки, налоговую базу и порядок исчисления, а также особенности уплаты акцизов;
- проанализировать поступления сумм акцизных налогов в доходы бюджетной системы Российской Федерации;
- оценить эффективность акцизного налогообложения в Российской Федерации;
- выявить проблемы и перспективы совершенствования системы акцизного налогообложения в России.
Объектом исследования является механизм взимания акцизных налогов в Российской Федерации и его совершенствование.
Предметом исследования при выполнении диссертации являются отношения, связанные с исчислением и поступлением акцизных налогов в доходы бюджетной системы Российской Федерации.
Информационной базой исследования является статистическая отчетность Федерального казначейства России за период с 2014 по 2016 год.
Методологическую основу исследования составили такие общенаучные методы, как сочетание анализа и синтеза, исторического и логического, а также методы системного, структурного и функционального анализа, экономико- математические и другие методы.
Структура работы обусловлены целью и задачами исследования. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Магистерская диссертация включает в себя 5 аналитических таблиц, содержащих расчеты показателей, рассматриваемых в диссертации, а также 3 информационные таблицы и 2 рисунка, наглядно демонстрирующих вопросы, изложенные в диссертации.
Результаты проведенного в магистерской диссертации исследования показывают, что акцизные налоги являются как одной из важнейших статей доходов бюджетной системы России, так и наиболее результативным механизмом государственного регулирования потребительского рынка.
Поэтому в первой главе работы исследован исторический аспект взимания акцизных налогов в России; раскрыто понятие и показаны виды подакцизных товаров; охарактеризован состав плательщиков акцизов; показаны объекты обложения, ставки, налоговая база и порядок исчисления акцизов.
Основным моментом второй главы работы стал анализ поступления - сумм акцизных налогов в доходы бюджетной системы Российской Федерации, позволяющий выявить их роль в налоговой системе Российской Федерации.
Анализ показал, что общая доля акцизов, администрируемых как налоговыми, так и таможенными органами, в совокупности составляла: в 2014 г. - 4,0%, в 2015 г. - 4,0%, и в 2016 г. - 4,9% всех доходов бюджетной системы РФ, то есть занимала в 2016 г. пятое место среди налоговых доходов бюджетной системы РФ, после НДС - 16,5%, НДФЛ - 10,9%, налогов за пользование природными ресурсами - 10,6% и налога на прибыль организаций - 10,0%.
Поэтому сделан вывод, что акцизные налоги не являются одним из основных доходообразующих налогов бюджетной системы Российской Федерации, так как совокупная их доля в доходах бюджетной системы РФ хоть и возросла за исследуемый период на 0,9%, но все равно составляет менее пяти процентов доходов государства.
Анализ структуры поступления акцизных налогов на отдельные виды подакцизных товаров в общей сумме акцизов, поступивших в бюджетную систему в целом по Российской Федерации, показал, что в общей сумме акцизов, поступивших в бюджетную систему в целом по Российской Федерации как на товары (продукцию), производимые на территории РФ, так и на товары (продукцию), ввозимые на таможенную территорию РФ в 2016 г. наибольшую долю составляли акцизные налоги:
1) на табачную продукцию - 35,6%, в том числе 34,4% - по товарам,
производимым на территории РФ, и 1,2% - по товарам, ввозимым на территорию РФ;
2) на автомобильный бензин - 21,7%, в том числе 21,6% - по товарам,
производимым на территории РФ, и 0,1% - по товарам, ввозимым на территорию РФ;
3) на алкогольную продукцию с долей спирта свыше 9 процентов (за исключением вин) - 13,4%, в том числе 12,1% - по товарам, производимым на территории РФ, и 1,3% - по товарам, ввозимым на территорию РФ;
4) акцизные налоги на пиво - 11,1%, в том числе: 10,9% - по товарам,
производимым на территории РФ, и 0,2% - по товарам, ввозимым на территорию РФ.
Поэтому сделан вывод, что в течение исследуемого периода наибольшую долю в общей сумме акцизов, поступивших в бюджетную систему России в целом, занимали акцизные налоги на табачную продукцию, доля которых возросла с 29,7% в 2014 г. до 35,6% в 2016 г.
Анализ динамики поступлений акцизных налогов в бюджетную систему РФ показал, что общая сумма акцизных налогов в доходах бюджетной системы РФ возросла за исследуемый период с 1072,2 млрд. руб. до 1355,8 млрд. руб. или на 26,5%. При этом, сумма акцизов: по товарам, производимым на территории РФ, возросла за исследуемый период на 29,3%, по товарам, ввозимым на территорию РФ, снизилась за исследуемый период на 13,4%.
Причем, по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации, суммы акцизов: на табачную продукцию увеличились 48,7%, на автомобильный бензин увеличились на 70,0%, на алкогольную продукцию с долей спирта свыше 9 процентов (за исключением вин) увеличились на 14,4%, на пиво увеличились только на 4,1%.
По результатам проведенного анализа сделан вывод, что акцизные налоги не являются основным доходообразующим налогом бюджетной системы России, поэтому они в настоящее время не направлены на реализацию фискальной функции налогов, и выполняют, прежде всего, социальную функцию, регулирующую спрос и потребление подакцизных товаров, особенно, таких как алкогольная и табачная продукция.
Кроме того во второй главе работы проведен анализ изменений правового регулирования акцизного налогообложения, и проведена оценка эффективности акцизного налогообложения в Российской Федерации.
В третьей главе работы выявлены проблемы функционирования механизма акцизного налогообложения в Российской Федерации, а также определены направления совершенствования порядка акцизного налогообложения в Российской Федерации, в частности подчеркнуто, что перспективы развития акцизных налогов в РФ связаны с уточнением перечня подакцизной продукции, дифференциацией ставок и исчислением и уплатой акцизных налогов на спиртосодержащую продукцию и нефтепродукты.
Также в третьей главе работы определены перспективы изменения порядка налогообложения акцизами основных видов подакцизных товаров, в частности, таких как алкогольная и табачная продукция, бензин и нефтепродукты, и рассмотрены Основные направления налоговой политики Российской Федерации в сфере налогообложения акцизами.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
