Прибыль является основным финансовым показателем, которая создает стабильную финансовую и социальную основу текущих и будущих проектов коммерческой организации. Отчет о финансовых результатах рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности экономического субъекта. Используется он для выявления и анализа
тенденций формирования финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.
Основной целью исследования работы является изучение теоретических и
методических основ формирования и анализа отчета о финансовых результатах,
способных расширить информационно-управленческий ресурс для повышения
устойчивости развития экономических субъектов.
Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических аспектов хозяйствующего субъекта и проведения анализа.
Объектом исследования дипломной работы является коммерческая торговая компания ООО «Агава» являющейся владелицей сети гипермаркетов «Мегастрой» по
продаже товаров для строительства, ремонта, декора и сада формата DIY – Do-ItYourself, то есть «сделай сам».
Результаты нашего исследования позволяют сделать следующие выводы и
предложения:89
1. Цель формирования отчета о финансовых результатах состоит в обеспечении информацией лиц, заинтересованных в результатах деятельности ООО
«Агава». Составляющие показатели отчета финансовых результатов должны быть
представлены таким образом, что бы можно было сделать вывод о стабильности
прибыли, предсказуемости формирования финансовых результатов, о потенциале
коммерческой организации генерировать прибыль. Информация, содержащаяся в
отчете о финансовых результатах, позволяет:
- дать оценку изменения доходов и расходов ООО «Агава» в отчетном периоде, по сравнению с предыдущим;
- проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли;
-оценить деятельность ООО «Агава» с точки зрения выполнения задания по
прибыли, как основного источника пополнения собственных финансовых ресурсов;
- выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику продаж, определить их влияние.
2. Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах является
во многих отношениях документом более важным, чем бухгалтерский баланс, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигла компания в течение отчетного периода и за
счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы ее деятельности. Так, отличительной чертой отчета о финансовых результатах от бухгалтерского баланса,
который лишь отражает свод моментных данных об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта на любую отчетную дату, является характеристика финансового результата полученного ООО «Агава» за отчетный период.
3. ООО «Агава» формирует отчет о финансовых результатах, на основании
данных содержащихся в бухгалтерских регистрах, автоматизировано, при помощи
программы «1С: Бухгалтерия» при этом последовательность формирования отчета о финансовых результатах условно разделяют на три этапа:90
- на первом этапе происходит определение совокупных доходов и расходы
по обычным видам деятельности;
- на втором этапе, прочих доходов и расходов.
- на третьем этапе происходит определение финансового результата за отчетный период. Отчет о финансовых результатах формируется главным бухгалтером компании и предоставляется в электронном виде в межрайонную инспекцию
Федеральной налоговой службы №18 по Республике Татарстан в срок до 31 марта
следующего за отчетным годом и в территориальный орган Федеральной службы
статистики по месту регистрации.
Бухгалтерский учет в ООО «Агава» ведется централизовано, без деления на
центры ответственности. В результате вся финансовая отчетность формируется в
целом по экономическому субъекту. Управленческий учет, который ведется, позволяет формировать информацию в разрезе объектов только по прибыли полученной от продаж, гипермаркетов Мегастрой. В результате руководство лишено
такой информации, как: какие факторы и как оказывают влияние на формирование чистой прибыли в разрезе объектов, гипермаркетов Мегастрой. Исходя из
сказанного, нами предлагается вести в ООО «Агава» аналитический учет ко всем
используемым бухгалтерским счетам в разрезе объектов, гипермаркетов Мегастрой. Допустим к счету 91.1 открыть дополнительные субсчета:
-91.1.1— гипермаркет Мегастрой Казань – 2-я Азинская;
-91.1.2— гипермаркет Мегастрой Казань - Пр.Победы;
-91.1.3— гипермаркет Мегастрой Казань - Гаврилова;
-91.1.4— гипермаркет Мегастрой Н.Челны-1;
-91.1.5— гипермаркет Мегастрой Н.Челны-2;
-91.1.6— гипермаркет Мегастрой Чебоксары;
-91.1.7— гипермаркет Мегастрой Йошкар-Ола;
-91.1.8— гипермаркет Мегастрой Ульяновск.
В итоге у экономической службы появится дополнительная информация, на
основании которой можно проводить анализ динамики основных факторов оказывающих влияние на формирование чистой прибыли как в целом по хозяйствен91
ной деятельности, так и в разрезе объектов, гипермаркетов Мегастрой. Вследствие этого, руководство сможет располагать дополнительной информацией для
принятия оперативных управленческих решений.
4. Отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в
деятельности ООО «Агава» в разных аспектах. Целью сопоставления показателей
в разных формах бухгалтерской отчетности является оценка правильности их заполнения. Так, в ходе исследования выявлена взаимосвязь между отчетом о финансовых результатах и налоговой декларацией по налогу на прибыль. Должно
выполняться соотношение между следующими показателями отчетов:
- строкой 2110 Выручка и строкой 010 Доходы от реализации, этот показатель в 2014г в ООО «Агава» составил 8 055 580тыс.руб;
- строками 2310 Доходы от участия в других организациях, 2320 Проценты
к получению, 2340 Прочие доходы и строкой 020 Внереализационные доходы,
общая сумма этого показателя составила в 2014г. 27 950тыс.руб;
- строками 2120 Себестоимость продаж, 2210 Коммерческие расходы, 2220
Управленческие расходы и строкой 030 Расходы, уменьшающие сумму доходов
от реализации, этот показатель по итогам 2014г. составил 7 167 935тыс.руб.
- строками 2330 Проценты к уплате, 2350 Прочие расходы и строкой 040
Внереализационные расходы, этот показатель в 2014г. в ООО «Агава» составил
345 280тыс.руб.
Кроме этого сумма выручки от реализации, отраженная в декларации по
налогу на прибыль (строка 010 лист 02), должна соответствовать выручке заявленной в декларации по НДС (строка 010 раздела).
Присуща взаимосвязь между отчетом о финансовых результатах и бухгалтерским балансом. Так должно прослеживаться соотношение между строкой 2400
Чистая прибыль (убыток) и строкой 1370 бухгалтерского баланса Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
5. В ходе нашего исследования обнаружено, что в ООО «Агава» отчетность
по форме МСФО не составляется. Хотя для своего развития привлекает существенное внешнее финансирование. Так, на 31 декабря 2014г. сумма долгосрочных обязательств составила 3 398 449 тыс.руб., а краткосрочных обязательств
346 639 тыс.руб. Составление отчетности по правилам МСФО даст ООО «Агава»
информационную открытость и прозрачность отчетности. Наличие отчетности
положительно скажется на имидже компании и повысит доверие как внутри республики (страны), так и у иностранных инвесторов. Основные различия между
МСФО и российской системой учета связаны с разницей в конечных целях использования финансовой информации. Если финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими заинтересованными хозяйствующими субъектами и финансовыми институтами, то
финансовая отчетность, составленная в соответствии с российской системой учета, используется в основном органами государственного регулирования. Отсюда
видно, что сложившаяся система бухгалтерского учета в России в большей степени ориентирована на получение необходимой информации для расчета налогов и
составления налоговой отчетности и по этим причинам имеет фискальный характер.
Исходя из выше сказанного, нами рекомендуется ООО «Агава» производить
корректировку показателей отчета о финансовых результатах составленного по
российским стандартам в соответствии с требованиями (подходами) применяемыми при составлении отчетности МСФО. В работе нами представлен возможный вариант скорректированного отчета о финансовых результатах ООО «Агава»
за 2014г.
Данная корректировка также положительно скажется на проводимых исследованиях информационными агентствами, таким как INFO line. Которые занимаются проведением исследований по «Аналитической базе 600 универсальных и
специализированных торговых сетей DIY России», что повысит сопоставимость
показателей ООО «Агава». Среди участников универсальных и специализированных торговых сетей DIY России присутствуют крупнейшие иностранные игроки ранка DIY, такие как Leroy Merlin, OBI, Castorama, СатурнСтройМаркет,
Максидом и другие. По представленной группировке крупнейших ритейлеров
сегмента DIY по выручке 2014г. по своему рейтингу ООО «Агава» с сетью гипермаркетов «Мегастрой» входит во вторую десятку [44].
6. В ходе исследования, нами обнаружено, что анализ отчета о финансовых
результатах в ООО «Агава» осуществляется в запросном режиме, что не способствует отслеживанию изменения финансовых результатов и других основных показателей деятельности организации.
Нами рекомендуется ООО «Агава» проводить анализ отчета о финансовых
результатах систематически с целью комплексного изучения формирования финансового результата как основного финансового ресурса ООО «Агава», его размещения и эффективного использования. Руководство организации сможет располагать информацией для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за любой анализируемый период.
В процессе исследовании нами рассмотрены этапы проведения анализа отчета о финансовых результатах[25, с.189], которые рекомендуются использовать
ООО «Агава» при проведении анализа отчета о финансовых результатах. Поскольку значение отчета о финансовых результатах определяется ролью прибыли,
как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой
организации, а также является основой экономического развития экономического
субъекта как источника финансирования расширенного воспроизводства.
На первом этапе своего исследования провели структурно - динамический
анализ доходов и расходов ООО «Агава»:
- анализ структуры показал, что основную часть доходов компании формируют доходы по основным видам деятельности, этот показатель в 2013 г. составил 98,96% и 99,65% в 2014г. А так же был отмечен положительный момент,
увеличение этого показателя в 2014г. по сравнению с 2013г. на 0,69 процентных
пункта, что положительно отразилось на торговой деятельности компании. Анализ структуры расходов показал, что основную часть расходов формируют расходы по основным видам деятельности 94,73% в 2013г. и 95,4% в 2014г.
- основную часть расходов ООО «Агава» формируют расходы по основным
видам деятельности, которые в 2014г. составили 7 167 935 тыс.руб., и по сравнению с 2013г. увеличились на 851 872 тыс.руб. (или на 12,68%). Данное увеличение является следствием увеличения объема продаж, поскольку себестоимость
продаж является основным показателем, составляющим текущие расходы по
обычным видам деятельности компании;
- сравнивая темпы полученного дохода и расхода по обычным видам деятельности можно констатировать развитие опережающими темпами выручки от
продаж, что составило в 2014г. 16,91%, по сравнению с ростом себестоимости
продаж 15,36% . Это на 1,55 процентных пункта больше и может рассматриваться
как положительная тенденцией в торговой деятельности компании.
На втором этапе исследования нами проведен анализ динамики полученной
прибыли, в результате чего определено:
- ООО «Агава» достигла высокого результата хозяйственной деятельности в
2014г. об этом свидетельствует увеличение общей суммы прибыли до налогообложения на 275 230 тыс.руб. или на 93,27%. Такой рост прибыли явился результатом увеличения прибыли от продаж товаров в отчетном году на 313 196 тыс.руб.
или на 54,52% и процентов к получению на 4 402 тыс.руб. или на 765,57%. Следует отметить, что проценты к уплате в отчетном году так же увеличились на 61 897
тыс.руб. (или на 39,41%), что свидетельствует об увеличении внешнего финансирования для расширения своей коммерческой деятельности. В данном случае
компания усиленно привлекает внешнее финансирование для строительства новых гипермаркетов. Эти же показатели составили наибольший удельный вес от
общей суммы прибыли.
- в 2014г. нами отмечено сокращение прочих доходов на 48 805тыс.руб (или
на 67,99%), что привело к снижению возможной (упущенной) прибыли и как
следствие способствовало уменьшению прочих расходов в отчетном году на
68 334 тыс.руб. или на 35,1%, что положительно отразилось на показателе прибыли до налогообложения компании.
В ходе исследования нами оценены относительные показатели, характеризующие уровень расходов, приходящихся на 1 рубль полученной выручки от продаж ООО «Агава». В результате чего стало известно, что ООО «Агава» в 2013г.
пришлось потратить 91руб.70коп., а в 2014г. – лишь 89 руб. на 1 руб. полученной
выручки. Таким образом, можно сказать, что рентабельность продаж возросла за
счет относительной экономии на расходах. Данный факт так же подтверждает положительная динамика показателя рентабельности расходов, которая в 2014г. достигла уровня 12,38%, что на 3,29 процентных пункта превышает значение показателя 2013г. Кроме того, повышение эффективности деятельности ООО «Агава»
проявляется и в наращении рентабельности продаж или в увеличении процентного содержания прибыли в каждом рубле выручки. Так, в 2014г. рентабельность
продаж ООО «Агава» составила 11,02% и увеличилась по сравнению с 2013г. на
2,68 процентных пункта.
7. Оценивая проведенный анализ отчета о финансовых результатах ООО
«Агава» в процессе нашего исследования можно сделать следующие выводы:
- структура финансовых результатов за 2014г. по сравнению с 2013г изменилась по всем показателям. В наибольшей степени возрос удельный вес прибыли
до налогообложения на 2,8 процентных пункта или на сумму 275 230тыс.руб. и
прибыли от продаж на 2,68 процентных пункта или на сумму 313 196 тыс.руб. Что
положительно характеризует результаты текущей деятельности ООО «Агава»,
повышает «качество» финансового результата в целом;
- рассматривая динамику основных факторов, оказывающие влияние на
формирование чистой прибыли ООО «Агава», видно, что чистая прибыль за
2014г. как и за 2013г. сформирована в рамках обычной деятельности, за счет прибыли от продаж. Абсолютный прирост чистой прибыли составил 221 497
тыс.руб., а прибыли от продаж 313 196 тыс.руб., темп прироста 96,99% и 54,52%
соответственно. Это свидетельствует об эффективном использовании активов организации. Присутствует и негативная динамика: результат от прочих доходов и
расходов, уменьшился на 37 966 тыс.руб. (или на 13,59%) и наблюдается рост
расходов по налогу на прибыль на 53 733 тыс.руб. (или на 80,54%);
- проведенный факторный анализ прибыли от продаж показал, что прибыль
от продаж за 2014г. увеличилась по сравнению с 2013г. на 313 196 тыс.руб., что определено совокупным влиянием факторов на прибыль от продаж в результате:
а) влияния изменения объема продаж на 28 621 тыс.руб.;
б) влияния изменения цен продаж на 68 509 тыс.руб.;
в) влияния изменения удельного веса себестоимости продаж в выручке на
77 399тыс.руб.;
г) влияния изменения удельного веса коммерческих расходов в объеме продаж на 138 668тыс.руб.
- факторный анализ рентабельности показал увеличение рентабельности в
отчетном году на 2,68 процентных пункта, за счет увеличение объема продаж, и
снижения рентабельности за счет роста себестоимости проданной продукции, что
не могло не повлиять на полученную прибыль от продаж и может являться резервом для роста чистой прибыли в будущем.
ООО «Агава» успешно развивается, чему свидетельствует ежегодное увеличение чистой прибыли, это еще раз подтверждает правильность выбора руководством стратегии и тактики развития торговой деятельности. А грамотно проводимый анализ финансового результата позволит повысит оценку достоверности
учета и оперативности контроля, будет способствовать обеспечению эффективной
и бесперебойной организации финансово-хозяйственной деятельности.
8.Выручка от продажи товаров для ООО «Агава» выступает основным источником его финансовых ресурсов, которые используются в процессе хозяйственной деятельности на различные цели, в том числе и для полноценного функционирования и осуществления им своей основной деятельности. Это один из основных показателей, отражаемых в отчете о финансовых результатах, который
непосредственно влияет на финансовые результаты деятельности организации и в
частности на размер прибыли от продаж. Если руководство организации может
четко спрогнозировать величину полученной в будущем выручки от продажи товаров, то он обладает информацией о дополнительном наличии оборотных
средств и может принимать обоснованные управленческие решения о погашении
обязательств организации, оперативно контролировать объем получаемой выручки от продаж и быстро переориентироваться в ответ на меняющиеся условия рын97
ка.
В ходе нашего исследования нами проведен анализ временных рядов выручки от продаж ООО «Агава» за пять лет. В качестве лучшего типа зависимости
выбрана модель полиноминального тренда значение, которого максимально приближено к достоверности.
В процессе регрессионного анализа зависимой переменной, выручки от
продаж и независимых переменных, нами получена модель прогноза выручки от
продаж для ООО «Агава». При использовании, которой можно рассчитать прогнозируемое значение выручки от продаж за интересующий год, учитывая влияние двух факторов: полную себестоимость продаж и прочие виды расхода.
Нами проведет расчет прогнозируемого значения выручки от продаж за
2016г., которая может составить 9 893 335 тыс.руб. Зная прогнозируемое значение
выручки от продаж 2016г. и полную себестоимость 2016г. нами спрогнозировано
значение прибыли от продаж за 2016г., которая может составить 1 468 623тыс.
руб.
Таким образом, большую роль в достижении главной цели деятельности
любой организации – получения прибыли, эффективной деятельности экономического субъекта играет грамотная, четкая, оперативная организация учета и анализа данных, содержащихся в отчете о финансовых результатах

Купить