Дебиторская задолженность с точки зрения бухгалтерского учета представляет собой имущественное право. Возникновение дебиторской задолженности вытекает из договорных отношений с контрагентами, при которых переход права собственности на товары (работы, услуги) не совпадает по времени с их оплатой, а также вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм подотчет.
Дебиторская задолженность классифицируется по целому ряду признаков: по степени ликвидности, по элементам, по срокам наступления платежа, по характеру образования, по степени надежности возврата, по обеспеченности гарантиями, по степени соблюдения законодательных норм, по возможности планирования, по степени контроля.
Можно отметить положительные и отрицательные аспекты существования дебиторской задолженности. Предоставление отсрочки платежа за товары, работы, услуги способствует привлечению покупателей и стимулирует рост объема продаж и прибыли. Однако увеличение размера дебиторской задолженности вызывает замедление оборачиваемости оборотных активов и снижение эффективности использования оборотных средств в целом. В связи с этим организации необходимо осуществлять грамотное управление дебиторской задолженностью для исключения образования дебиторской задолженности нереальной к взысканию.
Методика отражения дебиторской задолженности в учете и отчетности субъекта экономической деятельности на территории РФ определяется целым рядом законодательных и нормативных актов, а также инструкциями и методическими указаниями. Данные документы регламентируют весь учетный цикл, начиная от составления договора и первичных документов и заканчивая представлением информации о величине дебиторской задолженности в отчетности организации.
ООО «Лекс» создано в 1998 году, расположено в городе Белгороде и осуществляет следующие виды деятельности: производство строительных материалов, выполнение строительно-монтажных и дизайнерских работ, оказание коммерческо-посреднических услуг, торгово-закупочную деятельность. Руководство текущей деятельностью общества осуществляет директор. Главный бухгалтер организует работу бухгалтерской службы. Финансовый год в обществе совпадает с календарным годом. Директор и главный бухгалтер общества несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения и достоверность учета и отчетности. По данным бухгалтерской отчетности за период с 2014 по 2016 годы в ООО «Лекс» наблюдается уменьшение выручки, прибыли от продаж и чистой прибыли, рост дебиторской и уменьшение кредиторской задолженностей. В целом финансово-хозяйственную деятельность ООО «Лекс» в рассматриваемом периоде следует признать удовлетворительной: при сохраняющейся тенденции к сокращении выручки и адекватном изменении затрат, организация имеет прибыль, являясь финансово независимой и платежеспособной.
Организация применяет упрощенную систему налогообложения, при этом объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Учет в целях налогообложения ведется на основании первичных учетных документов, данных бухгалтерского учета. В частности применяется книга учета доходов и расходов, которая ведется в электронном виде. Бухгалтерский учет в ООО «Лекс» ведется главным бухгалтером согласно рабочему плану счетов в соответствии с учетной политикой с использованием компьютерной технологии обработки учетной информации на основе натуральных измерителей и в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимоувязанного их отражения с использованием унифицированных форм первичных документов.
Дебиторская задолженность на счетах ООО «Лекс» образуется в результате выполнения строительно-монтажных работ для заказчиков на условиях последующей оплаты. При оформлении расчетных отношений между контрагентами применяются следующе документы: договор подряда, акт приемки- передачи работ, платежное поручение, акт сверки взаимно-бухгалтерских расчетов, акт инвентаризации расчетов, справка к акту инвентаризации расчетов. Учет дебиторской задолженности ведется субсчете 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками». По дебету этих счетов отражается начисление задолженности, по кредиту - ее погашение. Основными способами прекращения обязательств в ООО «Лекс» являются их исполнение, а также совпадение должника и кредитора в одном лице.
Синтетический учет прочей дебиторской задолженности по товарным операциям ООО «Лекс» ведется на двух субсчетах: 60.02 «Расчеты по авансам выданным» и 76.09 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет ведется по каждому поставщику, договору и расчетному документу. Используемая корреспонденция счетов соответствует содержанию хозяйственных операций, а сами операции в своем большинстве преимущественно являются однотипными.
Инвентаризация дебиторской задолженности в ООО «Лекс» заключается в проверке правильности и обоснованности сумм задолженности по оплате или переплате (предоплате) за выполненные работы (оказанные услуги), отраженных на субсчетах 60.02 «Расчеты по авансам выданным», 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76.09 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». В соответствии с учетной политикой ООО «Лекс» инвентаризация дебиторской задолженности проводится в плановом порядке ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года; не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. По итогам инвентаризации дебиторской задолженности составляют акты сверки состояния расчетов и сопоставляют акты с остатками по данным бухгалтерии. Следует отметить, что в рассматриваемом периоде в ООО «Лекс» отсутствовала просроченная дебиторская задолженность.
В результате изучения действующей методики бухгалтерского учета дебиторской задолженности в ООО «Лекс» выявлены следующие проблемные аспекты: в учетной политике предприятия не закреплены регистры синтетического учета и периодичность проведения текущих инвентаризаций дебиторской задолженности; отсутствует информация в отношении оценки дебиторской задолженности; не применяется график документооборота первичных и сводных учетных документов по движению дебиторской задолженности; построение аналитического учета в ООО «Лекс» не обеспечивает возможность получения необходимых данных по покупателям в разрезе расчетных документов, срок оплаты которых не наступил и по неоплаченным в срок расчетным документам.
Таким образом, основные методические положения и практические рекомендации по развитию системы бухгалтерского учета дебиторской задолженности ООО «ЛЕКС» заключаются в разработке уточняющих формулировок учетной политики; макета графика документооборота и регистра аналитического учета дебиторской задолженности по срокам оплаты расчетных документов.


Купить