Введение 3
1. Теоретические основы налогообложения прибыли и налогового учёта в
организациях 5
1.1. Экономическая сущность налога на прибыль организаций 5
1.2. История возникновения и развития налога на прибыль организаций 12
1.3. Механизм исчисления и уплаты налога на прибыль и организация
налогового учёта 22
2. Анализ практики налогообложения прибыли организаций в Российской
Федерации 34
2.1. Формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций 34
2.2. Поступление налога на прибыль организации в бюджетную систему Российской Федерации 43
2.3. Особенности организации и ведения налогового учета по налогу на
прибыль организаций 51
3. Тенденции развития налогообложения прибыли в Российской Федерации .. 60
3.1. Совершенствование механизма исчисления и уплаты налога на прибыль
организаций в Российской Федерации 60
3.2. Перспективы развития порядка организации и ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций 65
Заключение 74
Список использованных источников 78
В современном обществе основным источником формирования доходов бюджетной системы являются налоги, а эффективно функционирующая налоговая система имеет определяющее значение для успешного функционирования рыночной экономики.
Проведение рыночных реформ в переходный период в России показало, что несовершенство налоговой системы является одной из причин кризисного состояния экономики страны. Каждый налог в налоговой системе должен иметь свое функциональное значение и отличие от других налогов в зависимости от целевых установок, способов исчисления и взимания налоговых сумм, воздействия на экономику. Принято разделять налоги в соответствии с одним из классификационных признаков — в зависимости от способа взимания — на прямые, непосредственно связанные с хозяйственной деятельностью, и косвенные, являющиеся надбавкой к цене и определяемые в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или продаж товаров, работ, услуг.
Одним из видов прямых налогов является налог на прибыль. Данный налог является одним из весомых налогов в общей доли поступлений в бюджет Российской Федерации. Налог на прибыль организаций является прямым федеральным налогом, предусмотренным гл. 25 НК РФ. Налог на прибыль платят с доходов, уменьшенных на величину расходов. Фирмы обязаны платить процент со своей прибыли в бюджет, однако данное правило может быть изменено в том случае, если они не ведут игорный бизнес и не применяют специальные режимы: упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог и патент. Специальное налогообложение освобождает организации от уплаты налога на прибыль.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость. Данный факт
создает необходимость совершенствования механизма исчисления и уплаты налога на прибыль, а так же упрощения ведения налогового учета, что позволит обеспечивать стабильный экономический рост страны.
Цель исследования состоит в анализе налога на прибыль и выявлении особенностей налогового учета в организациях Российской Федерации. Для достижения указанной цели автором в работе поставлены следующие задачи:
- рассмотреть экономическую сущность налога на прибыль, его содержание;
- проанализировать формирование налоговой базы и структуры
начислений по налогу на прибыль в Российской Федерации;
- провести анализ поступления налога на прибыль в бюджетную систему Российской Федерации;
- выявить пути совершенствования налога на прибыль и налогового учета в Российской Федерации;
Объектом исследования является налог на прибыль в Российской Федерации, а предметом - теоретические и методические вопросы в области применения налога на прибыль в Российской Федерации и направления его совершенствования.
Исследование выбранной темы базируется на основных теоретических и методологических положениях современной экономической теории, содержащихся в работах ведущих зарубежных и отечественных ученых, специалистов - практиков, касающихся налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации.
Теоретическим базисом проведенного исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых в области налогообложения прибыли в организациях. Обработка и систематизация данных эмпирического уровня включает использование: анализа и синтеза, методов индукции и дедукции, систематизации и классификации.
В заключение необходимо отметить, что налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это основной прямой налог на юридических лиц, относится к числу федеральных; взимается в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.
Таким образом, на основании данного исследования нами были изучены основные теоретические аспекты налога на прибыль, такие как: экономическая сущность налога на прибыль организации, история возникновения и развития налога на прибыль, механизм исчисления и уплаты налога на прибыль, а также зарубежный опыт налогообложения прибыли организации. Также, в практической части работы мы изучили практику применения налога на прибыль организаций в Российской Федерации, выявили основные проблемы налога на прибыль, а также определили основные пути совершенствования исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в Российской Федерации. Проведенное исследование по налогу прибыль организаций, позволяет сформировать следующие выводы.
Во-первых, сегодня, приоритетным направлением является определение наиболее рационального соотношения фискальной и регулирующей функций налога на прибыль, поскольку регулирующая функция данного налога реализуется значительно в меньшей степени в отличие от фискальной. Влияние налога на прибыль на процессы регулирования деятельности организаций в экономике во многом зависит от его основных элементов - ставки, льгот, налоговой базы. Более полное использование таких элементов, как ставка и льготы, способно достаточно серьезно повлиять на налоговое регулирование в экономике, темп экономического роста, инвестиционную привлекательность для потенциальных инвесторов и увеличение ВВП.
Во-вторых, налог на прибыль организаций фактически является налогом на их финансовый результат, сформированный в учете по факту совершения юридическим лицом всех хозяйственно значимых действий в истекшем периоде. Помимо прочего, расчет налога на прибыль является завершающим этапом закрытия каждого финансового года в любой организации, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, такие как упрощенная система налогообложения и единый сельскохозяйственный налог.
По анализу поступлений и начислений по налогу на прибыль в общем по Российской Федерации наблюдается положительная динамика за период 2013 - 2015 гг.: количество налогоплательщиков увеличивается, доля убыточных организаций уменьшается. Однако макроэкономическая ситуация в стране, в особенности рост курса иностранной валюты, негативно отразился на отчетах организаций, увеличив статью прочих расходов. Таким образом, размер полученных налоговых поступлений от налога на прибыль в федеральный бюджет за отчетный период снизился по сравнению с 2013 годом.
Но при этом, налог на прибыль в данный момент один из самых проблемных налогов. Следует сказать, что наибольший вклад в структуру налоговых доходов в части налога на прибыль вносят субъекты с наиболее благоприятным экономическим климатом. Для того, чтобы увеличить налоговые поступления в бюджет, необходимо улучшить экономический климат в отстающих субъектах РФ.
Самой главной проблемой по сбору налога на прибыль является теневая экономика, уклонение от уплаты налога, а также различные махинации по уменьшению налоговой базы. Информация, представленная в работе подтверждает этот факт:в 2013 году количество организаций, не
предоставивших налоговую декларацию, практически равно количеству прибыльных организаций-налогоплательщиков.
Таким образом, нами в работе выделены основные проблемы механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в Российской Федерации:
- макроэкономическая ситуация в стране, которая приводит к уменьшению налоговой базы для исчисления налога на прибыль;
- развитие теневой экономики, увеличение количества неплательщиков налогов, что приводит к серьезным недополучениям в бюджет;
- неравномерное развитие регионов: большая доля платежей по налогу на прибыль принадлежит небольшому количеству регионов;
- ухудшение инвестиционного климата в стране, в виду чего замедляется развитий предприятий и снижение их прибыли.
По выявленным проблемам в работе сделана попытка совершенствования механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в Российской Федерации.
Предлагаются в отношении налога на прибыль основные направления совершенствования проблем налогообложения прибыли:
- введения новых льгот для того, чтобы снизить количество убыточных предприятий и помочь им остаться на рынке, стоит обратить внимание на проблему со стороны государства. На сегодняшний день перед налоговыми органами стоит проблема недостаточного поступления денежных средств в бюджет страны. Одним из решений данной проблемы является применение льгот, целью которых является переход убыточных организаций в категорию прибыльных. Но это полностью не решит проблему с нехваткой финансирования бюджета, так как многие организации намерено занижают свои расходы, чтобы к концу налогового периода уйти в ноль и воспользоваться правом предоставления нулевой декларации. Перед налоговыми органами встает проблема регулирования таких убыточных, на первый взгляд, предприятий, они не могут в полной мере проверить достоверность данных предоставленных в декларации, так как учет расходов выполняется полностью на усмотрение организации.
- для стимулирования активности организации и избавления от искусственного занижения налогооблагаемой базы можно предложить введение минимального налога. Если организация предоставляет нулевую налоговую декларацию в налоговый орган на протяжении 2-3 отчетных периодов, то она должна уплатить минимальный налог, который будет составлять примерно 0,1% от оборота. Данное нововведение позволит установить бесперебойное поступление денежных средств в бюджет, так же это будет стимулировать многие организации выйти из разряда убыточных или не скрывать свои доходы.
- сближение налогового и бухгалтерского учета в части распределения расходов на прямые и косвенные. Данное совершенствование поможет бухгалтерам организаций при исчислении налога на прибыль, что в свою очередь повлечет к уменьшению технических ошибок и снижению сдачи уточненных деклараций.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
