Введение 3
1. Теоретические основы налога на прибыль организаций 6
1.1. Экономическая сущность налога на прибыль организаций 6
1.2. Эволюция налога на прибыль организаций 13
1.3. Зарубежный опыт налогообложения прибыли организаций 18
2. Практические аспекты налога на прибыль организаций 31
2.1.Особенности исчисления налога на прибыль организаций отдельными категориями налогоплательщиков 31
2.2. Механизм формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций 35
2.3. Поступление налога на прибыль организаций в бюджетную систему Российской Федерации 43
3. Совершенствование налога на прибыль организаций 53
3.1. Перспективы развития налога на прибыль организаций в Российской Федерации 53
3.2. Возможности применения зарубежного опыта налогообложения прибыли в Российской Федерации 65
Заключение 79
Список использованных источников 82
Приложение
Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Налог на прибыль предприятий и организаций - один из наиболее сложных в налоговой системе. Его облагаемая база затрагивает все многочисленные аспекты хозяйственной деятельности предприятия. По налогу предусмотрены многочисленные льготы и сложный механизм уплаты.
Налоги выполняют две основные функции: фискальную и
регулирующую, которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой. Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц. В связи с тем, что экономика России основывается на рыночных отношениях, большое значение отводится прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль. Прибыль как экономическая категория - это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность. Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции - это налог на прибыль предприятий и организаций.
В свое время переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году закона «О налоге на прибыль» является продолжением и
углублением важнейшего элемента экономической реформы в России. Однако
постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.
Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, в бюджете Российской Федерации в частности. Так же, обобщение мирового и отечественного опыта повышения эффективности системы налогообложения свидетельствует о необходимости особого внимания к расчету и взиманию корпоративных налогов. Международные договоры во избежание двойного налогообложения и предотвращению уклонения от налогов на доходы и капитал являются условием сбалансирования взаимных интересов двух или нескольких стран, заинтересованных во взаимной защите капиталовложений и обеспечении идентичного налогового режима для юридических лиц, договаривающихся стран.
Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и анализ действующей системы налогообложения прибыли предприятий и организаций в России и выявление проблем налогообложения прибыли. Для достижения поставленной были определены следующие задачи:
- изучить сущность налога на прибыль организаций;
- рассмотреть эволюцию налога на прибыль организаций;
- изучить международный опыт в налогообложении прибыли организаций;
- рассмотреть особенности исчисления налога на прибыль организаций;
- рассмотреть механизм формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
- проанализировать поступление налога на прибыль в бюджетную систему Российской Федерации;
- нахождение путей и методов совершенствования налогообложения прибыли в России;
- выявить основные проблемы действующей практики налогообложения прибыли организаций;
- предложить направления совершенствования налогообложения прибыли организаций;
Теоретико-методологическую основу исследования составляют положения экономической теории, теории налогообложения, труды зарубежных исследователей, зарубежные статистические данные, труды отечественных исследователей, реализующих институциональный поход к проблемам организации системы налогообложения, межбюджетных отношений, налоговых режимов по взиманию отдельных видов налогов, законодательные акты, регламентирующие порядок налогообложения прибыли юридических лиц.
В заключение необходимо отметить, что налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это основной прямой налог на юридических лиц, относится к числу федеральных; взимается в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.
Таким образом, на основании данного исследования нами были изучены основные теоретические аспекты налога на прибыль, такие как: экономическая сущность налога на прибыль организации, история возникновения и развития налога на прибыль, механизм исчисления и уплаты налога на прибыль, а также зарубежный опыт налогообложения прибыли организации. Также, в практической части работы мы изучили практику применения налога на прибыль организаций в Российской Федерации, выявили основные проблемы налога на прибыль, а также определили основные пути совершенствования исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в Российской Федерации.
Проведенное исследование по налогу прибыль организаций, позволяет сформировать следующие выводы.
Во-первых, сегодня, приоритетным направлением является определение наиболее рационального соотношения фискальной и регулирующей функций налога на прибыль, поскольку регулирующая функция данного налога реализуется значительно в меньшей степени в отличие от фискальной. Влияние налога на прибыль на процессы регулирования деятельности организаций в экономике во многом зависит от его основных элементов - ставки, льгот, налоговой базы. Более полное использование таких элементов, как ставка и льготы, способно достаточно серьезно повлиять на налоговое регулирование в экономике, темп экономического роста, инвестиционную привлекательность для потенциальных инвесторов и увеличение ВВП.
Во-вторых, налог на прибыль организаций фактически является налогом на их финансовый результат, сформированный в учете по факту совершения юридическим лицом всех хозяйственно значимых действий в истекшем периоде. Помимо прочего, расчет налога на прибыль является завершающим этапом закрытия каждого финансового года в любой организации, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, такие как упрощенная система налогообложения и единый сельскохозяйственный налог.
По анализу поступлений и начислений по налогу на прибыль в общем по Российской Федерации наблюдается положительная динамика за период 20132015 гг.: количество налогоплательщиков увеличивается, доля убыточных организаций уменьшается. Однако макроэкономическая ситуация в стране, в особенности рост курса иностранной валюты, негативно отразился на отчетах организаций, увеличив статью прочих расходов. Таким образом, размер полученных налоговых поступлений от налога на прибыль в федеральный бюджет за отчетный период снизился по сравнению с 2013 годом.
Но при этом, налог на прибыль в данный момент один из самых проблемных налогов. Следует сказать, что наибольший вклад в структуру налоговых доходов в части налога на прибыль вносят субъекты с наиболее благоприятным экономическим климатом. Для того, чтобы увеличить налоговые поступления в бюджет, необходимо улучшить экономический климат в отстающих субъектах РФ.
Самой главной проблемой по сбору налога на прибыль является теневая экономика, уклонение от уплаты налога, а также различные махинации по уменьшению налоговой базы. Информация, представленная в работе подтверждает этот факт: в 2013 году количество организаций, не
предоставивших налоговую декларацию, практически равно количеству прибыльных организаций-налогоплательщиков.
Таким образом, нами в работе выделены основные проблемы механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в Российской Федерации:
- макроэкономическая ситуация в стране, которая приводит к уменьшению налоговой базы для исчисления налога на прибыль;
- развитие теневой экономики, увеличение количества неплательщиков налогов, что приводит к серьезным недополучениям в бюджет;
- неравномерное развитие регионов: большая доля платежей по налогу на прибыль принадлежит небольшому количеству регионов;
- ухудшение инвестиционного климата в стране, в виду чего замедляется развитий предприятий и снижение их прибыли.
По выявленным проблемам в работе сделана попытка совершенствования механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в Российской Федерации.
Предлагаются в отношении налога на прибыль основные направления совершенствования проблем налогообложения прибыли:
1. Снижение налогового бремени;
2. Оптимальное распределение средств между бюджетами разных уровней;
3. Повышение эффективности экономической функции налогов.
Стоит отметить, что существенную значимость сегодня обретает проблема ухудшения инвестиционного климата в Российской Федерации. Для решения данной проблемы необходимо проведение обширной политики привлечения крупных российских и иностранных инвесторов.
Стабильность налоговой системы обеспечивает расширение и совершенствование производства, а так же величину прибыли предприятий, а от предприятий зависит всё общество в целом.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
