Помощь студентам в учебе
НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ КАК ИНСТРУМЕНТ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
|
Введение
1. Теоретические основы налоговых льгот как инструмента налогового регулирования 6
1.1. Экономическая сущность и значение налоговых льгот как инструмента
налогового регулирования 6
1.2. Классификация налоговых льгот в целях налогового регулирования 12
1.3. Зарубежный опыт применения налоговых льгот как инструмента налогового
регулирования 23
2. Практические аспекты применения налоговых льгот как инструмента
налогового регулирования 31
2.1. Особенности применения налоговых льгот как инструмента налогового
регулирования на современном этапе 31
2.2. Анализ выпадающих доходов бюджета в связи с применением
налоговых льгот 37
2.3. Определение эффективности налоговых льгот как инструмента налогового
регулирования 44
3. Совершенствование применения налоговых льгот как инструмента налогового
регулирования 53
3.1. Перспективы развития налоговых льгот как инструмента налогового регулирования 53
3.2. Возможности применения зарубежного опыта налогового льготирования в Российской Федерации 60
Заключение 67
Список использованных источников 71
Приложения
1. Теоретические основы налоговых льгот как инструмента налогового регулирования 6
1.1. Экономическая сущность и значение налоговых льгот как инструмента
налогового регулирования 6
1.2. Классификация налоговых льгот в целях налогового регулирования 12
1.3. Зарубежный опыт применения налоговых льгот как инструмента налогового
регулирования 23
2. Практические аспекты применения налоговых льгот как инструмента
налогового регулирования 31
2.1. Особенности применения налоговых льгот как инструмента налогового
регулирования на современном этапе 31
2.2. Анализ выпадающих доходов бюджета в связи с применением
налоговых льгот 37
2.3. Определение эффективности налоговых льгот как инструмента налогового
регулирования 44
3. Совершенствование применения налоговых льгот как инструмента налогового
регулирования 53
3.1. Перспективы развития налоговых льгот как инструмента налогового регулирования 53
3.2. Возможности применения зарубежного опыта налогового льготирования в Российской Федерации 60
Заключение 67
Список использованных источников 71
Приложения
В настоящее время, когда продолжается построение рациональной налоговой системы с целью интеграции России в мировое сообщество, одной из важных и актуальных проблем государства является налоговое регулирование. В условиях текущего экономического и политического кризиса исследование механизма и методологии налогового регулирования приобретает все большую актуальность и привлекает интерес многих ученых.
Регулирующая функция, являющаяся одной из основных функций налогов, реализуется посредством применения налоговых льгот и санкций. Необходимость налогового льготирования является предметом большого количества дискуссий, так как представляет собой весьма неоднозначный инструмент налогового регулирования экономики. С одной стороны, налоговые льготы помогают решать некоторые проблемы социально-экономического характера. С другой же стороны, они ставят отдельные категории налогоплательщиков в более выгодные условия по сравнению с другими, что нарушает основополагающий принцип справедливости налогообложения. Однако, налоговое льготирование позволяет создавать более гибкую систему налогообложения по отношению к некоторым группам налогоплательщиков, но при этом значительно усложняет механизм налогового контроля.
В настоящее время в экономической науке не существует завершенного и сформировавшегося учения о сущности налоговых льгот. Различные авторы придерживаются диаметрально противоположных мнений о целесообразности их применения: одни считают, что институт налоговых льгот следует ликвидировать по причине его неэффективности и отсутствия четкого законодательного регулирования. Другие же, наоборот, считают налоговое льготирование полезным инструментом налогового регулирования и связывают их неэффективность с эффективностью органов власти соответствующего уровня. Кроме того, не существует единообразного подхода к определению понятия «налоговая льгота» и их классификации. Эти проблемы в теории и практике применения налоговых льгот обусловили выбор данной темы и постановку целей и задач исследования.
Предметом исследования выпускной квалификационной работы являются финансовые отношения, которые возникают в процессе предоставления государством налоговых льгот организациям и физическим лицам.
Объектом исследования работы являются непосредственно налоговые льготы.
Целью данной работы является исследование теоретических основ понятия налоговых льгот как инструмента налогового регулирования, анализ действующей системы налоговых льгот, определение путей совершенствования системы налоговых льгот.
Для достижения указанных целей в работе поставлены следующие задачи:
— исследовать экономическую сущность и значение налоговых льгот как инструмента налогового регулирования;
— изучить классификацию налоговых льгот;
— проанализировать зарубежный опыт применения налоговых льгот как инструмента налогового регулирования;
— изучить особенности применения налоговых льгот как инструмента налогового регулирования на современном этапе;
— проанализировать выпадающие доходы бюджета в связи с применением налоговых льгот;
— определить эффективность налоговых льгот как инструмента налогового регулирования;
— рассмотреть перспективы развития налоговых льгот как инструмента налогового регулирования;
— изучить возможности применения зарубежного опыта налогового льготирования в Российской Федерации.
Для написания выпускной квалификационной работы использовались теоретические и практические разработки таких авторов, как А.В. Брызгалина, С.Г. Пепеляева, С.В. Барулина, И.А. Майбурова, а также периодическая литература.
Регулирующая функция, являющаяся одной из основных функций налогов, реализуется посредством применения налоговых льгот и санкций. Необходимость налогового льготирования является предметом большого количества дискуссий, так как представляет собой весьма неоднозначный инструмент налогового регулирования экономики. С одной стороны, налоговые льготы помогают решать некоторые проблемы социально-экономического характера. С другой же стороны, они ставят отдельные категории налогоплательщиков в более выгодные условия по сравнению с другими, что нарушает основополагающий принцип справедливости налогообложения. Однако, налоговое льготирование позволяет создавать более гибкую систему налогообложения по отношению к некоторым группам налогоплательщиков, но при этом значительно усложняет механизм налогового контроля.
В настоящее время в экономической науке не существует завершенного и сформировавшегося учения о сущности налоговых льгот. Различные авторы придерживаются диаметрально противоположных мнений о целесообразности их применения: одни считают, что институт налоговых льгот следует ликвидировать по причине его неэффективности и отсутствия четкого законодательного регулирования. Другие же, наоборот, считают налоговое льготирование полезным инструментом налогового регулирования и связывают их неэффективность с эффективностью органов власти соответствующего уровня. Кроме того, не существует единообразного подхода к определению понятия «налоговая льгота» и их классификации. Эти проблемы в теории и практике применения налоговых льгот обусловили выбор данной темы и постановку целей и задач исследования.
Предметом исследования выпускной квалификационной работы являются финансовые отношения, которые возникают в процессе предоставления государством налоговых льгот организациям и физическим лицам.
Объектом исследования работы являются непосредственно налоговые льготы.
Целью данной работы является исследование теоретических основ понятия налоговых льгот как инструмента налогового регулирования, анализ действующей системы налоговых льгот, определение путей совершенствования системы налоговых льгот.
Для достижения указанных целей в работе поставлены следующие задачи:
— исследовать экономическую сущность и значение налоговых льгот как инструмента налогового регулирования;
— изучить классификацию налоговых льгот;
— проанализировать зарубежный опыт применения налоговых льгот как инструмента налогового регулирования;
— изучить особенности применения налоговых льгот как инструмента налогового регулирования на современном этапе;
— проанализировать выпадающие доходы бюджета в связи с применением налоговых льгот;
— определить эффективность налоговых льгот как инструмента налогового регулирования;
— рассмотреть перспективы развития налоговых льгот как инструмента налогового регулирования;
— изучить возможности применения зарубежного опыта налогового льготирования в Российской Федерации.
Для написания выпускной квалификационной работы использовались теоретические и практические разработки таких авторов, как А.В. Брызгалина, С.Г. Пепеляева, С.В. Барулина, И.А. Майбурова, а также периодическая литература.
Налоговые льготы являются важнейшим инструментом налогового регулирования. С помощью налоговых льгот государство может воздействовать на экономическую ситуацию в стране, предоставляя льготы тем отраслям, которые нуждаются в поддержке, либо наоборот, сокращая их в случае необходимости. Налоговое льготирование является предметов многих дискуссий по причине двойственности своего влияния экономическую и социальную жизнь государства. С одной стороны, они оказывают стимулирующее воздействие, путем снижения налоговой нагрузки для тех физических лиц и предприятий, которые в этом нуждаются, с другой стороны - нарушают принцип справедливости налогообложения.
В процессе исследования теоретических аспектов было выявлено, что в настоящее время законодательно закрепленное определение налоговых льгот не дает достаточно полно и точно их идентифицировать, поэтому множество авторов дают различные определения этого понятия. Нами были выделены три основных подхода к определению понятия «налоговые льготы» в экономической литературе: полное или частичное освобождение от уплаты налога; исключение из общего правила налогообложения; совокупность способов уменьшения налоговых обязательств. По нашему мнению наиболее точным является определение С.В. Барулина, так как он выделяет в качестве цели налоговой льготы не только сокращение налоговых обязательств налогоплательщика, но и налоговое регулирование.
Касаемо классификаций налоговых льгот, можно отметить, что на данный момент не существует развернутой, законодательно закрепленной классификации налоговых льгот. Множество авторов классифицируют налоговые льготы по различным признакам, наиболее обширными и полными являются классификации И.А. Майбурова, С.В. Барулина и А.В. Макрушина. Основным отличием двух этих классификаций является принципиально разных подход к группировке налоговых льгот: И.А. Майбуров выделяет множество классификационных признаков, С.В. Барулин и А.В. Макрушин обобщают все льготы в три укрупненные группы. Классификации некоторых авторов во многом пересекаются с этими группировками, например, классификации А.В Брызгалина, А.В. Малько и И.С. Морозовой, хотя и имеют некоторые отличия. Однако существуют классификации, имеющие в своей основе весьма нетипичный классификационный критерий, такие, как признак выгодополучателя в классификации С.С. Быкова или деление налоговых льгот на прямые и косвенные в группировке Н.А. Соловьевой. По нашему мнению, наиболее полной и развернутой является классификация, предложенная И.А. Майбуровым.
Рассмотрение зарубежного опыта применения налоговых льгот позволяет сделать вывод о разнообразии систем налогового льготирования в странах Европы, Азии и США. Мы выделили несколько групп наиболее распространенных налоговых льгот: освобождения, вычеты, необлагаемый минимум, пониженные ставки, налоговый кредит, ускоренная амортизация. Зарубежное налоговое законодательство имеет схожие черты с системой налоговых льгот, используемой в Российской Федерации, как, например, налоговые вычеты по подоходному налогу физических лиц. Однако, существуют и отличия, как, к примеру, применение необлагаемого минимума. В целом, использование налоговых льгот в зарубежных странах имеет свои преимущества и недостатки, и по нашему мнению, следует обратить внимание на положительный опыт зарубежной практики налогового льготирования.
Исследование применения налоговых льгот в России выявило отсутствие четко структурированной системы налогового льготирования в Российской Федерации. Существующие на данный момент в налоговом законодательстве нормы, закрепляющие налоговые льготы, охватывают крайне узкий круг возможных форм предоставления налоговых льгот. Помимо них в Налоговом кодексе РФ представлено большое количество других форм налоговых льгот: освобождение от уплаты налога, изъятия из налогооблагаемой базы, налоговые вычеты, пониженные ставки. Недостаток системы налогового льготирования в РФ заключается в том, что они распределены в произвольном порядке среди других норм налогового законодательства, что затрудняет процесс их идентификации, применения и оценки.
При анализе выпадающих доходов бюджета было выяснено, что основные суммы налоговых расходов федерального бюджета приходятся на налог на добавленную стоимость, налог на добычу полезных ископаемых, налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций. Из них наиболее быстрая динамика роста отмечается по налогу на добавленную стоимость: его прирост составил 105% в 2015 году. В целом выпадающие доходы бюджета по исследованным налогам имеют стабильную тенденцию к росту, что свидетельствует о необходимости пересмотра существующей системы налогового льготирования.
Помимо этого, было проведено исследование оценки эффективности налоговых льгот. В настоящее время не существует единой унифицированной методики проведения оценки, закрепленной законодательно на федеральном уровне, однако существуют рекомендации Счетной палаты РФ по ее проведению. Большинство субъектов Российской Федерации разработали региональные способы и методы оценки эффективности налоговых, рассмотренные на примере Республики Татарстан. Как правило, такие методики оценки имеют идентичные критерии: бюджетная эффективность, социальная эффективность, экономическая эффективность. По нашему мнению, несовершенство методик оценки эффективности налоговых льгот на региональном уровне заключается в отсутствии конкретных механизмов и алгоритмов оценки, а также в отсутствии строгого контроля за ее проведением.
На основании проведенного исследования перспектив развития налоговых льгот мы выделили ряд проблем, решение которых заключается в частных изменениях налогового законодательства: предоставление органам
государственной власти субъектов РФ большего количества полномочий в сфере установления налоговых льгот; введение налоговых преференций в отношении социально значимых видов деятельности и граждан, работающих в этой сфере; реформирование налогового контроля за применение налоговых льгот и др. Особое внимание стоит обратить на проблемы законодательной неопределенности налоговых льгот и их классификации, а также методики оценки их эффективности, и искать пути их решения.
Рассмотрев возможности применения зарубежного налогового льготирования, мы выделили несколько направлений: реформирование
налогового кредита, введение необлагаемого минимума, разработка методики оценки эффективности налоговых льгот. В частности, реформирование налогового кредита целесообразно проводить на примере таких стран, как Канада, Нидерланды, путем внедрения механизма использования кредита «по объему», т.е. в зависимости от фактических расходов организации на НИОКР. Необлагаемый минимум предлагается ввести в размере прожиточного минимума с возможность установления значения данного показателя органами государственной власти субъектов РФ. В отношении методики оценки эффективности налоговых льгот можно сделать вывод о необходимости выбора одной из трех основных схем расчета налоговых расходов, используемых в зарубежных странах, а именно метода упущенных доходов бюджета, с последующим внедрением этого механизма в российское налоговое законодательство.
В целом, на основании проделанной работы, можно вынести следующие рекомендации:
- уточнить налоговое законодательство, в части определения понятия налоговой льготы и классификации налоговых льгот;
- разработать и закрепить в налоговом законодательстве на федеральном уровне методику оценки эффективности налоговых льгот и установить контроль над ее исполнением;
- применить в российских экономических условий положительный зарубежный опыт применения налоговых льгот.
В процессе исследования теоретических аспектов было выявлено, что в настоящее время законодательно закрепленное определение налоговых льгот не дает достаточно полно и точно их идентифицировать, поэтому множество авторов дают различные определения этого понятия. Нами были выделены три основных подхода к определению понятия «налоговые льготы» в экономической литературе: полное или частичное освобождение от уплаты налога; исключение из общего правила налогообложения; совокупность способов уменьшения налоговых обязательств. По нашему мнению наиболее точным является определение С.В. Барулина, так как он выделяет в качестве цели налоговой льготы не только сокращение налоговых обязательств налогоплательщика, но и налоговое регулирование.
Касаемо классификаций налоговых льгот, можно отметить, что на данный момент не существует развернутой, законодательно закрепленной классификации налоговых льгот. Множество авторов классифицируют налоговые льготы по различным признакам, наиболее обширными и полными являются классификации И.А. Майбурова, С.В. Барулина и А.В. Макрушина. Основным отличием двух этих классификаций является принципиально разных подход к группировке налоговых льгот: И.А. Майбуров выделяет множество классификационных признаков, С.В. Барулин и А.В. Макрушин обобщают все льготы в три укрупненные группы. Классификации некоторых авторов во многом пересекаются с этими группировками, например, классификации А.В Брызгалина, А.В. Малько и И.С. Морозовой, хотя и имеют некоторые отличия. Однако существуют классификации, имеющие в своей основе весьма нетипичный классификационный критерий, такие, как признак выгодополучателя в классификации С.С. Быкова или деление налоговых льгот на прямые и косвенные в группировке Н.А. Соловьевой. По нашему мнению, наиболее полной и развернутой является классификация, предложенная И.А. Майбуровым.
Рассмотрение зарубежного опыта применения налоговых льгот позволяет сделать вывод о разнообразии систем налогового льготирования в странах Европы, Азии и США. Мы выделили несколько групп наиболее распространенных налоговых льгот: освобождения, вычеты, необлагаемый минимум, пониженные ставки, налоговый кредит, ускоренная амортизация. Зарубежное налоговое законодательство имеет схожие черты с системой налоговых льгот, используемой в Российской Федерации, как, например, налоговые вычеты по подоходному налогу физических лиц. Однако, существуют и отличия, как, к примеру, применение необлагаемого минимума. В целом, использование налоговых льгот в зарубежных странах имеет свои преимущества и недостатки, и по нашему мнению, следует обратить внимание на положительный опыт зарубежной практики налогового льготирования.
Исследование применения налоговых льгот в России выявило отсутствие четко структурированной системы налогового льготирования в Российской Федерации. Существующие на данный момент в налоговом законодательстве нормы, закрепляющие налоговые льготы, охватывают крайне узкий круг возможных форм предоставления налоговых льгот. Помимо них в Налоговом кодексе РФ представлено большое количество других форм налоговых льгот: освобождение от уплаты налога, изъятия из налогооблагаемой базы, налоговые вычеты, пониженные ставки. Недостаток системы налогового льготирования в РФ заключается в том, что они распределены в произвольном порядке среди других норм налогового законодательства, что затрудняет процесс их идентификации, применения и оценки.
При анализе выпадающих доходов бюджета было выяснено, что основные суммы налоговых расходов федерального бюджета приходятся на налог на добавленную стоимость, налог на добычу полезных ископаемых, налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций. Из них наиболее быстрая динамика роста отмечается по налогу на добавленную стоимость: его прирост составил 105% в 2015 году. В целом выпадающие доходы бюджета по исследованным налогам имеют стабильную тенденцию к росту, что свидетельствует о необходимости пересмотра существующей системы налогового льготирования.
Помимо этого, было проведено исследование оценки эффективности налоговых льгот. В настоящее время не существует единой унифицированной методики проведения оценки, закрепленной законодательно на федеральном уровне, однако существуют рекомендации Счетной палаты РФ по ее проведению. Большинство субъектов Российской Федерации разработали региональные способы и методы оценки эффективности налоговых, рассмотренные на примере Республики Татарстан. Как правило, такие методики оценки имеют идентичные критерии: бюджетная эффективность, социальная эффективность, экономическая эффективность. По нашему мнению, несовершенство методик оценки эффективности налоговых льгот на региональном уровне заключается в отсутствии конкретных механизмов и алгоритмов оценки, а также в отсутствии строгого контроля за ее проведением.
На основании проведенного исследования перспектив развития налоговых льгот мы выделили ряд проблем, решение которых заключается в частных изменениях налогового законодательства: предоставление органам
государственной власти субъектов РФ большего количества полномочий в сфере установления налоговых льгот; введение налоговых преференций в отношении социально значимых видов деятельности и граждан, работающих в этой сфере; реформирование налогового контроля за применение налоговых льгот и др. Особое внимание стоит обратить на проблемы законодательной неопределенности налоговых льгот и их классификации, а также методики оценки их эффективности, и искать пути их решения.
Рассмотрев возможности применения зарубежного налогового льготирования, мы выделили несколько направлений: реформирование
налогового кредита, введение необлагаемого минимума, разработка методики оценки эффективности налоговых льгот. В частности, реформирование налогового кредита целесообразно проводить на примере таких стран, как Канада, Нидерланды, путем внедрения механизма использования кредита «по объему», т.е. в зависимости от фактических расходов организации на НИОКР. Необлагаемый минимум предлагается ввести в размере прожиточного минимума с возможность установления значения данного показателя органами государственной власти субъектов РФ. В отношении методики оценки эффективности налоговых льгот можно сделать вывод о необходимости выбора одной из трех основных схем расчета налоговых расходов, используемых в зарубежных странах, а именно метода упущенных доходов бюджета, с последующим внедрением этого механизма в российское налоговое законодательство.
В целом, на основании проделанной работы, можно вынести следующие рекомендации:
- уточнить налоговое законодательство, в части определения понятия налоговой льготы и классификации налоговых льгот;
- разработать и закрепить в налоговом законодательстве на федеральном уровне методику оценки эффективности налоговых льгот и установить контроль над ее исполнением;
- применить в российских экономических условий положительный зарубежный опыт применения налоговых льгот.