Мероприятия налогового контроля - это определенные фактические действия налогового органа, осуществляемые в целях реализации налогового контроля, которые являются необходимым условием функционирования налоговой системы, позволяя пополнять государственный бюджет и дисциплинировать налогоплательщиков. Государством и налоговыми органами создаются условия для налогоплательщиков, которые позволяют ему добросовестно исполнять обязанности по уплате налогов и сборов.
Необходимость применения мероприятий налогового контроля возникает для подтверждения или опровержения наличия нарушений, выявленных в ходе проведения налоговых проверок. Сложившаяся к настоящему времени система проведения мероприятий налогового контроля является незаменимой и закрепляется в ходе проведения налоговых проверок и при рассмотрении материалов налоговых проверок. Создание совершенной системы налогообложения, достижение такого уровня исполнительности налоговой дисциплины налогоплательщиков и налоговых агентов, при которой исключаются нарушения налогового законодательства, либо их число незначительно, подразумевает проведение мероприятий налогового контроля.
Основными и наиболее распространенными мероприятиями налогового контроля выступают: истребование (информации) у налогоплательщика документов с целью проверки полноты и правильности исчисления налогов; выемка документов, при подозрении налоговыми органами о совершении нарушений в уничтожении, сокрытии или замене документов налогоплательщиками; осмотр помещений, территорий для сопоставления величины дохода, получаемого налогоплательщиком при использовании помещения или территории; инвентаризация имущества для соответствия факта имеющихся у налогоплательщика ценностей, отраженных в учете; допрос свидетелей в целях получения необходимых сведений; проведение экспертизы и привлечения специалистов при выявлении необходимости налоговыми органами в специальных познаниях.
Изучение опыта зарубежных стран позволяет выявлять слабые звенья и положительные аспекты в деятельности налоговых органов, осуществляющих мероприятия налогового контроля в Российской Федерации, а внедрение международных наработок в этой области должно происходить с учетом экономической и политической ситуации, менталитета, а также отличий национального законодательства о налогах и сборах. Заимствование зарубежных налаженных мероприятий налогового контроля и их разумное использование в Российской действительности должно привести к улучшению проведения контрольной деятельности.
Аналитические составляющие мероприятий налогового контроля позволяют наиболее полно проверить исполнение налогоплательщиком обязанностей, выявить факты нарушений, и контролировать своевременность уплаты налоговых платежей. Основным количественным показателем, характеризующим деятельность налоговых органов в целях проведения налоговых мероприятий, принято считать сумму дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы и ее динамику по сравнению с предыдущими периодами. По результатам 2014 года начислено дополнительных платежей 347 355 751 тыс.руб., что составляет 99,4% от суммы 2013 года. За 2015 год по результатам контрольной работы налоговых органов России дополнительно начислено платежей с учетом налоговых санкций и пеней в сумме 343 788 799 тыс.руб., что составляет 98,9 % от уровня прошедшего года. Выявленная тенденция свидетельствует о снижении количества нарушений налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.
При проведении мероприятий налогового контроля в решении налогового органа указывается ограниченный перечень проверяемых налогов периодов, соответственно проверяющие вправе истребовать документы, связанные с исчислением и уплатой тех налогов и за те периоды, которые являются предметом проверки. Нередко проверяющие выходят за рамки категории необходимых к истребованию документов. К примеру, налоговые органы истребуют производственную спецификацию и учет рабочего времени персонала на предприятии для выяснения особенностей и время затрат (человеко-часов) на производстве. При соотнесении затрат на производство налоговый орган, таким образом, производит расчет реального объема продукции или направляют запрос в банк о предоставлении договора на открытие счетов налогоплательщика или его контрагентов.
Следующий проблемный момент проведения мероприятия истребования документов заключается в возможности налогоплательщика уклониться от вручения требования налоговых органов по различным причинам. Например, Отсутствие телекоммуникационных каналов связи или отсутствие самого налогоплательщика.
Осмотр территорий и помещений налогоплательщика, а также принадлежащих ему документов и предметов является общеизвестным мероприятием налогового контроля, которое достаточно широко и часто применяется при проведении каждой налоговой проверки. Проводя осмотр территорий и помещений, инспекторы хотят убедиться, что, к примеру, проверяемый действительно располагает достаточной площадью для хранения того количества товаров, расходы на приобретение которых были учтены для целей налогообложения. Проблемой проведения данного мероприятия является возможность налогоплательщика воспрепятствовать доступу в помещение налоговых органов.
При проведении мероприятия допроса свидетеля можно столкнутся с проблемой узкого подхода, поскольку данное мероприятие, на наш взгляд, является одним из самых сложных и совершенно непредсказуемых. При допросе необходимо использовать показатели не только по указанным в предмете проверки налогам, а охватывать практически все налоги, то есть, таким образом максимально полно выявлять нарушения. Для этого налоговым органам следует подготовится, собрать аналитические и статистические данные, информацию и т.д.
Мероприятия, как экспертиза, проводится в случаях, когда возникает необходимость налоговых органов привлечения экспертов в специальных познаниях в науке, искусстве, технике и других отраслях знаний. Проблемой проведения мероприятия заключается в том, что в штате налоговых органов недостаточно узких специалистов, которые участвовали бы в проведении мероприятий для дачи соответствующих заключений. Например, в совершенстве владеть иностранными языками, чтобы переводить документы, хорошо разбираться в договорной и ценовой политике.
Поскольку процесс инвентаризации - достаточно длительный и трудоемкий, отметим, что инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения (инвентаризация производится по его местонахождению и материально ответственному лицу), а также все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. В данном мероприятии следует выделить проблему не в полной мере охватывающую использование в контрольных мероприятиях инвентаризации.
На основании проведенных нами исследований предлагаются внести следующие изменения:
1. При истребовании документов налоговыми органами у налогоплательщиков предлагается расширить перечень истребуемых документов таких как, учет рабочего времени персонала, запрос у банков договора об открытии счетов и другие. Все это позволит проводить контрольные мероприятия и сократить возможные споры.
2. Необходимо создать условия невозможности уклонения налогоплательщика от получения требований, выставляемых налоговыми органами. Для этого необходимо упразднить первичность личного получения представителем налогоплательщика требования, при этом шире использовать телекоммуникационные каналы связи, что в результате сэкономит налоговым органам время и позволит соблюсти условия проведения мероприятий налогового контроля.
3. Необходимо расширить процедуру осмотра помещений и дать возможность налоговым органам проводить их без разрешения руководителя организации, не предоставив налогоплательщикам возможности заранее подготовится к процедуре осмотра, что позволит в значительной степени выявлять недостатки ведения деятельности налогоплательщика.
4. Необходимо шире использовать мероприятие налогового контроля допроса свидетелей. Для этого необходимо использовать более обширно аналитическую информацию по предпроверочному анализу и показатели финансово-хозяйственной деятельности организации за три года, чтобы на допросе выявлять возможные нарушения налогового законодательства.
5. Предлагается ввести в штат сотрудников узких специалистов, которые могли бы проводить экспертизу, что значительно сократит расходы по привлечению сторонних специалистов на договорной основе.
6. Следует заранее планировать процесс проведения инвентаризации налогоплательщиков для того, чтобы в последующие периоды использовать ее результаты в проведении контрольных


Купить