
Тип работы:	Предмет:	Язык работы:

Управление стоимостью генерирования денежных средств на основе принципов теории ограничений с целью максимизации прибыли компании

Работа №	53231
Тип работы	Магистерская диссертация
Предмет	экономика
Объем работы	136
Год сдачи	2017
Стоимость	4840 руб.
ПУБЛИКУЕТСЯ ВПЕРВЫЕ
Просмотрено	455

Не подходит работа?

Узнай цену на написание

Содержание

Список использованных сокращений 4
Введение 5
1. Теоретические аспекты управленческого учета стоимости
генерирования денежных средств 13
1.1. Экономическая сущность и исторические аспекты управленческого
учета стоимости генерирования денежных средств 13
1.2. Проблемы внедрения метода учета и планирования стоимости
генерирования денежных средств (метод ТА) 28
1.3. Современный алгоритм управления стоимостью генерирования
денежных средств коммерческой организации на основе принципов теории ограничений 37
2. Система управления затратами и результатами на предприятии,
функционирующем на основе принципов теории ограничений: методические аспекты 52
2.1. Особенности системы планирования производственной
деятельности на примере АО «ЗМПК» 52
2.2. Актуальные проблемы системы калькулирования себестоимости в
ходе формирования оптимального ассортимента выпускаемой продукции АО «ЗМПК» 61
2.3. Методика управленческого учета затрат и результатов с
использованием показателя суммы покрытия, рассчитанного на основании данных о пропускной способности предприятия 69
3. Совершенствование системы управления стоимостью генерирования
денежных средств на предприятии, функционирующем на основе принципов теории ограничений 82
3.1. Организация системы производственного планирования на базе
логистических решений теории ограничений 82
3.2. Развитие методики учета и калькулирования себестоимости 93 продукции на базе интеграции элементов методов ТА и TDABC
3.3. Разработка механизма управленческого контроля затрат и
результатов на основе принципов теории ограничений 106
Заключение 118
Список использованных источников 123

Введение

Актуальность темы исследования. Существующая рыночная ситуация способствует обострению конкуренции между компаниями, что в свою очередь приводит их к необходимости поиска различных способов незамедлительного приспособления к новым условиям и требованиям рынка. Традиционные методы формирования управленческой информации в современных условиях усиления производственной конкурентной борьбы не всегда способны обеспечить менеджмент адекватной информацией о затратах и результатах, и позволить оценить эффективность мероприятий по совершенствованию бизнес- процессов. Поэтому особую актуальность приобретает проведение исследований в области развития теоретико-методических положений и научно-практических рекомендаций по формированию системы управления затратами и результатами на основе принципов теории ограничений, а также системы учета, которая отвечает требованиям данной методики, это определило выбор темы и направления данного исследования.
Степень разработанности темы. Зарубежный опыт становления и развития управленческого учета, теория и методология управленческого учета нашли отражение в работах Х. Андерсона, Э. Аткинсона, Р. Банера, М. Бромвича, Р. Гаррисона, С. Датара, Т. Х. Джонсона, Дж. Диллард, К. Друри, Р. Каплана, Д. Колдуэлла, Р. Купера, Б. Нидлза, Д. Нортона, Дж. Риса, Р. Рослендера, Дж. Фостера, Ч. Т. Хорнгрена, Р. Энтони и других.
Вопросы теории, методологии и практики управленческого учета исследовались следующими отечественными учеными: М. А. Вахрушиной, М. Х. Жебраком, Н. Н. Ивановым, В. Б. Ивашкевичем, Т. П. Карповой, В. Э. Керимовым, Н. П. Кондраковым, Г. Г. Крюковым, А. Ф. Мухиным, О. Е. Николаевой, В. Ф. Палием, В. П. Суйцем, Г. В. Улиной, Л. И. Хоружий, А. Д. Шереметом, Т. В. Шишковой и др.
Вопросы становления, развития и применения теории ограничений нашли отражение в ряде работ зарубежных (Э. Голдратта, Т. Корбетта, Э. Шрагенхайма, Л. Лича, У. Детмера, О. Коуэна и др.) и отечественных (Е. Федурко, Т.В. Ельсуковой, В.В. Вальчука, А.Ю. Соколова, С.Е. Жаринова) ученых.
Существенный вклад в развитие методики ТА внесли такие зарубежные и отечественные ученые как: Д. Галловэй, Д. Валдрон, Дж. Каспари, Т. Корбетт, C. Брэгг, Э. Норин, Д. Смит, Дж. Маккей, Д.Н. Стукалов, Е.Ю. Воронова, А.Ю. Соколов, Т.В. Ельсукова и другие.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является изучение и систематизация теоретических и практических знаний в области производственного планирования, управления затратами и результатами на основании принципов теории ограничений, разработка и обоснование рекомендаций по совершенствованию методического инструментария выстраивания производственного процесса, управления затратами и результатами на промышленных предприятиях с многопродуктовым производством в условиях вариативности внешней среды.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- выделить исторические этапы развития и становления метода управленческого учета затрат и результатов на основе принципов теории ограничений;
- систематизировать основные инструменты и принципы теории ограничений и определить ключевые контрольные показатели, используемые в данной теории;
- разработать алгоритм управления стоимостью генерирования денежных средств коммерческой организации на основе принципов теории ограничений с использованием элементов TDABC;
- предложить подход к интеграции управленческого учета затрат и результатов на основе принципов теории ограничений с другими методами управленческого учета;
- разработать современную бюджетную модель на основании
логистических инструментов теории ограничений;
- предложить экономико-математическую модель на основании
инструментов математической статистики в рамках реализации бюджетной модели;
- рекомендовать модель отклонений затрат и результатов по основным показателям методологии ТА с использованием абсолютных и относительных показателей.
В качестве объекта исследования выбрана производственно-хозяйственная деятельность акционерного общества «Зеленодольский молочноперерабатывающий комбинат».
Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов управления производственным планированием, затратами и результатами на основе принципов теории ограничений.
Теоретической и методологической основой исследования послужат труды отечественных и зарубежных ученых в области управленческого учета, нормативно-правовые документы, научная литература, диссертации, связанные с изучением положений теории ограничений и методики ТА, а также с вопросами их практического применения для повышения финансовых показателей деятельности предприятий.
Для получения, обработки и анализа информации в процессе написания магистерской диссертации предполагается использование общенаучных методов (систематизация, обработка и обобщение информации, информационный анализ, сравнение, объяснение и интерпретация полученных результатов), а также экономико-статистических методов.
Эмпирическая база исследования будет представлена данными первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности акционерного общества «Зеленодольский молочноперерабатывающий комбинат».
Научная новизна состоит в разработке и обосновании рекомендаций по совершенствованию методического инструментария выстраивания производственного процесса, управления затратами и результатами на промышленном предприятии с многопродуктовым производством в условиях вариативности внешней среды. В процессе исследования были получены следующие наиболее значимые научные результаты, составляющие предмет защиты:
- выделены этапы развития и становления метода управленческого учета затрат и результатов на основе принципов теории ограничений, позволяющие получить более полное представление об историческом развитии учетных инструментов в рамках подхода стоимости генерирования денежных средств: «Эра зарождения системы ТОС» (1979 - 1984 гг.); «Эра формирования методологической базы метода ТА» - (1984 - 1998 гг.); «Эра практической апробации элементов метода ТА» (1998 - 2011 гг.); «Эра интеграции систем управленческого учета на основе принципов ТА и ТОС» (2011 г. - по настоящее время).
- предложен алгоритм управления стоимостью генерирования денежных средств коммерческой организации на основе принципов теории ограничений с использованием элементов TDABC, в основу которого заложено структурирование существующих инструментов планирования, учета, контроля и анализа и их модификаций, с целью осуществления их грамотного подбора и верного поэтапного использования в процессе внедрения и принятия решений на основании методологии ТА, что, позволит достичь требуемого результата и избежать сложностей при переходе;
- предложен интегрированный подход к управлению затратами и результатами на основе принципов теории ограничений с использованием элементов процессно-ориентированной методики учета - TDABC, основанной на стоимостной оценке времени, затрачиваемого на выполнение операций, с целью создания дополнительных возможностей контроля в нескольких аналитических разрезах;
- разработана бюджетная модель, основанная на поэтапном использовании трех логистических инструментов теории ограничений: решения «производство для обеспечения наличия» (Make to Availability, МТА); решения «производство на заказ» (Simplified Drum-Buffer-Rope, S-DBR); механизма корректировки размера буфера - «Динамическое Управление Буфером» (Dynamic buffer management, DBM). Использование подобного трехступенчатого алгоритма, направленно на обеспечение защиты от вариабельности спроса и задержек в цепочке поставок при одновременном обеспечении гибкости производственного процесса, с целью предупреждения избытка и последующей порчи продукции;
- разработана экономико-математическая модель на основании инструментов математической статистики, с целью достоверного определения первоначального размера буфера запаса в рамках реализации решения «производство для обеспечения наличия» (Make to Availability, МТА), позволяющая прогнозировать необходимый объем закачки сырья для удовлетворения наибольшего количества заказов при минимальном количестве потерь, связанных с порчей заготовленной продукции или снижением цены на нее;
- разработана модель отклонений затрат и результатов по основным показателям методологии ТА с использованием абсолютных и относительных показателей, позволяющая более точно оценить причины возникновения отклонений и выявить лиц ответственных за отклонения фактических результатов от запланированных.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования состоит в формировании инструкции для поэтапного внедрения методики «Throughput accounting» в деятельность предприятия и разработке необходимых для эффективного функционирования методики форм управленческой отчетности. Практическая значимость заключается в том, что результаты, рекомендации и выводы диссертационного исследования могут использоваться при формировании и совершенствовании системы управленческого учета компании на основании методики «Throughput accounting», способствующей удовлетворению информационных потребностей внутренних пользователей, повышению эффективности деятельности организации и достижению максимизации прибыли компании.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования были представлены в виде публикаций в международных и всероссийских научно-практических журналах, в том числе: публикация статьи «Theory of Constraints and Throughput Accounting: the simple way to profit» в журнале «Procedia - Social and Behavioral Sciences» издательства ELSEVIER; публикация статьи «Project management using the buffers of time and resources» в журнале Procedia - Social and Behavioral Sciences» издательства ELSEVIER; публикация статьи «Effective Project Management with Theory of Constraints» в журнале Procedia - Social and Behavioral Sciences издательства ELSEVIER; публикация статьи «Moving from a Project to an organizational adoption of Critical Chain Project Management» в журнале Procedia - Social and Behavioral Sciences издательства ELSEVIER; публикация статьи «Метод Throughput Accounting как инструмент формирования ассортиментной политики организации» в журнале International Scientific Review of the Problems and Prospects of Modern Science and Education; публикация статьи «Throughput» and «Throughput accounting»: definition of economic essence» в журнале «European Research: Innovation in Science, Education and Technology»; публикация статьи «Проблемы внедрения метода исчисления стоимости генерирования денежных средств, основанного на принципах теории ограничений» в научном журнале «Новый университет, серия «Экономика и право».
Методические и практические разработки по теме диссертационного исследования прошли апробацию и приняты в разработку АО «ЗМПК» (имеется справка о внедрении).
Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация изложена на 130 страницах машинописного текста. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, охарактеризована степень изученности рассматриваемой проблемы, определены цель и задачи работы, раскрыта ее теоретическая и практическая значимость.
В первой главе рассмотрены теоретико-методологические основы управленческого учета затрат и результатов на основе принципов теории ограничений. В рамках данной главы на основе анализа исторических этапов развития предложены этапы развития системы управления затратами и результатами на основе принципов теории ограничения и дано авторское определение показателя стоимости генерирования денежных средств. Предложен алгоритм управления стоимостью генерирования денежных средств коммерческой организации на основе принципов теории ограничений с использованием элементов TDABC.
Вторая глава посвящена анализу системы планирования производственной деятельности и системы калькулирования себестоимости в ходе формирования оптимального ассортимента выпускаемой продукции АО «ЗМПК», а также учету и планированию стоимости генерирования денежных средств в рамках системы управления затратами и результатами на основе принципов теории ограничений.
В третьей главе представлена система контроля и анализа стоимости генерирования денежных средств; разработана современная бюджетная модель, направленная на обеспечение защиты от вариабельности спроса и задержек в цепочке поставок; предложена экономико-математическая модель, позволяющая более достоверно прогнозировать необходимый объем закачки сырья для удовлетворения наибольшего количества заказов при минимальном количестве потерь; предложена схема распределения конверсионных затрат между зонами реализации на основании элементов процессно-ориентированной методики учета - TDABC, с целью создания дополнительных возможностей контроля в разрезе нескольких аналитических уровней; разработана модель отклонений затрат и результатов по основным показателям методологии ТА, позволяющая более точно оценить причины возникновения отклонений и выявить лиц ответственных за отклонения фактических результатов от запланированных;
В заключении сформулированы основные выводы, полученные в результате проведенного диссертационного исследования.

Возникли сложности?

Нужна помощь преподавателя?

Помощь студентам в написании работ!

ДИПЛОМНЫЕ МАГИСТЕРСКИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Курсовые Статьи Диплом Рязань

Заключение

В настоящее время существует множество систем управления затратами и результатами. Одной из них является основанная на принципах теории ограничений методология управленческого учета «Throughput accounting, ТА».
Проведенный в ходе диссертационного исследования ретроспективный анализ позволил выделить четыре этапа развития данной методологии. Первый этап - был обозначен нами «Эра зарождения системы ТОС». В его основу легло создание Э. Голдраттом программного обеспечения для календарного планирования, названного технологией оптимального управления производством (ОРТ). Тем не менее, важно отметить, что метод ТА, в данном временном промежутке, еще не сформировался и не использовался как метод управленческого учета. Переход на второй этап развития, названный нами - «Эра формирования методологической базы метода ТА» был осуществлен после выхода книги Э. Голдратта и Дж. Кокса «Цель. Процесс непрерывного совершенствования». Стоит отметить, что на данном этапе становления были сделаны фундаментальные исследования, послужившие хорошей методологической базой для его дальнейшего развития. Третий этап становления, обозначенный нами, как «Эра практической апробации элементов метода ТА» был запущен после выхода в свет положения по управленческому учету «Theory of Constraints (TOC) / Management System Fundamentals» разработанного Институтом управленческого учета США (ГМА). Данный стандарт, положил начало новому - практическому этапу развития как концепции ТОС, так и методологии ТА. Несмотря на то, что их применение в деятельности предприятий началось за долго до выхода стандарта, его выход стал дополнительным толчком развития, в связи с тем, что он стандартизировал внедрение и повысил уровень доверия к концепции ТОС и к методу ТА. Четвертым этапом развития стала, по нашему мнению, «Эра интеграции систем управленческого учета на основе принципов ТА и ТОС». В процессе, которой были начаты и продолжаются и на сегодняшний день исследования, посвященные попыткам объединения существующих методологий управленческого учета для достижения наибольшей эффективности от их совместного применения.
Таким образом, стоит отметить, что развитие методологии ТА продолжается уже более тридцати лет и несмотря на то, что изначально система учета стоимости генерирования денежных средств была лишь незначительной частью парадигмы ТОС и не вызывала большого доверия со стороны предприятий, за время своего существования она смогла опровергнуть первоначальную точку зрения и заслужить признание крупнейших международных компаний.
Выделенные автором этапы позволяют получить комплексное представление об историческом развитии метода учета затрат и результатов на основе принципов теории ограничений.
При выполнении систематизации основных инструментов и принципов теории ограничений основное внимание было уделено тому, что в основе парадигмы ТОС лежит системный подход, подразумевающий, что любая компания - это система взаимосвязанных и взаимозависимых элементов или процессов, которые взаимодействуют, целенаправленно преобразуя исходные компоненты (входы) в некий результат (выход). В связи с чем, эффективность деятельности компании, как и любой системы необходимо оценивать лишь в контексте деятельности всех ее составляющих, что требует четкого понимания всех бизнес-процессов предприятия. В связи с чем, нами был разработан алгоритм управления стоимостью генерирования денежных средств коммерческой организации на основе принципов теории ограничений с использованием элементов TDABC, в основу которого были заложены пять направляющих шагов ТОС, разработанных Э. Голдраттом и позволяющих сфокусировать усилия именно на том, что будет способствовать оптимальной реорганизации всей системы: выявление ограничения, ослабление его влияния, сосредоточение на нем усилий, снятие ограничения и возвращение к первому этапу. Осуществленный подбор и распределение инструментов по этапам внедрения концепции ТОС и лежащей в ее основе методологии ТА позволит достичь требуемого результата и избежать сложностей при переходе к парадигме ТОС и методу ТА и их использовании.
Предлагаемый подход к интеграции методологии ТА с системой процессно-ориентированного учета заключается в создании дополнительных аналитических уровней, позволяющих осуществлять оценку рентабельности не только на основании полностью переменных расходов в соответствии с идеологией методологии ТА, но и, в случае необходимости, использовать дополнительную информацию путем распределения накладных расходов методом TDABC. Предлагаемая схема распределения конверсионных расходов на основании элементов метода TDABC строится на их первоначальном отнесении на основные бизнес-процессы компании, с дальнейшим отнесением на продукты в соответствии со временем обработки каждого наименования и последующим отнесением конверсионных расходов на клиентов или зоны реализации. Подобная многоуровневая система оценки может быть необходима для определения рентабельности в дополнительных аналитических разрезах, а также в случае потребности в обосновании устанавливаемой цены на продукт, когда требуется оперировать сведениями о полной себестоимости продукта.
Далее стоит перейти к выявленным в процессе анализа деятельности АО «ЗМПК» основным системным проблемами производственного планирования, которыми являются: периодическая нехватка (дефицит) товара на обеспечение всех заказов текущего дня и периодические излишки товара после продаж текущего дня. Возникновение данных проблем связано с высокой вариабельностью спроса и с тем, что производственный цикл компании длиннее времени, которое клиенты готовы ждать заказ. Для решения данных проблем нами была разработана бюджетная модель, в основе которой лежит поэтапное использование трех логистических инструментов теории ограничений: решения «производство для обеспечения наличия» (Make to Availability, МТА); решения «производство на заказ» (Simplified Drum-Buffer- Rope, S-DBR); механизма корректировки размера буфера - «Динамическое Управление Буфером» (Dynamic buffer management, DBM). До поступления заказа на склад формирование заявки на поставку сырья поставщикам и заявки в производство на закачку и заготовку полуфабриката, а также фасовку продукции рекомендуется осуществлять на основании решения для среды «производство для обеспечения наличия» (Make to Availability, МТА), после поступления заявок от покупателей предполагается переход на осуществление фасовки с помощью механизма «Simplified Drum-Buffer-Rope, SDВR», созданный для производственного планирования в среде «производство на заказ» (Make to Order, МТО). Целью данного перехода будет являться удовлетворение рыночного спроса, на основании фактически полученных заказов, с полным соблюдением при этом согласованных с клиентом дат поставки. В свою очередь, механизм - «Динамическое Управление Буфером» (Dynamic buffer management, DBM) необходим для недопущения полного истощения запасов продукции и их длительного залеживания на складе. Таким образом, использование подобного трехступенчатого алгоритма позволит обеспечить защиту от вариабельности спроса и задержек в цепочке поставок при одновременном обеспечении гибкости производственного процесса с целью предупреждения избытка и последующей порчи продукции.
В рамках реализации решения «производство для обеспечения наличия» (Make to Availability, МТА) в связи с высокой вариабельностью спроса на продукты компании и с их низким сроком хранения, предложено использование экономико-математической модели на основании инструментов математической статистики, с целью достоверного определения первоначального размера буфера запаса, позволяющего прогнозировать необходимый объем закачки сырья для удовлетворения наибольшего количества заказов при минимальном количестве потерь, связанных с порчей заготовленной продукции или снижением цены на нее.
Переходя к методике управления затратами и результатами, следует отметить, что ее главными задачами выступает контроль и анализ плановых и фактических показателей деятельности, с целью объяснения причин возникающих отклонений и разработки мер по их устранению. Выполнение данного анализа, на наш взгляд, должно осуществляться как на основании абсолютных, так и на основании относительных показателей, в связи с тем, что такой анализ позволит более достоверно определить причину возникших отклонений. Исходя из этого классическая схема анализа отклонений была модернизирована в соответствии с потребностями методологии ТА и дополнена относительными показателями. Отметим, что помимо оценки эффективности деятельности компании в целом данный анализ представляет интерес с точки зрения исследования показателей отдельных наименований продукции, которые в дальнейшем могут быть учтены при формировании производственной программы, в связи с чем отклонения по стоимости генерирования денежных средств; по доходам; по полностью переменным затратам; по цене реализации; по объему реализации; по цене ресурса в составе полностью переменных расходов и по качеству/количеству полностью переменных расходов, а также коэффициенты в рамках данных показателей предложено определять по каждому продукту отдельно и лишь затем в целом по компании. Таким образом, разработанная модель отклонений затрат и результатов позволяет более точно оценивать причины возникновения отклонений и выявлять лиц ответственных за отклонения фактических результатов от запланированных.
В целом следует отметить, что метод управленческого учета планирования стоимости генерирования денежных средств (TA) представляет собой ценный инструмент для формирования оптимального ассортимента продукции; оценки рентабельности; а также для управления затратами и результатами деятельности коммерческой организации.

Литература

1. Положения (SMA) IMA «Theory of Constraints (TOC)» (Теория ограничений) / Management System Fundamentals. // Institute of Management Accountants. - 1999.
2. Положения CIMA «Theory of constraints and throughput accounting» (Теория ограничений и учет пропускной способности) // Chartered Institute of Management Accountants. - 2007.
3. "Об утверждении Правил установления предельно допустимых розничных цен на отдельные виды социально значимых продовольственных товаров первой необходимости, перечня отдельных видов социально значимых продовольственных товаров первой необходимости, в отношении которых могут устанавливаться предельно допустимые розничные цены, и перечня отдельных видов социально значимых продовольственных товаров, за приобретение определенного количества которых хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, не допускается выплата вознаграждения" [Электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ от 15 июля 2010 г. N 530 // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Последнее обновление 05.05.2017.
4. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Последнее обновление 15.03.2017.
5. "Инструкция по калькулированию себестоимости продукции на
предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности" [Электронный ресурс]: утв. Минсельхозпродом РФ 19.03.1996 // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». - Последнее обновление 27.03.2017.
Книги, монографии, диссертации
6. Детмер У. Производство с невероятной скоростью: Улучшение финансовых результатов предприятия / Уильям Детмер, Эли Шрагенхайм. // Пер. с англ. - М.: Альпина Паблишерз, 2009. - 330 с.
7. Детмер У. Теория ограничений Голдратта: Системный подход к непрерывному совершенствованию / Уильям Детмер; Пер. с англ. - 2-е изд. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2008. - 444 с.
8. Джеффри Л. Дао Toyota: 14 принципов менеджмента ведущей компании мира / Джеффри Лайкер; Пер. с англ. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. - 402 с.
9. Закиров Э.А. Управленческий учет затрат по потокам создания ценности в условиях бережливого производства: диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Закиров Э.А. - Казань, 2014.
10. Коуэн О., Федурко Е. Основы Теории Ограничений. // TOC Strategic Solutions. - Tallinn, 2012. - 350 c.
11. Лич Л. Вовремя и в рамках бюджета: Управление проектами по методу критической цепи / Лоуренс Лич. // Пер. с англ. - М.: Альпина Паблишерз, 2010. - 354 с.
12. Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: настольная книга по постановке финансового планирования / В. Е. Хруцкий, В. В. Гамаюнов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 464 с.
13. Шрагенхайм Эли. Управленческие дилеммы: Теория ограничений в действии/ Шрагенхайм Эли. // пер. с англ.- М.: Альпина Бизнес Букс, 2007. - 288 с.
14. Avis J. CIMA Official Learning System Performance Management. - Elsevier, 2009. - 611 p.
15. Bragg S. M. Throughput accounting: a guide to constraint management. - John Wiley & Sons, 2012.
16. Corbett T. Throughput accounting / T. Corbett. // North River Press Inc., 1998. - 174 p.
17. Dettmer H. W. Constraint Theory: A Logic-Based Approach to System Improvement // Goal System International, 1998.
18. Goldratt E. M. The haystack syndrome: Sifting information from the data ocean // New York, North River, 1990.
19. Gurses A. An Activity-Based Costing and Theory of Constraints Model for Product- Mix Decisions: Thesis submitted for the degree of Master of Science in Industrial and Systems Engineering. - Ayse Pinar Gurses. // Virginia Polytechnic Institute and State University. - Blacksburg, Virginia, 1999.
20. Johnson, H.T. Kaplan, R.S. Relevance Lost: The Rise and Fall of Management accounting. Cambridge, Mass.; Harvard Business School Press, 1987.
21. Kaplan R.S., Anderson S. R. Time-driven activity-based costing: a simpler and more powerful path to higher profits // Harvard business press, 2007.
22. Kaplan R.S., Cost & Effect: Using Integrated Cost Systems to Drive Profitability and Performance / R.S. Kaplan, R. Cooper. - Harvard Business School Press, 1997. - 128 p.
23. Murauskaite М., Adomauskas V. Bottlenecks in Agile Software Development Identified Using Theory of Constraints (TOC) Principles: Master thesis in Applied Information Technology // IT University of Gothenburg, Chalmers University of Technology and University of Gothenburg, 2008.
24. Noreen E., Smith D., Mackey J. T. Theory of Constraints and Its Implications for Management Accounting: A Report on the Actual Implementation of The Theory of Constraints. - North River Press, Incorporated, 1995.
25. The Association of chartered certified accountants. Paper F5 Performance management. // Kaplan publishing UK, 2014. - 402 p.
Статьи и материалы периодической печати
26. Аксенова Е.А. Концептуальные подходы теории ограничений в управлении экономическими показателями коммерческой организации. // Аудит и финансовый анализ, №5, 2012. - С. 34-41.
27. Воронова Е. Ю. Теория ограничений в управленческом учете //Аудиторские ведомости, №. 5, 2006. - С. 63-70.
28. Воронова Е.Ю. Учет пропускной способности. // Аудиторские ведомости, № 7, 2006. - С.61-68.
29. Гарипова И.Р., Соколов А.Ю. Процесс становления метода учета стоимости генерирования денежных средств (Throughput Accounting) как метода управленческого учета. // Экономическая наука сегодня: теория и практика: материалы II Междунар. науч. - практ. конф. (Чебоксары, 21 сент. 2015 г.) / редкол.: О. Н. Широков [и др.]. - Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс», 2015. - C. 222-224.
30. Ельсукова Т.В. Бюджетирование на основе метода управленческого учета ТА (Throughput accounting) // Вестник Казанского Государственного Аграрного Университета, №. 1, 2013. - С. 34-39.
31. Ельсукова Т.В. Исторические аспекты создания метода управленческого учета ТА. Научный аспект, № 1, 2012. - С. 14-20.
32. Ельсукова Т.В. Методы управленческого учета АВС и ТА: перспективы совместного применения. // Научный журнал «Новый университет», № 7-8 (17-18), 2012. - С. 30-33.
33. Ельсукова Т.В. Развитие метода управленческого учета ТА (Throughput accounting) // Научный журнал «Новый университет», № 9(43),
2014. - С. 28-31.
34. Соколов А.Ю. Анализ отклонений фактических затрат от их целевых значений в рамках использования метода TSC // Вестник КГФЭИ, 1(18), 2010. - С. 36.
35. Соколов А.Ю. Метод учета и планирования стоимости
генерирования денежных средств (метод TA) // Управленческий учет, № 2, 2008. - C. 22-29.
36. Соколов А.Ю. Сравнительный анализ методов управленческогоучета стоимости генерирования денежных средств (ТА) и учета затрат попотокам создания ценности (VSC) / А.Ю. Соколов, Т.В. Ельсукова. //Интеллект. Инновации. Инвестиции, № 3, 2013. - С. 112-117.
37. Aguilar-Escobar V. G. et al. Applying the theory of constraints to the logistics service of medical records of a hospital // European Research on Management and Business Economics, Т. 22, №. 3, 2016. - P. 139-146.
38. Alipour H. R. et al. The Theory of Constraints: A Comparative Assessment. // Arabian Journal of Business and Management Review (Nigerian Chapter), Vol. 1, № 5, 2013. - P. 10-21.
39. Antunes J. J. A. V. et al. Critical issues about the theory of constraints thinking process: A theoretical and practical approach // Production and operation management society-poms, Т. 15, 2004.
40. Baggaley B. Costing by Value Stream // Journal of Cost Management, 17/3, 2003. - P. 24-30.
41. Balakrishnan J., Cheng C. H. Discussion: Theory of constraints and linear programming: A re-examination //International Journal of Production Research, №. 6, 2000. - P. 1459-1463.
42. Balakrishnan, J., Cheng, C. H., & Trietsch, D. (2008). The theory of constraints in academia: its evolution, influence, controversies, and lessons. Operations Management Education Review, № 2, 2008. - P. 97-114.
43. Balderstone S. J., Mabin V. J. A Review of Goldratt’s Theory of Constraints (TOC) - lessons from the international literature //Annual Conference of the Operational Research Society of New Zealand. - 1998.
44. Baxendale S. J., Raju P. S. Using ABC to enhance throughput accounting: A strategic perspective //Journal of cost management, №. 1, 2004. - P. 31-38.
45. Bhowmik C., Ray A. The Application of Theory of Constraints in Industry: A Case Study. - International Journal of Extensive Research, 2015. - P. 21-29.
46. Boyd L. H., Cox Iii J. F. Optimal decision making using cost accounting information //International Journal of Production Research, №. 8, 2002. - P. 1879-1898.
47. Bukovinsky D., Talbott J. C. Variance analysis using throughput accounting // The CPA Journal, №. 1, 2010. - P. 28.
48. Cunningem J., Fiume O. Real Numbers: Management Accounting in a Lean Organization // Managing Times Press, 2003. - P. 194.
49. Demirel U. B., Cengiz E., Ersoy A. Comparison of the theory of constraints with the traditional cost accounting methods in respect to product mix decisions. // Dogus Universitesi Dergisi, 12 (2), 2011. - P. 317-331.
50. Demmy S., Talbott J. Improve internal reporting with ABC and TOC / S. Demmy, J. Talbott // Management Accounting (November), 1998. - P. 18-20.
51. Dugdale D., Jones T.C. Throughput accounting: transforming practices. // D. Dugdale, T.C. Jones //British Accounting Review, №30, 1998. - P. 203-220.
52. Fox R. E. Main Bottleneck on the factory floor //Management Review, №. 11, 1984. - P. 55-61.
53. Galloway D., Waldron D. Throughput accounting - 1: The need for a new language for manufacturing/ Galloway, D. Waldron, D. // Management accounting, November, 1988. - P. 34-35.
54. Galloway D., Waldron D. Throughput Accounting - 3: A better way to control labour costs // Management Accounting, January, 1989. - P. 32-33.
55. Gupta M. C., Boyd L. H. Theory of constraints: a theory for operations management //International Journal of Operations & Production Management. №. 10, 2008. - P. 991-1012.
56. Harrison A. Themes for facilitating material flow in manufacturing systems //International Journal of Physical Distribution & Logistics Management, №. 10, 1995. - P. 3-25.
57. Hilmola O. P., Lattila L. Throughput accounting and stochastic system behaviour: importance of low throughput products //International Journal of Applied Management Science, №. 2, 2008. - P. 123-142.
58. Holmen J. S. ABC vs. TOC: it's a matter of time // Strategic Finance, №. 7, 1995. - P. 37.
59. Jacobs F. R. The OPT scheduling system: a review of a new production scheduling system //Production and Inventory Management, №. 3, 1983. - P. 47-51.
60. Kaplan R. S. One cost system isn't enough. - Harvard Business Review, 1988. - P. 61-66.
61. MacArthur J. B. From activity-based costing to throughput accounting // Strategic Finance, №. 10, 1996. - P. 30.
62. Rahman S. Theory of constraints: a review of the philosophy and its applications //International Journal of Operations & Production Management, №. 4, 1998. - P. 336-355.
63. Schmenner R. W., Swink M. L. On theory in operations management //Journal of operations management, №. 1, 1998. - P. 97-113.
64. Sheu C., Chen M. H., Kovar S. Integrating ABC and TOC for better manufacturing decision making //Integrated Manufacturing Systems, №. 5, 2003. - P. 433-441.
65. Simsit Z. T., Gunay N. S., Vayvay O. Theory of Constraints: A Literature Review // Procedia-Social and Behavioral Sciences, 2014. - P. 930-936.
66. Solomon J., Fullerton R. Accounting for World Class Operations. A Practical Guide for Providing Relevant Information in Support of the Lean Enterprise. - WCM Associates, 2007. - P. 272.
67. Sukalova V., Ceniga P. Application of the Theory of Constraints Instrument in the Enterprise Distribution System // Procedia Economics and Finance,
2015. -P. 134-139.
68. Verma R. Management science, theory of constraints/optimized production technology and local optimization // Omega, №. 2, 1997. - P. 189-200.
69. Watson K. J., Blackstone J. H., Gardiner S. C. The evolution of a management philosophy: The theory of constraints // Journal of Operations Management, №. 2, 2007. - P. 387-402.
Электронные ресурсы
70. Официальный сайт Министерства сельского хозяйства и продовольствия
РТ [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
http: //agro .tatarstan.ru/rus/index. htm/news/779082.htm (дата обращения:
23.04.2017).
71. Официальный сайт новостного портала «The Dairy News» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.dairynews.ru/news/nazip- khazipov-zadacha-tatarstana-v-2017-godu-uvel.html(дата обращения: 25.04.2017).
72. Theory of Constraints (TOC) Management System Fundamentals [Электронный ресурс]: The Association of Accountants and Financial Professionals in Business, 1998. - Режим доступа: http://www. imanet.org(дата обращения: 05.05.2017).
73. Throughput accounting and theory of constraints [Электронный
ресурс]: ACCA Technical Articles, 2015. - Режим доступа:
http://accaglobal.com/my/en/student/supportresources/f5/technicalarticles/thro- ughput_constraint