Введение 4
1. Теоретические основы акцизного налогообложения 7
1.1. Экономическая сущность акцизов 7
1.2. История возникновения и развития акцизного налогообложения 15
1.3. Механизм исчисления и уплаты акцизов в России 25
2. Анализ действующей практики акцизного налогообложения в Российской
Федерации 36
2.1. Анализ формирования налоговой базы и структуры начислений по акцизам 36
2.2. Анализ поступления акцизов в бюджетную систему Российской Федерации 57
3. Совершенствование акцизного налогообложения в Российской Федерации 73
3.1. Зарубежный опыт акцизного налогообложения и возможности его
применения в Российской Федерации 73
3.2. Пути развития акцизного налогообложения в Российской Федерации 84
Заключение 95
Список использованных источников
История развития налогообложения уходит корнями в глубокую древность. Во всяком случае, документальные подтверждения существования налогов обнаруживаются примерно 2500 лет назад. Налоги появились с образованием государств, товарного производства и государственного аппарата: чиновников, армии и судов. Они были необходимы для содержания государства и институтов.
С начала это были бессистемные платежи в натуральной форме. Граждане выполняли повинности личного характера: участвовали в походах, барщина. Так же принимались продуты, снаряжение для армии и фураж.
Для государственной власти всегда были важны скорость получения доходов и их объем. Многовековая история развития налоговых отношений показывает, что косвенные налоги зарекомендовали себя как достаточно надежный источник доходов бюджета. Косвенные налоги отличаются сравнительной нечувствительностью для плательщиков и дают возможность собирать средства для покрытия огромных государственных расходов. Налог этого вида устанавливается в виде надбавки к цене на продукцию или к тарифу на услуги и работы, в отличие от прямого налога, взимаемого непосредственно с дохода налогоплательщика.
Косвенные налоги важны не только как источник пополнения бюджета государства, но и как инструмент, который позволяет оказать стимулирующее воздействие на производственные процессы, на способность данного вида налогов изымать часть доходов, ушедших из-под прямого обложения.
Сбор налогов дает информацию о благосостоянии государства и его граждан в конкретный момент времени. Кроме того, широкое распространение косвенного налогообложения было обусловлено его фискальными выгодами. Налог уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что он становится плательщиком налога. Экономическая наука выделяет три вида косвенных налогов: акцизы, таможенные пошлины и налог на добавленную стоимость.
Данная работа посвящена одному из косвенных налогов - акцизу. Акцизом признается общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления внутри страны. Он включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем.
Товары, с которых взимаются акцизы, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода. Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды экономических изменений, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества вытекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги для взимания налога.
Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает ограниченный перечень товаров.
Актуальность данного исследования состоит в том, что акцизы в настоящее время являются одним из немногих рычагов воздействия на производство и потребление общественно опасных товаров, которые негативно влияют на окружающую среду и здоровье человека. Акцизам уделяется в последнее время особое внимание. Для государства привлекательна возможность увеличения бюджетных поступлений за счет повышения собираемости налогов с высокорентабельных товаров. Применительно к акцизам сегодня как нельзя более справедливо утверждение о том, что косвенные налоги зачастую не законы об обложении в чистом виде, а законы о регулировании производства и потребления. И социально-политические задачи, ставящиеся перед косвенными налогами, нередко определяют собой организацию этих налогов. Взыскание и оптимальные способы сбора акцизов требует исследования экономической сущности этих налоговых платежей. Это доказывает то, что в настоящее время проблема акцизного налогообложения в России является достаточно актуальной.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование теоретических и практических основ акцизного налогообложения в Российской Федерации, выявление проблем и путей их решения.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть экономическую сущность акцизов;
- изучить историю возникновения и развития акцизного налогообложения;
- рассмотреть механизм исчисления и уплаты акцизов в России;
- провести анализ действующей практики акцизного налогообложения в России;
- изучить зарубежный опыт акцизного налогообложения и определить возможности его применения в России;
- определить пути развития акцизного налогообложения в России.
При написании выпускной квалификационной работы использовались нормативно-правовые акты Российской Федерации, работы ученых-экономистов, учебная и периодическая литература, материалы из официальных источников и глобальной сети Интернет.
Акцизы — это один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизы включаются в цену подакцизной продукции и тем самым перекладываются на конечных потребителей. При этом сумма акцизов во многом определяет уровень цен на облагаемые товары, а также оказывает воздействие на спрос. Специфической особенностью акцизов является то, что данный налог действует только в отношении отдельных товаров, называемых подакцизными.
Многовековая история развития налоговых отношений показывает, что акцизы являются одним из наиболее надежных источников доходов бюджета. Акцизы применяются во всех странах с рыночной экономикой. За время использования акцизов неоднократно менялись группы облагаемых товаров и ставки налога. В настоящее время перечень подакцизной продукции упорядочен, он значительно сузился и приближен к перечням подакцизных товаров, применяемым в развитых зарубежных странах. Следует иметь в виду, к числу подакцизных товаров всегда относились и, вероятно, будут относиться и впредь алкогольная продукция и табачные изделия. Это объясняется характерными особенностями, присущими указанным товарным группам: с одной стороны, они не являются обязательными для всех потребителей, с другой — для этих товаров свойственны достаточно низкая себестоимость производства и высокая акцизная ставка.
Акцизное налогообложение играет важную роль в налоговой системе России. Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды экономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров. Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы в расчете на единицу продукции, что дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает, лишь ограниченный круг товаров.
Акцизы разместились на 5 месте с долей в консолидированном бюджете равной 7-9%. Несмотря на то, что акцизы только пятые в списке, каждый год происходит прирост доходов от акцизов в консолидированном бюджете. Так, за последние 5 лет прирост доходов от акцизов увеличился на 65%.
В 2016 году акцизы на нефтепродукты занимали 38% доли бюджета, большую долю в бюджете РФ занимали акцизы на нефтепродукты, а именно почти 38%, при этом большую долю в нефтепродуктах занимает бензин. Также значительную долю в бюджете занимают акцизы на табачную продукцию: в 2016 году их доля в сумме поступлений акцизов занимала почти 35%. За последние 5 лет поступления по табачной продукции выросли в 2,5 раза. Значимыми являются поступления от алкогольной и спиртосодержащей продукции и занимают 26,72% суммы поступлений от акцизов.
За последние 5 лет суммы акцизов, поступающие в бюджет, значительно выросли. На это повлияла индексация ставок на подакцизную продукцию. Ставки за последние годы выросли в 2-3 раза.
Суммы от импорта подакцизной продукции непостоянны. Можно отметить стремительный рост до 2014 года и резкое падение в 2015-2016 годах. Значительную долю в импорте занимают нефтепродукты, в особенности автомобильный бензин, его доля в импорте нефтепродуктов около 90%. Доля табачной продукции в импорте сравнительно невелика. Большую долю в импорте алкогольной и спиртосодержащей продукции занимает пиво, доля которого в общем импорте алкогольной и спиртосодержащей продукции 94 - 97%.
Первое место по поступлениям акцизов занимает Северо-Западный округ. В 2016 году доля поступлений в округе занимала 27,5%. За ним следует Приволжский Федеральный округ с 24,6% в общем объеме поступлений. За последние 5 лет во всех Федеральных округах наблюдается рост акцизных поступлений.
Более подробно был рассмотрен Приволжский Федеральный округ. Лидирующие позиции по поступлениям акцизов в бюджет занимают Республики Башкортостан и Татарстан, Саратовская, Самарская и Нижегородская области. В поступлениях по Республике Башкортостан основными являются акцизы на бензин, В Саратовской области - акцизы на табак, в Самарской области - нефтепродукты и алкоголь.
В настоящее время акцизы используются в налоговых системах практически всех стран и играют заметную роль в формировании финансовых ресурсов государства. Однако размер ставок во всех странах различный. В Российской Федерации ставки акцизов ниже, чем в странах Европы, но выше, чем в странах - членах Евразийского экономического союза. На сегодняшний день является невозможным приравнивание размеров ставок акцизов Российской Федерации к европейским размерам, так как увеличение ставок приведет к еще большей разницы со странами-членами Евразийского экономического союза. Что в свою очередь может привести к снижению конкурентоспособности отечественных производителей по сравнению с нелегальными и производителями стран-членов Евразийского экономического союза.
Таким образом, в ходе исследования были выявлены следующие проблемы:
- недополучение бюджетом сумм акциза из-за неучтенных оборотов некоторых видов нефтепродуктов;
- низкие ставки акцизов на табачную продукцию и рост нелегального производства и реализации табачной продукции;
- рост производства и реализации нелегальной продукции из-за повышения ставок акциза.
Таким образом, для решения рассматриваемых проблем необходимо провести следующие мероприятия.
1. В целях увеличения поступления акцизов по некоторым видам нефтепродуктов, а также решения проблемы неучтенных оборотов нефтепродуктов и повышения качества реализуемого топлива необходимо введение обязательной химической маркировки (окрашивания) нефтепродуктов в качестве метода контроля их производства и оборота.
2. Целесообразно дальнейшее увеличение ставок акцизов на табачные изделия с целью с целью сокращения потребления табачной продукции, приносящий вред здоровью населения России. А также ужесточение мер ответственности в отношении лиц, осуществляющих незаконную торговлю табачными изделиями.
3. Необходима гармонизация ставок акцизов на алкогольную продукцию в странах Евразийского экономического союза с целью создания единого рынка подакцизной продукции, для увеличения конкурентоспособности отечественных производителей. Также, с целью минимизации нелегального и фальсифицированного производства алкогольной продукции в России необходимо ввести государственную монополию на производство и реализацию алкогольной продукции, что может привести к увеличению поступлений акцизов на алкогольную продукцию в бюджетную систему Российской Федерации.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
