Введение 3
1. Теоретические основы акцизного налогообложения табачной продукции 7
1.1. Экономическая сущность акцизов на табачную продукцию 7
1.2. История возникновения и развития акцизов на табачную продукцию в
Российской Федерации 17
1.3. Механизм исчисления и уплаты акцизов на табачную продукцию в
Российской Федерации 24
2. Анализ действующей практики акцизного налогообложения табачной
продукции в Российской Федерации 31
2.1. Анализ производства подакцизной табачной продукции в Российской
Федерации 31
2.2. Анализ формирования налоговой базы и структуры начислений по
акцизам на табачную продукцию в Российской Федерации 40
2.3. Анализ поступления акцизов на табачную продукцию в доходы
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации 50
3. Совершенствование акцизного налогообложения табачной продукции в
Российской Федерации 56
3.1. Приоритетные направления регулирования производства табачной
продукции в Российской Федерации 56
3.2. Зарубежный опыт акцизного налогообложения табачной продукции и
возможности его использования в условиях Российской Федерации 63
3.3. Совершенствование механизма исчисления и уплаты акцизов на
табачную продукцию в Российской Федерации 71
Заключение 79
Список использованных источников 84
Приложения
Купить

Значительным потенциалом в решении данных задач обладает налоговая система. Косвенные налоги, имеющие высокую аккумулирующую способность, занимают особое место в налоговой системе, оказывая регулирующее воздействие на социально-экономическое развитие экономики.
Вместе с тем, российский опыт в области косвенного налогообложения свидетельствует о наметившемся отставании теоретических разработок от практической реализации проблем налогообложения. Имеют место противоречия и нерешенные вопросы в области косвенного налогообложения, а также и акцизного налогообложения, что требует внесения изменений и дополнений в налоговое законодательство.
Усиление функциональной роли косвенных налогов в регулировании социально-экономических процессов приводит к необходимости переосмысления и уточнения их сущностного содержания и выполняемых функций. Проблема акцизного налогообложения замыкается на решении вопросов соответствия его экономического содержания социальному назначению, а также выявления особой роли акцизов в системе косвенного налогообложения.
Однако и в настоящее время практика применения акцизов в качестве фискального и регулирующего инструмента налоговой политики не вполне совершенна. Во многом это объясняется тем, что налоговая политика основывается не на научном подходе, а на практической необходимости, и поэтому не учитывает экономическое содержание акцизов, из-за чего некоторые нововведения не всегда целесообразны или адекватны сложившейся ситуации, а порой, как показывает практика, заканчиваются провалами. Это требует более продуманного подхода к данной проблеме, а также взвешенного принятия соответствующих решений органами государственной власти, в компетенции которых находится управление таким важным инструментом налоговой политики, как акцизы. Необходимость формирования системного подхода к развитию акцизного налогообложению, учитывающего особенности российской налоговой системы и обобщающего опыт лучших практик, предопределила актуальность темы исследования.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование процесса акцизного налогообложения табачной продукции и поиск путей его совершенствования в Российской Федерации.
Для раскрытия поставленной цели необходимо решить ряд следующих задач:
- раскрыть экономическую сущность акцизов на табачную продукцию;
- изучить историю возникновения и развития акцизов на табачную продукцию в Российской Федерации;
- рассмотреть механизм исчисления и уплаты акцизов на табачную продукцию в Российской Федерации;
- проанализировать производство подакцизной табачной продукции в Российской Федерации;
- провести анализ формирования налоговой базы и структуры начислений по акцизам на табачную продукцию в Российской Федерации;
- дать оценку поступления акцизов на табачную продукцию в доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
- выделить приоритетные направления регулирования производства табачной продукции в Российской Федерации;
- изучить зарубежный опыт акцизного налогообложения табачной продукции и возможности его использования в условиях Российской Федерации
- предложить мероприятия по совершенствованию механизма исчисления и уплаты акцизов на табачную продукцию в Российской Федерации.
Объектом исследования является косвенное налогообложение табачной продукции в виде акцизов.
Предметом исследования является процесс налогообложения акцизной табачной продукции в Российской Федерации.
Теоретические и методические аспекты косвенного налогообложения базируются на научных разработках в области налогов и налогообложения. Вопросы налогообложения, а также налогового регулирования, сущности и значения косвенных налогов рассматривали в своих трудах, таких ученых как: Викторова Н.Г., Владыка М.В., Глухов В.В., Голик Е.Н., Дробышевская Л.Н., Дольдэ И.В., Евстигнеев Е.Н., Захарьин В.Р., Калинина О.В., Когония Т.А. Майбуров И.А., Некрасова Т.И. Нечипорчук Н.А., Подгорная Т.К., Пансков В.Г., Петти В., Соколовская А.М. Соколов А.А., Сушков А.П., Тарасова В.Ф., Шепенко Р.А. и др.
Недостаточная теоретическая разработанность и высокая практическая значимость комплекса задач, связанных с развитием механизма акцизного налогообложения, отвечающего требованиям российского законодательства и опыту лучших практик, предопределяют целесообразность проведения дальнейших исследований в данном направлении.
Информационная база исследования сформирована на основе законодательных актов Российской Федерации, официальных данных и аналитических материалов Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы (ФНС) России, Федеральной службы государственной статистики, монографических и периодических изданий в области налогообложения и налогового контроля, материалов научных конференций.
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют фундаментальные положения экономической науки, общей теории налогов, научные концепции и гипотезы, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых в области налогов, косвенного налогообложения. В ходе исследования использовался методологический инструментарий, позволяющий рассматривать явления и процессы во взаимосвязи, взаимообусловленности и непрерывном развитии.
Основные проблемы акцизного налогообложения табачной продукции заключаются в следующем:
а) проблемы повышения акцизов на табачную продукцию. Целью повышения акцизов на табак является борьба с курением, особенно среди молодежи. В первую очередь, власти используют акцизы для того, чтобы стимулировать отказ от вредных привычек. Это способствует улучшению качества и увеличению продолжительности жизни. Борьба с табакокурением позволит наиболее целенаправленно распределять расходы на здравоохранение, ограничить употребления табакокурения несовершеннолетними и сократить случаи вождения в нетрезвом состоянии.
б) рост цен на табачные изделия не решит проблему пополнения бюджета, а только приведет к появлению рынка контрафактной продукции, а соответственно к потерям бюджета.
в) проблемы табачной отрасли, которые заключаются в отсутствии собственного табачного сырья. Государство установило низкие таможенные пошлины на табачное сырье, что не стимулирует отечественных сельскохозяйственных производителей.
Повышение ставок акциза на сигареты объясняется необходимостью покрытия дополнительных расходов бюджета на медицинское обслуживание курильщиков, так как ухудшение их здоровья влечет повышение расходов на оплату лечения. Повышая акцизы на табачную продукцию, государству приходится не только решать задачи по сохранению уровня здоровья и жизни населения, но и заботиться об увеличении поступлений в государственный бюджет, а также бороться с криминальными рынками в России. Чтобы добиться снижения потребления сигарет, необходимо существенно повышать акцизы на табак. Но акцизы на табачную продукцию должны соответствовать покупательной способности населения, тогда можно будет избежать развития теневого рынка.
1. Теоретические основы акцизного налогообложения табачной продукции
1.1. Экономическая сущность акцизов на табачную продукцию
Экономическая сущность акцизов состоит в том, что данный вид налогов играет значимую роль при осуществлении фискальной политики различных стран. Это связано с тем, что через установление акцизных сборов на товары с высокой рентабельностью государство получает в бюджет часть сверхприбыли от реализации таких товаров.
Акциз (от французского accise, от латинского accido - обрезаю) - косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из- за границы, то есть из других стран [33, c.82]. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.
Акциз - индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень [12, c.251]. Акцизы являются специальными косвенными налогами, которые включаются в розничную цену отдельных видов товаров, как надбавка к цене. Государство использует устойчивый спрос населения на некоторые виды товаров, а зачастую и монопольно высокие цены на них для применения акцизной политики в отношении данных групп товаров в целях пополнения государственного бюджета.
Акцизы - пожалуй, наиболее древний по времени использования налог среди всех современных налогов. В.В. Глухов, И.В. Дольдэ, Т.И. Некрасова отмечают, что акциз впервые был введен в Древней Греции в VII-V вв. до нашей эры как сбор у ворог города [9, c.37].
Достаточная простота акциза объясняет его длительную историю применения. Ф.А. Брокгауз и И.А. Ефрон указывают, что налоги, имеющие природу акцизов, существовали уже в древности. Этот косвенный налог на предметы потребления известен был римлянам. В средневековых государствах акциз почти совпадает с внутренними таможенными пошлинами. В XII веке он сильно распространяется по всей Италии, в XIII веке делается известным в Испании, Бельгии, Англии. В 1574 году в нашей российской истории встречается указание на акциз с мяса, взимаемый при убое скота [8, с.41].
Впервые в научном плане наиболее полно раскрывает экономическую природу акцизов Вильям Петти. В 1662 году в своей известной работе «Трактат о налогах и сборах» он достаточно четко выделяет основные цели сбора акциза, указывая, что каждый должен участвовать в государственных расходах в соответствии с тем, что он берет себе и действительно потребляет». Глубокий анализ экономических процессов в своей стране и в других странах позволил В. Петти сформулировать так называемые доводы в пользу акциза:
- естественная справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем, что он действительно потребляет. Вследствие этого такой налог вряд ли навязывается кому-либо насильно и его чрезвычайно легко платить тому, кто довольствуется предметами естественной необходимости;
- этот налог, если он только не сдается на откуп, а регулярно взимается, располагает к бережливости, что является естественным способом обогащения народа;
- никто не уплачивает вдвое или дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза;
- при этом способе обложения всегда можно иметь превосходные сведения о богатстве, росте, промыслах и силе страны в каждый момент. В силу этих причин при акцизе требуются не отдельные соглашения с семьями и не сдача всего налога на откуп, а собирание его особыми чиновниками, которые будучи полностью заняты, не потребуют и четвертой части расходов, каких требует взимание наших теперешних многочисленных и многообразных налогов [16,
с.238].
У Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона можно найти фактически современное определение и признаки акциза: «Под акцизом разумеют налог косвенный на предметы внутреннего производства, выделываемыми и продаваемыми частными лицами, взимаемый собственно с потребления» [8, с.42]. Признаки акциза в изложении Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона:
- это косвенный налог, субъектом которого является потребитель вообще, или сумма потребителей в государстве; объектом - сумма народного дохода в его проявлении при расходовании;
- это налог на предметы внутреннего производства;
- акцизом облагаются предметы, производимые и продаваемые частными лицами, а не государством;
- акциз взимается собственно с потребления, а не с права владения и перехода [8, с.42].
В современном финансово-кредитном словаре под общей редакцией М.Г. Лапусты и П.С. Никольского под акцизом понимают косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции), фактически уплачиваемые потребителями товаров (продукции) [17, с.269].
Большие преимущества акцизов выделял проф. А.А. Соколов, который подчеркивал, что кроме фискального значения акцизы могут выполнять и полезные народно-хозяйственные функции [18, с.135]. Акцизная политика, по мнению проф. А.А. Соколова, должна предусматривать множественность акцизов, чтобы не сужать круг плательщиков. Ученый указывает, что по этой же причине нельзя отказаться и от акцизов на предметы массового потребления. Проблема состоит в том, чтобы тяжесть акцизного обложения с одних товаров и их сортов перенести на другие товары и их сорта, что выглядит современно и в наше время [18, с.136].
Соответственно, налицо историческая преемственность учения о налогах, которое оформилось в конце XIX века - начале XX века. В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль:
- во-первых, это один из важных источников дохода бюджета;
- во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и регулирования спроса и предложения товаров. Кроме этого, с помощью акцизов в ряде стран осуществляется перераспределение доходов наиболее богатой части населения путем введения акцизов на отдельные, особо дорогие товары.
В зарубежной экономической литературе термин «акцизы» используется в двух значениях. Акцизами могут называться налоги, которые вводятся на действие, занятие, производство, продажу или потребление. При таком широком определении к акцизам могут быть отнесены фактически любые налоги, кроме подоходных и поимущественных, т.е. косвенные налоги. Когда термин «акциз» используется в столь широком значении, к нему зачастую добавляется еще определение «общий». Поэтому НДС часто определяют как разновидность «общего акциза».
В более узком и традиционном для России смысле под термином «акцизы» обычно понимается лишь определенный, более узкий круг косвенных налогов, связанных с товарами, повышение цен на которые не может существенно ограничить их потребление (табак, алкоголь, и ряд других). Этой категории товаров (в том числе и первой необходимости), как правило, присуща относительно пониженная эластичность спроса по цене. Следует отметить, что как и налоговые отношения в целом, использование акциза имеет свою богатую историю развития, свои взлеты и падения.
В различных странах состав подакцизных товаров существенно не отличается. В некоторых странах вместе с подакцизными товарами акцизами облагают такие виды услуг, как транспортные услуги, сферу развлечений и прочие [31, с.86]. Если рассматривать акцизы с точки зрения социальной
справедливости, их экономическая сущность проявляется в том, что государство при стабильном общем ценовом равновесии может регулировать спрос и предложение подакцизных товаров. В то же время установление ограничений на ввоз аналогичных товаров из-за рубежа или введение высоких ставок акцизов позволяет оказывать влияние на уровень потребления различных видов товаров. В первую очередь это относится к алкоголю, когда высокие ставки на данный вид товара могут повлиять на структуру его потребления. В этом состоят основные функции акцизов [15, с.76].
Экономическую сущность акцизов также можно обозначить тем, что акцизный платёж оплачивает конечный покупатель в отличие от НДС, который взимается при каждом обороте и распространяется на промежуточных потребителей продукции. В современных налоговых системах среди косвенных налогов акцизы занимают вторую позицию после НДС, как по значению, так и по величине поступлений в государственный бюджет. Механизм косвенного налогообложения в Российской Федерации представлен в приложении 1.
Особое место среди подакцизных товаров во всех странах занимают акцизы на табачную продукцию. В рамках данной работы мы исследуем акцизное налогообложение табачной продукции [9, с.37].
В мировой практике, как правило, табачная продукция облагается тремя видами налогов: акциз - налог на товары народного потребления, которым обычно облагаются алкогольные напитки, табачная продукция и топливо; в некоторых странах акцизом облагаются и другая продукция, например прохладительные напитки, кофе или чай; таможенные платежи, распространяющиеся только на импортируемые товары; а также налог на добавленную стоимость (НДС) - общий налог, которым облагаются все виды товаров и услуг [27, с.63].
Во всем мире торговля табачными изделиями облагается самыми высокими на рынке потребительских товаров налогами. Налоги часто составляют более половины стоимости продукции и приносят в казну различных стран свыше 200 миллиардов долларов США в год.
Акциз стал регулятором цены в отношении определенных групп товаров. Путем введения акцизов и изменения ставок правительство может ограничивать потребление определенных (групп) товаров. Зачастую в оправдание высоких ставок акцизов и, как следствие, высоких цен на товары приводятся аргументы о том, что данные категории товаров, например, табачная продукция наносит вред здоровью.
Это подводит к последнему аргументу в пользу введения акцизов на табачную продукцию: использование акцизов для возмещения курильщиками обществу понесенных им внешних издержек (в первую очередь пассивным курильщикам и государственной системе здравоохранения и др.). В исследованиях внешние издержки включают только издержки, понесенные окружающими, игнорируя самого курильщика. Экономисты придерживаются разных мнений насчет того, следует ли принимать во внимание супругов и детей курильщика, поскольку считается, что они по своему усмотрению могут быть или не быть пассивными курильщиками. Всемирная организация здравоохранения в свою очередь придерживается позиции о том, что надо учитывать и вред здоровью, нанесенный самим курильщикам и рекомендует максимально повышать акцизы на табачную продукцию.
Основная проблема заключается в неравном распределении ресурсов и издержек между обществом и отдельными гражданами. Решением данной проблемы может быть так называемая интернализация внешних эффектов, т.е. возложение на производителей негативных внешних эффектов (курильщиков) обязанности оплатить возникающие по их вине внешние издержки, т.е. возместить вред, причиненный третьим лицам. Идея использовать налог для достижения оптимальной по Парето аллокации ресурсов принадлежит А. Пигу [40, с.22]. На практике это весьма трудно, поскольку расчет издержек на
долгосрочную перспективу сложен и не всегда реалистичен.

Купить