Введение 4
1. Теоретические основы системы налоговых платежей организаций и налога
на прибыль 6
1.1. Экономическое значение и эволюция налога на прибыль 6
1.2. Механизмы налогообложения прибыли в системе налоговых платежей .. 11
1.3. Зарубежный опыт налогообложения прибыли на современном этапе 17
2. Практика исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в
Российской Федерации 24
2.1. Статус налогоплательщика и особенности уплаты налога на прибыль
организаций 24
2.2. Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль
организациями 34
2.3. Исчисление и уплата налога на прибыль в организациях 42
3. Основные направления совершенствования налогообложения прибыли
организаций в Российской Федерации 48
3.1. Анализ арбитражной практики разрешения налоговых споров по налогу
на прибыль организаций 48
3.2. Формирование мероприятий налоговой политики в сфере
налогообложения прибыли организаций в среднесрочной перспективе 54
Заключение 62
Список использованных источников
Система налоговых платежей организаций представляет собой важный аспект хозяйственной жизни хозяйствующих субъектов. Налоги представляют собой необходимую составляющую экономических отношений общества с момента возникновения государства. В системе рыночных отношений налоги являются активным инструментом экономической политики. Налоговые реформы, в том числе в сфере налогообложения прибыли организаций, способны либо создать условия для экономического роста, либо стать одним из факторов его замедления. Именно налог на прибыль является тем налогом, с помощью которого государство может активно воздействовать на экономическую деятельность организаций. Поэтому одним из основных направлений налоговой реформы в Российской Федерации стало реформирование налога на прибыль организаций. Однако в настоящее время регулирующая функция налога на прибыль организаций используется недостаточно для обеспечения высоких темпов экономического роста. Именно налог на прибыль является тем инструментом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он оказывает влияние на процесс наращивания капитала и инвестиционные потоки организаций, представляет собой неотъемлемую составляющую функционирования экономики страны, основную часть дохода федерального бюджета.
Все вышеперечисленные положения определяют актуальность темы исследования. Налог на прибыль является значимой доходной статьёй бюджетов большинства развитых стран, а в доходах бюджетов России занимает второе место после налога на добавленную стоимость.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена недостаточной разработкой теоретических и практических вопросов налогообложения прибыли организаций в современной налоговой системе, а также существующими проблемами в механизме его исчисления и уплаты.
Цель работы состоит в рассмотрении налога на прибыль, в системе налоговых платежей организаций в России. В процессе обоснования цели в ходе исследования, решаются следующие задачи:
-определение экономического значения и эволюции налога на прибыль организаций;
-рассмотрение механизма налогообложения прибыли организаций в мировой практике;
-рассмотрение зарубежного опыта налогообложения прибыли организаций;
-рассмотрение особенностей уплаты налога на прибыль;
-изучение формирования налоговой базы по налогу на прибыль.
Поставленные цели и задачи обусловили структуру работы, которая состоит из введения, трех глав и заключения.
Экономическое значение налога на прибыль состоит в том, что он является основным налогом, взимаемым с юридических лиц. Налог на прибыль прямой налог, т.е. его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода). Находясь в такой прямой зависимости, налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала и перераспределении инвестиционных ресурсов.
Налог на прибыль - это один из главных доходных источников бюджета, является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Налог на прибыль организаций позволяет государству не только обеспечивать поступления в бюджет, но и регулировать предпринимательскую активность, движение капиталов и других ресурсов в экономике. Налог на прибыль организаций в России играет значительную роль в развитии экономических отношений и формировании бюджета, поскольку его поступления составляют заметную часть в формировании доходов бюджета государства. При этом система налогообложения прибыли организаций влияет на финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Необходимо отметить, что налог на прибыль организаций в России вводился в условиях начала реформ, когда многие институты рынка отсутствовали или еще не были сформированными, что выдвигало повышенные требования к механизму налогообложения. В этой связи необходимы модернизация и совершенствование налога на прибыль.
Наиболее часто категорию прибыли трактуют с точки зрения Дж. Хиксу как максимальную величину, которую индивид может использовать на потребление в течение какого-угодно периода времени, при этом оставаясь в конце периода таким же богатым как в начале. Также дано определение налога на прибыль - это один из главных доходных источников бюджета, является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Налог на прибыль организаций позволяет государству не только обеспечивать поступления в бюджет, но и регулировать предпринимательскую активность, движение капиталов и других ресурсов в экономике. Налог на прибыль организаций в России играет значительную роль в развитии экономических отношений и формировании бюджета, поскольку его поступления составляют заметную часть в формировании доходов бюджета государства. При этом система налогообложения прибыли организаций влияет на финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Среди основных мероприятий по упрощению механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организаций можно выделить:
- электронная (по Интернету) форма уплаты налогов;
- упрощение методов расчета налогов;
- совмещение уплаты налогов, имеющих близкие базы.
Другой тенденцией является упрощение отчетности. Например, упрощенная система отчетности может использоваться малыми и микропредприятиями в Дании, Германии, Италии, Великобритании и США. При этом установлены четкие критерии определения предприятий, имеющих право применения упрощенных режимов, с учетом ограничений на их возможную аффилированность с другими предприятиями.
Важным нововведением является совмещение уплаты налогов: если у двух налогов совпадает или близка налогооблагаемая база, следует рассмотреть возможность их объединения
В зарубежных налоговых системах корпорационным налогом облагаются акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды, созданные для реализации специальных целей. В западных странах широко распространен дифференцированный подход к установлению ставок налога на прибыль. Помимо организации налогообложения прибыли внутри страны, важным аспектом налогообложения прибыли выступает межстрановый перенос налогового бремени.
Модели налогообложения прибыли в Китае и России значительно отличаются, хотя отдельные элементы сопоставимы. В России более жесткая схема налогообложения иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства. Однако амортизационный подход в России более вариативен и больше ориентирован в сторону налогоплательщика
Менее развитые государства следуют по пути льготирования системы налогообложения, но чаще всего данные прямые обычные меры, такие как, учет возможного снижения прибыли организации через ежемесячные авансовые платежи из расчета 1 к 16, а не 1 к 12 налога за предыдущий год.
Главное направление развития российского законодательства по налогу на прибыль, в целом, идентично с реформами в зарубежных странах. Но основное отличие реформирования российской системы налогообложения прибыли от западной модели заключается в расширении налогооблагаемой базы за счет включения в нее новых объектов обложения и ограничения льгот и скидок. Однако, экономическая целесообразность некоторых льгот, вводимых субъектами Российской Федерации, весьма сомнительна.
Льготы можно рассматривать как самый нестабильный элемент налоговой системы, они постоянно реформируются, пересматриваются, отменяются, либо сокращаются.
Налоговая система Российской Федерации существенно отличается от налоговых систем развитых стран мира. Сходство налоговой системы России с французской, которое появилось на этапе становления современного налогового законодательства в 1992 году, уже не прослеживается. Учет национальных особенностей наряду с мировым опытом выводит отечественное налогообложение на достаточно высокий уровень, но временные рамки не позволяют учесть современные достижения развитых зарубежных стран в данной области. Безусловно, слепое следование и копирование неэффективно для любой налоговой системы, но в решении социальных и экономических программ данные страны значительно опережают развитие налоговой системы Российской Федерации, следовательно, анализ положительных факторов организации налогового процесса предполагает дополнительные возможности развития, а исследование возникавших в зарубежных странах проблем позволяет избежать подобных ошибок на современном этапе.
В результате исследования в качестве основных направлений совершенствования налогообложения прибыли организаций были обозначены следующие:
1. Присоединение нашей страны к многосторонней конвенции Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения требует дальнейшей работы, связанной с уточнением статуса налогоплательщика на территории РФ. Несмотря на принятые в последнее время изменения в отношении контролируемых иностранных компаний, до сих пор остаются вопросы по признанию необоснованной налоговой выгоде при взаимодействии налогоплательщика с дочерними и головными структурами, а также безвозмездном использовании имущества.
2. Необходимо при предоставлении льгот по налогу на прибыль исходить из положения о том, что экономика России нуждается в инновационных технологиях и налогообложение прибыли может быть рассмотрено как основной инструмент налогового регулирования в этой области. Возможным представляется применение разных ставок налога на прибыль для отраслей занятых в сфере высоких технологий и инноваций, как это имеет место в зарубежных странах.
3. В целях дальнейшего совершенствования налогового законодательства, необходимо уточнение вопросов, связанных с составом расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли и целевым финансированием, а именно уточнение форм в котором оно может осуществляться (договор о безвозмездной передачи имущества, договор об оказании финансовой помощи, договор о безвозмездном финансировании и т.д.).
Предложенные мероприятия могут послужить хорошей базой для корректировки налоговой политики на среднесрочную перспективу.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
