Введение 3
1. Теоретические основы налога на прибыль организаций 5
1.1. Экономическая сущность налога на прибыль организаций 5
1.2. Эволюция налога на прибыль организаций 12
1.3. Механизм исчисления и уплаты налога на прибыль организаций 22
2. Практические аспекты налога на прибыль организаций 35
2.1. Особенности формирования доходов и расходов по налогу на прибыль
организаций 35
2.2. Анализ поступления налоговых платежей по налогу на прибыль организаций 42
3. Совершенствование налога на прибыль организаций в Российской Федерации 52
3.1. Перспективы развития налога на прибыль организаций 52
3.2. Зарубежный опыт исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и
возможности его применения в Российской Федерации 57
Заключение 66
Список использованных источников 70
Проблема налогообложения прибыли организаций в условиях экономической нестабильности является одной из наиболее важных для государства. Совершенствование налогообложения прибыли организаций становятся все более актуальным в связи с переходом к новой модели инновационного экономического развития и энергосберегающим производствам, заложенной в Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года и Основных направлениях налоговой политики на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов.
Приоритетным направлением налогообложения прибыли организаций на современном этапе является определение наиболее рационального соотношения фискальной и регулирующей функций налога на прибыль организаций, поскольку регулирующая функция данного налога напрямую связана с экономическим ростом, но реализуется значительно в меньшей степени, в отличие от фискальной.
В Российской Федерации налог на прибыль занимает ведущее место среди доходных источников региональных бюджетов и используется с целью регулирования межбюджетных отношений посредством распределения ставки данного налога между уровнями бюджетной системы. Кроме того, налогообложение прибыли позволяет создавать систему экономических стимулов для пропорционального развития национальной экономики.
Целью работы является исследование теоретических основ и практических аспектов исчисления и уплаты налога на прибыль организациями в Российской Федерации, выявление проблем и определение путей их решения.
В соответствии с данной целью, в работе поставлены следующие задачи исследования:
- рассмотреть экономическую сущность налога на прибыль организаций;
- изучить эволюцию налога на прибыль организаций;
- рассмотреть механизм исчисления и уплаты налога на прибыль организаций;
- рассмотреть особенности формирования доходов и расходов по налогу на прибыль организаций;
- проанализировать поступления налоговых платежей по налогу на прибыль организаций;
- выявить перспективы развития налога на прибыль организаций;
- рассмотреть зарубежный опыт исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и возможности его применения в Российской Федерации.
Теоретической основой работы послужили труды отечественных (Д.Г.Черник., И.А.Майбуров, В.Г. Пансков, С.Г.Синельнико-Мурылев, С.Д.Шаталов, Г.Б.Поляк) и зарубежных А.Смита, А.Лаффера, Дж.М.Кейнса, М.Фридмена, А.Джонсона, С.Хэди, Дж.Арнольда, А.Йоханссона) авторов, статистические и аналитические материалы Федеральной налоговой службы России.
На основе проведенного исследования теоретических основ и практических аспектов исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, представляется возможным сделать следующие выводы.
Во-первых, налог на прибыль организаций, являясь частью налоговой системы государства, принимает те или иные особенности налогообложения доходов хозяйствующих субъектов, направленные на выполнение основных функций налогов. Налог на прибыль является предварительной оплатой части налога на полный (совокупный) доход предприятия, сформированный в учете по факту совершения юридическим лицом всех хозяйственно значимых действий в истекшем периоде, так же он предоставляет государству возможность использовать налоговые методы в регулировании экономики и иметь существенный источник доходов бюджета, при этом эффективно влияя на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.
Во-вторых, плательщиками налога на прибыль являются все российские организации и некоторые иностранные организации, при этом расчет налоговых баз различных категорий налогоплательщиков имеет свои особенности. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, которая исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года). Российская организация должна сформировать «специальные налоговые базы»: по доходам, полученным в виде дивидендов от российской организации, по доходам, полученным в виде дивидендов от иностранной организации, по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно. Налоговая ставка для предприятий и организаций устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль, при определении выручки должен соблюдаться один из двух методов определения даты получения дохода: метод начисления (основной) или кассовый метод с учетом ограничений. Правила отнесения доходов к прибыли налогоплательщика для целей налогообложения налогом на прибыль: для российских организаций - это доходы, уменьшенные на расходы для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство - это доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства (п. 2 ст. 247 НК РФ), иные
иностранные организации: доходы, полученные от источников в РФ, перечень которых установлен ст. 309 НК РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ). НК РФ для некоторых категорий налогоплательщиков установлены особенности определения доходов и расходов: для страховщиков, негосударственных пенсионных фондов, банков, участников рынка ценных бумаг и т.д., и для иностранных организаций.
В-третьих, налоговая база по налогу на прибыль равна денежному выражению прибыли организации. При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно. Также в результате анализа материалов арбитражной судебной практики, периодических изданий по теме налогообложения прибыли организаций были выявлены следующие проблемы: сложность исчисления налогооблагаемой базы, наличие в законодательстве неточности, невозможность выведения из-под налогообложения всех затрат, связанных с извлечением дохода, расширение практики сокрытия доходов от налогообложения, возникновение ошибок из-за сложности налоговой декларации в организациях, что приводит к налоговым санкциям со стороны проверяющих органов, увеличение экономических затрат и трудоемкости учета налогооблагаемой прибыли из-за необходимости ведения двойного учета в налоговом и бухгалтерском учете прибыли.
В-четвертых, за 2012-2016г.г.г. поступления налога на прибыль организаций в доходы бюджетов разных уровней РФ увеличились, при этом структура налоговых доходов консолидированного бюджета поступления налога на прибыль стабильно составляли 19%, в налоговых доходах федерального бюджета РФ - 7,0%, в доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ - 30%. В структуре налоговых доходов бюджета Республики Татарстан в за 2014 - 2016 году доля налога на прибыль занимала значительный объем от 41,6% до 38%, но при этом его доля снизилась на 3,6% до 38%. Рост поступлений налога на прибыль организаций за анализируемый период 2014-2016г.г. говорит о результативной работе местных предприятий, о стабильности экономики Республики Татарстан.
В-пятых, при исследовании международного опыта исчисления и уплаты налога на прибыль организаций было выявлено, что все рассмотренные страны отводят налогу на прибыль стимулирующую роль в социально-экономических процессах, обновлению основных фондов предприятий, увеличении объемов инвестиций, росте ВВП. Современная российская налоговая система в области налогообложения прибыли не является совершенной. При модернизации налоговой системы Российской Федерации необходимо ориентироваться на выделение наиболее эффективных элементов из налоговой системы рассмотренных стран. Так, при поиске оптимального сочетания фискальной и производственно-стимулирующей функций следует опираться на опыт Китая и Австрии. В Австрии ставка налога на прибыль корпораций снижена до 25 %, но обязателен к уплате минимальный корпоративный налог вне зависимости от результатов деятельности налогоплательщика. В Китае установлены меры налогового стимулирования для предприятий, которые предполагают работать в Китае не менее 10 лет, в виде льготы по освобождению от уплаты налога на прибыль в течение двух лет с момента получения первой прибыли, затем в течение последующих трех лет их налогооблагаемая база подлежит уменьшению на 50%, льгота по возврату иностранному инвестору до 40% от суммы уплаченного налога на прибыль с реинвестированных сумм, если он осуществит реинвестирование в течение 5 лет после получения данной налоговой льготы.
В-шестых, основными резервами увеличения доходной базы по налогу на прибыль организаций являются: общее улучшение делового и инвестиционного климата, социально-экономической ситуации в стране, увеличение инвестиционной активности организаций; выявление и предупреждение применения налогоплательщиками нелегитимных механизмов уменьшения налоговой базы и общее повышение налоговой дисциплины организаций; повышение обоснованности предоставляемых (планируемых к предоставлению) налоговых льгот по налогу на прибыль с учетом их экономической, бюджетной и социальной эффективности; оптимизация процесса налогового контроля, предполагающая количественное и качественное улучшение налоговых проверок, совершенствование надзора за деятельностью налогоплательщиков.
В-седьмых, в целях совершенствования налогообложения прибыли организаций предлагаем следующие направления совершенствования.
1. Упростить содержание налоговой декларации по налогу на прибыль;
2. Ввести в организацию процесса взимания налога на прибыль комиссий по легализации налоговой базы по налогу на прибыль, провести совершенствование методологии бухгалтерского учета по направлению классификации расходов (прямых и косвенных, основных и накладных, переменных и постоянных) по отраслям экономики;
3. Усовершенствовать налоговое законодательство путем разработки процедуры расчета налогооблагаемой прибыли путем корректировки бухгалтерской прибыли;
4. Установить дифференцированные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в зависимости от видов экономической деятельности.
Основными резервами увеличения доходной базы по налогу на прибыль организаций являются: общее улучшение делового и инвестиционного климата, социально-экономической ситуации в стране, увеличение инвестиционной активности организаций; выявление и предупреждение применения налогоплательщиками нелегитимных механизмов уменьшения налоговой базы и общее повышение налоговой дисциплины организаций; повышение обоснованности предоставляемых (планируемых к предоставлению) налоговых льгот по налогу на прибыль с учетом их экономической, бюджетной и социальной эффективности; оптимизация процесса налогового контроля, предполагающая количественное и качественное улучшение налоговых проверок, совершенствование надзора за деятельностью налогоплательщиков.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
