📄Работа №52654
Тема: КАМЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ И ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
Тип работы
Дипломные работы, ВКР
Предмет
экономика
Объем:
104 листов
Год:
2017
Просмотров:
778
4230
руб.
🛒 Купить работу
Не подходит эта работа?
Закажите новую по вашим требованиям
Узнать цену на написание
Закажите новую по вашим требованиям
Представленный материал является образцом учебного исследования, примером структуры и содержания учебного исследования по заявленной теме. Размещён исключительно в информационных и ознакомительных целях.
Workspay.ru оказывает информационные услуги по сбору, обработке и структурированию материалов в соответствии с требованиями заказчика.
Размещение материала не означает публикацию произведения впервые и не предполагает передачу исключительных авторских прав третьим лицам.
Материал не предназначен для дословной сдачи в образовательные организации и требует самостоятельной переработки с соблюдением законодательства Российской Федерации об авторском праве и принципов академической добросовестности.
Авторские права на исходные материалы принадлежат их законным правообладателям. В случае возникновения вопросов, связанных с размещённым материалом, просим направить обращение через форму обратной связи.
Настоящий учебно-методический информационный материал размещён в ознакомительных и исследовательских целях и представляет собой пример учебного исследования. Не является готовым научным трудом и требует самостоятельной переработки.
📋 Содержание
Введение
1 Теоретические основы камеральных налоговых проверок 5
1.1 Понятие и сущность камеральных налоговых проверок 5
1.2 Этапы организации камеральных налоговых проверок 15
1.3 Международный опыт организации и проведения камеральных налоговых
проверок 25
2. Практические основы камеральных налоговых проверок 36
2.1. Особенности организации и проведения камеральных налоговых
проверок 36
2.2. Анализ показателей результативности камеральных налоговых
проверок 52
3. Перспективы развития камеральных налоговых проверок 70
3.1. Совершенствование порядка организации и проведения камеральных
налоговых проверок 70
3.2. Направления повышения результативности камеральных налоговых
проверок 79
Заключение 88
Список использованной литературы
1 Теоретические основы камеральных налоговых проверок 5
1.1 Понятие и сущность камеральных налоговых проверок 5
1.2 Этапы организации камеральных налоговых проверок 15
1.3 Международный опыт организации и проведения камеральных налоговых
проверок 25
2. Практические основы камеральных налоговых проверок 36
2.1. Особенности организации и проведения камеральных налоговых
проверок 36
2.2. Анализ показателей результативности камеральных налоговых
проверок 52
3. Перспективы развития камеральных налоговых проверок 70
3.1. Совершенствование порядка организации и проведения камеральных
налоговых проверок 70
3.2. Направления повышения результативности камеральных налоговых
проверок 79
Заключение 88
Список использованной литературы
📖 Введение
Неотъемлемым условием функционирования налоговой системы любого государства является эффективный налоговый контроль. При его отсутствии или низкой результативности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы. Целью налогового контроля в идеале должна стать неотвратимость привлечения к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство. Уверенность налогоплательщиков в том, что уклонение от налогообложения будет обнаружено, приводит в странах со сложившимися налоговыми традициям к добровольному выполнению гражданами обязанностей, возложенных на них законодательством.
В механизме налогового контроля камеральная налоговая проверка занимает одно из основных мест, так как именно она является наиболее эффективным методом, позволяющим предупредить и пресечь правонарушения и преступления в налоговой сфере на их начальной стадии. В соответствии со ст. 88 НК РФ Камеральная налоговая проверка - это проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах на основе налоговой декларации и документов, которые налогоплательщик самостоятельно сдал в налоговые органы, а также документов, которые имеются у налогового органа. Камеральные налоговые проверки в большинстве налоговых органов осуществлялись по временным методическим рекомендациям по различным видам налогов, разработанными, в том числе и региональными инспекциями. При этом, предлагалась арифметическая сверка отдельных показателей представленных расчетов, их соответствие бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, также проверка своевременности и правильности оформления расчетов (налоговых деклараций).
Согласно статистике за 2016 год было проведено 40 млн. камеральных проверок, по результатам которых федеральный бюджет пополнился на 102,3 млрд. руб. недоимок, пеней и штрафов. В 2015 году налоговые органы России по результатам 37,3 млн. камеральных проверок организаций и физических лиц дополнительно начислили налоговых платежей, пеней и санкций на сумму 188,5 млрд. рублей, что на 19% больше, чем в 2014 году. Таким образом, актуальность дипломной работы обусловлена тем, что разработка эффективности проведения камеральных налоговых проверок помогает выявить недостатки в механизме проверки и, в дальнейшем, предупредить и снизить правонарушения налогоплательщика.
Актуальность темы исследования заключается в том, что сегодня камеральные проверки - приоритетное направление контрольной работы налоговых органов.
Целью настоящей работы является исследование теоретических основ и практических аспектов, выявление проблем организации и перспективы развития камеральных налоговых проверок.
Осуществление поставленной цели предопределило решение ряда следующих задач:
- исследовать теоретические вопросы касающиеся определения понятия, сущности, цели и задач камеральной налоговой проверки, а так же этапов её проведения;
- провести сравнительный анализ организации и проведения камеральных налоговых проверок в других странах;
- выявление особенностей организации и проведения камеральных проверок, а также проблем применения действующего законодательства на практике,
- провести анализ основных показателей результативности камеральных налоговых проверок в Российской Федерации за последние пять лет.
- обозначить основные направления совершенствования проведения камеральных налоговых проверок;
- выявить основные направления повышения результативности камеральных налоговых проверок.
Теоретической основой исследования послужили труды отечественных (Кваша Ю., Ногина О.А., Мишустин М.В., Козырин А.Н., Нестеров Г.Г., Мардасова М.Е., Брызгалин А.В.) и зарубежных (Фалмер Р., Буссе Р., Блауг М., Хелблинг К.К.) авторов, нормативно - правовые акты Российской Федерации, статистическая информация ФНС, Росстата, документы Министерства финансов Российской Федерации.
В механизме налогового контроля камеральная налоговая проверка занимает одно из основных мест, так как именно она является наиболее эффективным методом, позволяющим предупредить и пресечь правонарушения и преступления в налоговой сфере на их начальной стадии. В соответствии со ст. 88 НК РФ Камеральная налоговая проверка - это проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах на основе налоговой декларации и документов, которые налогоплательщик самостоятельно сдал в налоговые органы, а также документов, которые имеются у налогового органа. Камеральные налоговые проверки в большинстве налоговых органов осуществлялись по временным методическим рекомендациям по различным видам налогов, разработанными, в том числе и региональными инспекциями. При этом, предлагалась арифметическая сверка отдельных показателей представленных расчетов, их соответствие бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, также проверка своевременности и правильности оформления расчетов (налоговых деклараций).
Согласно статистике за 2016 год было проведено 40 млн. камеральных проверок, по результатам которых федеральный бюджет пополнился на 102,3 млрд. руб. недоимок, пеней и штрафов. В 2015 году налоговые органы России по результатам 37,3 млн. камеральных проверок организаций и физических лиц дополнительно начислили налоговых платежей, пеней и санкций на сумму 188,5 млрд. рублей, что на 19% больше, чем в 2014 году. Таким образом, актуальность дипломной работы обусловлена тем, что разработка эффективности проведения камеральных налоговых проверок помогает выявить недостатки в механизме проверки и, в дальнейшем, предупредить и снизить правонарушения налогоплательщика.
Актуальность темы исследования заключается в том, что сегодня камеральные проверки - приоритетное направление контрольной работы налоговых органов.
Целью настоящей работы является исследование теоретических основ и практических аспектов, выявление проблем организации и перспективы развития камеральных налоговых проверок.
Осуществление поставленной цели предопределило решение ряда следующих задач:
- исследовать теоретические вопросы касающиеся определения понятия, сущности, цели и задач камеральной налоговой проверки, а так же этапов её проведения;
- провести сравнительный анализ организации и проведения камеральных налоговых проверок в других странах;
- выявление особенностей организации и проведения камеральных проверок, а также проблем применения действующего законодательства на практике,
- провести анализ основных показателей результативности камеральных налоговых проверок в Российской Федерации за последние пять лет.
- обозначить основные направления совершенствования проведения камеральных налоговых проверок;
- выявить основные направления повышения результативности камеральных налоговых проверок.
Теоретической основой исследования послужили труды отечественных (Кваша Ю., Ногина О.А., Мишустин М.В., Козырин А.Н., Нестеров Г.Г., Мардасова М.Е., Брызгалин А.В.) и зарубежных (Фалмер Р., Буссе Р., Блауг М., Хелблинг К.К.) авторов, нормативно - правовые акты Российской Федерации, статистическая информация ФНС, Росстата, документы Министерства финансов Российской Федерации.
✅ Заключение
На основании проведённого исследования теоретических основ и практических аспектов камеральных налоговых проверок представляется возможным сделать следующие выводы.
Во-первых, отсутствие нормативно закреплённого понятия камеральной налоговой проверки привело к появлению различных подходов определения её понятия и сущности. Одни авторы рассматривают камеральную налоговую проверку как процессуальное действие по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Другие - как деятельность налоговых органов по осмотру и исследованию первичной учетной и отчетной документации, связанной с уплатой налоговых платежей. Третьи рассматривают камеральную налоговую проверку в качестве совокупности специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов. Существует точка зрения, согласно которой камеральная проверка - это один из способов осуществления такой формы налогового контроля как камеральный и выездной налоговый контроль. Однако отражающим наиболее полно сущность, цели, задачи камеральной проверки является подход, в соответствии с которым камеральная налоговая проверка понимается как основная форма осуществления налогового контроля, проводимого налоговыми органами за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.
Во-вторых, современная экономическая наука содержит несколько теоретических подходов к выделению этапов проведения камеральной налоговой проверки. Согласно первого подхода, выделяются пять этапов проведения камеральной проверки: приём документов, введение информации налоговых деклараций в информационную систему проверка достоверности данных налоговых деклараций, оформление результатов проведения налоговой проверки, принятие решения по итогам рассмотрения материалов поверки. В соответствии с вторым подходом вся процедура проведения камеральных налоговых проверок распределяется на шесть этапов: проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах; визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения необходимых реквизитов, четкости из заполнения и т.д.); арифметический контроль; проверка своевременности представления данных налоговой отчетности; проверка обоснованности применения налоговых ставок, льгот; проверка правильности исчисление налоговой базы. Однако наиболее соответствующим действующему законодательству является традиционный подход, согласно которого существуют четырёх этапов проведения камеральной налоговой проверки: приём документов, проверка достоверности данных налоговых деклараций, оформление результатов проведения налоговой проверки, принятие решения по итогам рассмотрения материалов поверки.
В-третьих, анализ международного опыта организации и проведения камеральных налоговых проверок в таких странах как США, Канада, Германия, Франция, Украина позволяет сделать вывод, что, несмотря на имеющиеся исторические, географические различия, особенности государственного устройства, элементы организации и проведения камеральных налоговых проверок в указанных странах (касаемо порядка отбора деклараций для налоговой проверки, необходимости предварительного решения и уведомления о проведении камеральной проверки, сроков её проведения, порядка оформления результатов камеральной налоговой проверки) имеют много общего, в том числе и с Российской Федерацией, вследствие сопоставимости систем налогового контроля данных стран по вышеуказанным критериям.
В-четвёртых, в каждом этапе организации и проведения камеральных налоговых проверок в Российской Федерации имеются свои особенности, отличающие её от выездных налоговых проверок, а именно: особый вид документов, являющихся объектом проверки; отсутствие необходимости предварительного решения налоговых органов и уведомления налогоплательщика о начале процедуры камеральной проверки; проведение камеральных проверок в отношении всех хозяйствующие субъекты на территории Российской Федерации; трёхмесячный срок её проведения; проведение проверки на территории проверяющего налогового органа; ограниченное количество допустимых мероприятий налогового контроля по получению информации, необходимой для проведения проверки (истребование документов, пояснений, уточнений, осмотр); оформление результатов проверки Актом только в случае выявления указанных нарушений; принятие решения по материалам камеральной проверки только в случае составления Акта камеральной проверки.
В-пятых, сравнительный анализ статистических данных за период с 2012 по 2016 годы таких показателей как общее количество проведённых камеральных налоговых проверок, количество камеральных проверок с выявлением факта нарушения законодательства о налогах и сборах, процент результативных налоговых проверок; суммы доначислений по результатам камеральных проверок и их динамика по сравнению с предыдущими периодами, сумма доначислений, приходящихся на одну камеральную проверку, выявившую нарушения, темпы роста основных показателей в сравнении с предыдущими периодами, характеристики отклонения основных показателей в сравнении с предыдущими периодами, позволяет сделать вывод о повышении к 2016 году эффективности работы налоговых органов при проведении камеральных налоговых проверок как в Республике Татарстан, так и в Российской Федерации в целом. Согласно официальных данных Федеральной налоговой службы Российской Федерации за 2016 год было проведено 40 млн. камеральных проверок, по результатам которых федеральный бюджет пополнился на 102,3 млрд. руб. недоимок, пеней и штрафов, что почти вдвое превосходит показатели прежних годов.
В-шестых, несмотря на стабилизацию налогового контроля в стране, существует ряд проблем, требующих решения: отсутствие достаточного правового регулирования порядка организации и проведения камеральных проверок; сложность выявление теневого оборота и осуществления контроля за теневым сектором экономики, сложность выявления незарегистрированной предпринимательской деятельности; создание «фирм- однодневок», намеренное занижение недобросовестными налогоплательщиками суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет, и занижение суммы НДС, вследствие применения необоснованных налоговых вычетов; представление налогоплательщиком поддельных документов и счетов-фактур, подтверждающих налоговые вычеты по НДС, ограничение срока проведения проверки тремя месяцами с даты представления декларации проверяемым лицом, неправильное указание кодов в книгах покупок и продаж и несоответствия в нумерации счетов-фактур, отраженных в налоговой декларации по НДС.
Указанные проблемы могут быть решены через совершенствование порядка организации и проведения камеральных налоговых проверок прежде всего путём внесения изменений в законодательство РФ о налогах и сборах в целях урегулирования: сроков начала и окончания камеральных налоговых проверок; возможности продления трёхмесячного срока проведения камеральных налоговых проверок; перечня документов, представление которых является обязанностью налогоплательщиков по требованию налогового органа при применении ими вычетов по НДС; урегулирования порядок действий в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в установленные сроки; правовой природы налоговой декларации, представленной в период проведения камеральной проверки, а именно, что такая налоговая декларация является «уточнённой»; института дополнительных мероприятий налогового контроля, используемых при проведении камеральных налоговых проверок; понятия «фирма - однодневка», его определения и признаков; создания специализированных структур на государственном уровне, занимающихся изучением и выявлением схем уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов; ответственности за незаконное возмещение НДС.
В-седьмых, повышению эффективности налогового контроля в Российской Федерации будет способствовать повышения результативности камеральных налоговых проверок за счёт разработки и введения в действия таких направлений как:
1. укрепление информационно-технологического обеспечения и материально-технической базы за счёт внедрения новых технологий в работе налоговых органов, а именно внедрение нейросетевой модели, что позволит создать эффективную систему отбора налогоплательщиков для проведения камеральных проверок, а также сократит трудоёмкость проверки достоверности данных в представленных налоговых декларациях,
2. усиление кадрового обеспечения, а именно, использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы, разработка более профессиональных стандартов деятельности сотрудников налоговых органов и их мотивация на увеличение результативности;
3. повышение уровня грамотности налогоплательщиков по оформлению и представлению в налоговые органы документов налоговой отчётности путём регулярного проведения обучающих семинаров на безвозмездной основе.
Предлагаемые направления необходимо развивать в их совокупности. Только при таком подходе можно добиться повышения результативности камеральных налоговых проверок. Достижению указанной цели также может способствовать изучение и внедрение положительного опыта других стран.
Во-первых, отсутствие нормативно закреплённого понятия камеральной налоговой проверки привело к появлению различных подходов определения её понятия и сущности. Одни авторы рассматривают камеральную налоговую проверку как процессуальное действие по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Другие - как деятельность налоговых органов по осмотру и исследованию первичной учетной и отчетной документации, связанной с уплатой налоговых платежей. Третьи рассматривают камеральную налоговую проверку в качестве совокупности специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов. Существует точка зрения, согласно которой камеральная проверка - это один из способов осуществления такой формы налогового контроля как камеральный и выездной налоговый контроль. Однако отражающим наиболее полно сущность, цели, задачи камеральной проверки является подход, в соответствии с которым камеральная налоговая проверка понимается как основная форма осуществления налогового контроля, проводимого налоговыми органами за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.
Во-вторых, современная экономическая наука содержит несколько теоретических подходов к выделению этапов проведения камеральной налоговой проверки. Согласно первого подхода, выделяются пять этапов проведения камеральной проверки: приём документов, введение информации налоговых деклараций в информационную систему проверка достоверности данных налоговых деклараций, оформление результатов проведения налоговой проверки, принятие решения по итогам рассмотрения материалов поверки. В соответствии с вторым подходом вся процедура проведения камеральных налоговых проверок распределяется на шесть этапов: проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах; визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения необходимых реквизитов, четкости из заполнения и т.д.); арифметический контроль; проверка своевременности представления данных налоговой отчетности; проверка обоснованности применения налоговых ставок, льгот; проверка правильности исчисление налоговой базы. Однако наиболее соответствующим действующему законодательству является традиционный подход, согласно которого существуют четырёх этапов проведения камеральной налоговой проверки: приём документов, проверка достоверности данных налоговых деклараций, оформление результатов проведения налоговой проверки, принятие решения по итогам рассмотрения материалов поверки.
В-третьих, анализ международного опыта организации и проведения камеральных налоговых проверок в таких странах как США, Канада, Германия, Франция, Украина позволяет сделать вывод, что, несмотря на имеющиеся исторические, географические различия, особенности государственного устройства, элементы организации и проведения камеральных налоговых проверок в указанных странах (касаемо порядка отбора деклараций для налоговой проверки, необходимости предварительного решения и уведомления о проведении камеральной проверки, сроков её проведения, порядка оформления результатов камеральной налоговой проверки) имеют много общего, в том числе и с Российской Федерацией, вследствие сопоставимости систем налогового контроля данных стран по вышеуказанным критериям.
В-четвёртых, в каждом этапе организации и проведения камеральных налоговых проверок в Российской Федерации имеются свои особенности, отличающие её от выездных налоговых проверок, а именно: особый вид документов, являющихся объектом проверки; отсутствие необходимости предварительного решения налоговых органов и уведомления налогоплательщика о начале процедуры камеральной проверки; проведение камеральных проверок в отношении всех хозяйствующие субъекты на территории Российской Федерации; трёхмесячный срок её проведения; проведение проверки на территории проверяющего налогового органа; ограниченное количество допустимых мероприятий налогового контроля по получению информации, необходимой для проведения проверки (истребование документов, пояснений, уточнений, осмотр); оформление результатов проверки Актом только в случае выявления указанных нарушений; принятие решения по материалам камеральной проверки только в случае составления Акта камеральной проверки.
В-пятых, сравнительный анализ статистических данных за период с 2012 по 2016 годы таких показателей как общее количество проведённых камеральных налоговых проверок, количество камеральных проверок с выявлением факта нарушения законодательства о налогах и сборах, процент результативных налоговых проверок; суммы доначислений по результатам камеральных проверок и их динамика по сравнению с предыдущими периодами, сумма доначислений, приходящихся на одну камеральную проверку, выявившую нарушения, темпы роста основных показателей в сравнении с предыдущими периодами, характеристики отклонения основных показателей в сравнении с предыдущими периодами, позволяет сделать вывод о повышении к 2016 году эффективности работы налоговых органов при проведении камеральных налоговых проверок как в Республике Татарстан, так и в Российской Федерации в целом. Согласно официальных данных Федеральной налоговой службы Российской Федерации за 2016 год было проведено 40 млн. камеральных проверок, по результатам которых федеральный бюджет пополнился на 102,3 млрд. руб. недоимок, пеней и штрафов, что почти вдвое превосходит показатели прежних годов.
В-шестых, несмотря на стабилизацию налогового контроля в стране, существует ряд проблем, требующих решения: отсутствие достаточного правового регулирования порядка организации и проведения камеральных проверок; сложность выявление теневого оборота и осуществления контроля за теневым сектором экономики, сложность выявления незарегистрированной предпринимательской деятельности; создание «фирм- однодневок», намеренное занижение недобросовестными налогоплательщиками суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет, и занижение суммы НДС, вследствие применения необоснованных налоговых вычетов; представление налогоплательщиком поддельных документов и счетов-фактур, подтверждающих налоговые вычеты по НДС, ограничение срока проведения проверки тремя месяцами с даты представления декларации проверяемым лицом, неправильное указание кодов в книгах покупок и продаж и несоответствия в нумерации счетов-фактур, отраженных в налоговой декларации по НДС.
Указанные проблемы могут быть решены через совершенствование порядка организации и проведения камеральных налоговых проверок прежде всего путём внесения изменений в законодательство РФ о налогах и сборах в целях урегулирования: сроков начала и окончания камеральных налоговых проверок; возможности продления трёхмесячного срока проведения камеральных налоговых проверок; перечня документов, представление которых является обязанностью налогоплательщиков по требованию налогового органа при применении ими вычетов по НДС; урегулирования порядок действий в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в установленные сроки; правовой природы налоговой декларации, представленной в период проведения камеральной проверки, а именно, что такая налоговая декларация является «уточнённой»; института дополнительных мероприятий налогового контроля, используемых при проведении камеральных налоговых проверок; понятия «фирма - однодневка», его определения и признаков; создания специализированных структур на государственном уровне, занимающихся изучением и выявлением схем уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов; ответственности за незаконное возмещение НДС.
В-седьмых, повышению эффективности налогового контроля в Российской Федерации будет способствовать повышения результативности камеральных налоговых проверок за счёт разработки и введения в действия таких направлений как:
1. укрепление информационно-технологического обеспечения и материально-технической базы за счёт внедрения новых технологий в работе налоговых органов, а именно внедрение нейросетевой модели, что позволит создать эффективную систему отбора налогоплательщиков для проведения камеральных проверок, а также сократит трудоёмкость проверки достоверности данных в представленных налоговых декларациях,
2. усиление кадрового обеспечения, а именно, использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы, разработка более профессиональных стандартов деятельности сотрудников налоговых органов и их мотивация на увеличение результативности;
3. повышение уровня грамотности налогоплательщиков по оформлению и представлению в налоговые органы документов налоговой отчётности путём регулярного проведения обучающих семинаров на безвозмездной основе.
Предлагаемые направления необходимо развивать в их совокупности. Только при таком подходе можно добиться повышения результативности камеральных налоговых проверок. Достижению указанной цели также может способствовать изучение и внедрение положительного опыта других стран.
ИЛИ
Поиск аналога
📕 Список литературы
🛒 Оформить заказ
⚡ Работу высылаем в течении 5 минут после оплаты.