Земля — это основное богатство нашей страны. Задача населения и государства сохранить и увеличить ее плодородие. Государственным органам принадлежит ведущая роль в обеспечении охраны и рационального использования земель. Для этого в Российской Федерации государственными уполномоченными органами принимаются соответствующие законодательные акты. Правовое регулирование земельного фонда страны осуществляется на основе Гражданского кодекса Российской Федерации, Земельного кодекса Российской Федерации, Налогового кодекса Российской Федерации.
В первой главе данной работы на основании проведенного исследования были рассмотрены теоретические основы земельного налога. В результате нами было установлено следующее. Земельный налог относится к местным, имущественным, прямым, общим, количественным, регулярным. Земельный налог является одним из основных источников собственных доходов местных бюджетов. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, земельный налог выступает в качестве важного и стабильного источника формирования местных бюджетов. Основными целями земельного налога являются стимулирования по рациональному использованию, а также охраны и некоторого освоения земель, выравнивания социально-экономических условий по хозяйствованию на землях по разному качеству, обеспечения развития самой инфраструктуры в некоторых населенных пунктах.
Анализ эволюции земельного налога за весь период его существования показал, что земельный налог является одним из древнейших видов налогообложения. На протяжении многовековой истории России применялись различные формы обложения населения земельным налогом: подоходно- поимущественный, подворный и подушный. Только к середине XX вв. налогообложение земли стало осуществляться на основе как доходности, так и ценности имущества. Вместе с тем, для целей налогообложения земли предусматривалась дифференциация населенных пунктов по классам в зависимости от уровня их социально-экономического развития. Все это свидетельствует о тесной взаимосвязи имущественного и подоходного налогообложения. Существенным недостатком системы налогообложения земли в России являлось отсутствие единого земельного кадастра, точной и адекватной оценки земли. С определенным успехом кадастровые и оценочные работы были проведены на государственных землях в 50-е годы XIX века, но не повсеместно. А в отношении застроенных земель городских поселений кадастровые работы и оценка практически не проводились. Окончательное установление налога в России происходит во второй половине XIX века.
Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоящим из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Налоговая база устанавливается как кадастровая стоимость земельного участка, которая для исчисления налога умножается на ставку, скорректированную на коэффициенты. Кадастровая стоимость земельного участка, учитывая качество земли, дает возможность осуществить более справедливое изъятие земельного налога с учетом рентной составляющей. В связи с тем, что земельный налог полностью зачисляется в местный бюджет, она также способствует усилению заинтересованности местных органов власти в поступлениях данного налога в бюджет муниципалитета.
Во второй главе мы проанализировали категории налогоплательщиков, налоговую базу и структуру начислений по земельному налогу за 2012-2015 года. В результате было установлено следующее. Плательщиками земельного налога являются как физические, так и юридические лица, которые обладают земельными участками, являющимися объектами обложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. За 2012-2015 года количество плательщиков организаций и физических лиц по земельному налогу увеличивается как в целом по России, так и по Татарстану и г. Казань. Кроме того, как физические, так и юридические лица применяли налоговые льготы по земельному налогообложению, в связи с этим поступления по земельному налогу, как в Российской Федерации, так и Республике Татарстан, уменьшались на величину льгот. По Российской Федерации, Республике Татарстан и г. Казань за 2012-2014 гг. земельные участки, учтенные в базе данных налоговых органов по юридическим лицам ежегодно увеличивались. Но к 2015г. данный показатель сократился в целом по России, по Республике Татарстан и г. Казань и в 2015 году земельные участки, учтенные в базе данных налоговых органов, составили 1 783,6 тыс. ед., 120,7 тыс. ед. и 10,8 тыс. ед. соответственно. По физическим лицам данный показатель ежегодно увеличивался и в 2015 году составил по России 31 912,4 тыс.ед., по Республике Татарстан 939,9 тыс. ед. и 131,7 тыс. ед. по г. Казани. Такое увеличение произошло из-за приобретения в собственность земельных участков юридическими и физическими лицами в период 2012-2015гг. Также в рассматриваемом периоде увеличивались земельные участки, в отношении которых предъявлен налог к уплате. По России по юридическим лицам в 2015 году их количество составило 1 487,9 тыс. ед., по физическим лицам в 2015 году составило 29 185,4 тыс. единиц.
Земельный налог занимает большое место в консолидированном бюджете, по итогам 2015 года его доля составляет 13,4 % от общей суммы доходов. Он занимает третье место после налога на имущество и транспортного налога. За 2015 год всего земельного налога поступило в консолидированный бюджет 185,0 млрд. руб., из них по физическим лицам - 36,2 млрд. руб., с юридических лиц 149 млрд. руб. По сравнению с 2013 годом сумма земельного налога увеличилась на 13,2 млрд. руб., однако по сравнению с 2014 годом поступления сократились на 12,4 млрд. руб. Поступления в 2015 г. сократились по юридическим лицам. Причиной этому послужили отсутствие достоверной информации по всем владельцам и пользователям земельных участков в существующих базах данных; использование ряда земельных участков не по назначению, в том числе и незаконно и другие. Еще одной проблемой недополучения земельного налога является то, что подавляющая часть налогоплательщиков не осуществила необходимую регистрацию своего права на находящиеся в их пользовании земельные участки и по причине высокой стоимости соответствующих процедур, как составление кадастрового плана, кадастровой выписки о земельном участке, выполнения работ по межеванию участка, топографической съемке и другие. Данные проблемы касаются как физических, так и юридических лиц и напрямую влияют на поступления в бюджет.
В третьей главе были рассмотрен зарубежный опыт налогообложения земли с целью применения его к России. В результате нами было установлено, что земельный налог введен на территории большинства государств и составляет значительную часть доходов местного бюджета. Специфические системы налогообложения земельных участков в зарубежных странах обусловлены сложившимися традициями и историческим опытом. Различия касаются объекта, ставок земельного налога и условий взимания налога. В мировой практике налогообложения выделяют два основных вида земельного налога, учитывая способ налогообложения земель: самостоятельный земельный налог, когда учитывается площадь земельного участка и плодородие почвы и в составе налога на недвижимость, где объектом налогообложения является стоимость единого объекта недвижимости, включающей земельный участок и застройки. В развитых странах доход от налога на землю, включая строения на ней, составляет основную часть поступлений от налогов в местные бюджеты. Применение зарубежного опыта по земельному налогу в России могло бы иметь ряд положительных последствий, таких, как введение совместного налогообложения земельного участка и строения, создание особых правовых требований к кадастровой (массовой и основанной на конкретном подходе) оценке, расчёт оценочной стоимости с применением существующих методик (затратная, доходная и сравнения), учёт в состоянии объекта недвижимости физического и функционального износа, а также возможность обжалования результатов оценки в частном или коллективном порядке за счёт заинтересованной стороны, возможность преференций на обжалование для лиц, имеющих законодательно право на льготы.
К проблемам взимания земельного налога в Российской Федерации относятся следующие:
- земельный налог слабо влияет на уровень и характер использования земли, не побуждает к применению наиболее эффективных методов земледелия;
- в доходную часть бюджета закладываются предполагаемые доходы от налога на землю, исходя из верхнего предела ставки, установленной федеральным законодателем, вместе с тем муниципальные органы предполагают исчислять налог, исходя из более низких ставок;
- в целях необходимости проведения кадастровой оценки муниципальные образования вынуждены проводить ее за счет местных бюджетов с последующей компенсацией этих расходов или за счет дополнительных финансовых ресурсов из федерального бюджета, что, несомненно, представляет определенные трудности;
-использование ряда земельных участков не по целевому назначению, отсутствие достоверной информации по некоторым владельцам земельных участков в базах данных.
Для устранения вышеуказанных недостатков, предлагаем внести следующие пути совершенствования.
1. Необходимо увеличить суммы налога на земельные участки, которые фактически не используются, а также принять меры по ужесточению контроля со стороны налоговых органов по факту нецелевого использования земельных участков и применению мер ответственности за незаконное использование земельного участка.
2. Следует создать единую базу, учитывающую все объекты налогообложения земельным налогом при помощи взаимодействия налоговых органов не только с органами Росреестра, но и с органами исполнительной власти.
3. Создание единую методику расчета кадастровой стоимости земельных участков на государственном уровне путем вовлечения властей в процесс проведения кадастровой оценки с целью дополнительного контроля формирования реальной налогооблагаемой базы, основанной на рыночной стоимости соответствующих земельных участков. Необходимо разработать ясные, экономически обоснованные методики расчета с привлечением профессиональных оценщиков, российских научных организаций, занимающихся теорией оценки (с учетом степени развитости российского рынка и наличия официальных источников по продажам и другим сделкам для формирования исходных данных.


Купить