На основе проведенного исследования экономической сущности упрощенной системы налогообложения, можно сделать следующие выводы.
Во-первых, в современной экономической литературе не сложилось единого подхода к трактовке понятия и экономической сущности упрощенной системы налогообложения. В самом общем понимании, упрощённая система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяющимся на всей территории Российской Федерации в добровольном порядке для поддержки субъектов малого и среднего бизнеса. Экономическая сущность упрощённой системы налогообложения по-нашему мнению заключается в освобождении отдельных категорий налогоплательщиков от обязанности по уплате нескольких налогов посредством замены уплатой единого налога по пониженным ставкам и упрощении налогового учёта и отчетности.
Во-вторых, исторически, в основу построения упрощённой системы налогообложения были положены идеи, лежащие в основе теории единого налога, которые частично воплощены в налоговой системе Российской Федерации. В соответствии с данными идеями, для отдельных субъектов предпринимательства, предусматривался особый порядок исчисления и уплаты единого налога, исчисляемого по результатам их хозяйственной деятельности за отчетный период.
В свою очередь, в международной практике к концу XX века многие развитые страны столкнулись с экономическим кризисом, и стали проводить политику налоговой поддержки для субъектов малого предпринимательства в рамках общего режима налогообложения путем упрощения порядка расчета и взимания налогов, предоставления льгот без создания конструкции специальных (особых) режимов налогообложения или заменой одного или нескольких налогов общей системы налогообложения одним универсальным налогом, рассчитанным на основе косвенных признаков, облегчая тем самым налоговое бремя и упрощая налоговое администрирование и налоговую отчетность сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность для применения субъектами малого бизнеса и индивидуальными предпринимателями состоит в том, что уплата нескольких налогов заменяется уплатой одного налога. Налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. При этом упрощенная система налогообложения предоставляет дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.
В-третьих, на основе проведённого исследования зарубежного опыта применения упрощенной системы налогообложения, можно сделать выводы, о том, что применяемые в мировой практике режимы, делятся на три группы: упрощенные режимы налогообложения; режимы, основанные на общеустановленной системе налогообложения, но предусматривающие для данной категории налогоплательщиков целый ряд льгот или же каких-либо налоговых стимулов (условно данные режимы можно обозначить как «особые режимы налогообложения»); режимы, построенные на использовании косвенных методов определения налоговых обязательств налогоплательщика. По каждой группе данных налоговых режимов, имеются свои особенности их применения.
В-четвертых, проведенный анализ выявил, что за 2013-2015 гг. из всех специальных налоговых режимов наибольшее количество плательщиков предпочитает режим уплаты налога по упрощенной системе, при этом количество налогоплательщиков, выбравших упрощённую систему налогообложения в Российской Федерации и Республике Татарстан, увеличилось по всем категориям налогоплательщиков. По результатам проведенного анализа были получены следующие результаты. За анализируемый период 2013 - 2015 гг. выявлена положительная тенденция роста поступлений налога по упрощённой системе налогообложения в бюджеты Российской Федерации и Республики Татарстан, при росте общего количества налогоплательщиков по всем категориям и сумм исчисленного налога от всех категорий налогоплательщиков. За период 20142016 гг. налоговые доходы в бюджет МО г.Казани снизились на 4,2%, при это увеличились поступления от налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения на 28,7% до 857,0млн.руб, при этом выросла доля его поступлений на 2,3% до 8,8 %. Выявлено за анализируемый период, что поступления налога по упрощённой системе налогообложения в доходы бюджетов разных уровней увеличивались, но его роль в доходах бюджетов разных уровней остается незначительной. За период 2014-2016 гг. наблюдалась тенденция роста поступлений от налога по упрощенной системе в бюджет Российской Федерации, при этом самые благоприятные условия для функционирования малого бизнеса, использующего упрощенную систему налогообложения, созданы в Центральном федеральном округе, на который приходится треть поступлений налога по упрощенной системе от общей суммы от данного налога по стране. За 2013- 2015г. налоговая база по упрощенной системе налогообложения в целом по России выросла, при этом наибольший прирост начислений в 2015 году отмечен в Центральном федеральном округе (34,9%), а наименьший прирост в Дальневосточном (11,8%) и Сибирском (12,7%) федеральных округах. Остальные федеральные округа рост налоговой базы- на уровне 16 %. За 2013-2015 гг. наибольшая доля поступлений налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, произошла от отрасли рыболовства и рыбоводства и следует сельского хозяйства. Проведенный анализ выявил, что особой популярностью специальные налоговые режимы пользуются в отрасли деревообрабатывающей промышленности, рыбоводства и рыболовства, а также в сельском хозяйстве. При этом хозяйствующие субъекты в сфере обрабатывающих производств в большей степени используют общий режим налогообложения. За период 2014-2016 гг. наблюдалась тенденция роста поступлений от налога по упрощенной системе в бюджет Российской Федерации на 25,2% или 57751426 тыс.руб. до 287067798 тыс.руб. Самые благоприятные условия для функционирования малого бизнеса, использующего упрощенную систему налогообложения, созданы в Центральном федеральном округе, на который приходится треть поступлений налога по упрощенной системе от общей суммы от данного налога по стране- 37,5%. На втором месте с долей 14,3% - Приволжский федеральный округ, самый худший показатель показал Северо-Кавказский федеральный округ, доля которого составила лишь 2%. За 20132015г. налоговая база по упрощенной системе налогообложения в целом по России выросла на 24,6 %.до 4927377,1 млн.руб. при этом наибольший прирост начислений по упрощенной системе налогообложения в 2015 году отмечен в Центральном федеральном округе (34,9%), а наименьший прирост налоговой базы в Дальневосточном (11,8%) и Сибирском (12,7%) федеральных округах. Остальные федеральные округа показали примерно одинаковый рост налоговой базы по упрощенной системе налогообложения на уровне 16 %. За 2013-2015 гг. наибольшая доля поступлений налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, произошла от отрасли рыболовства и рыбоводства - 180,3%, далее следует сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство -79,2%. Проведенный анализ выявил, что особой популярностью специальные налоговые режимы пользуются в отрасли деревообрабатывающей промышленности, рыбоводства и рыболовства, а также в сельском хозяйстве. При этом хозяйствующие субъекты в сфере обрабатывающих производств в большей степени используют общий режим налогообложения.
В-пятых, в механизме исчисления и уплаты налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на практике у организаций и индивидуальных предпринимателей возникают следующие спорные вопросы: при уплате минимального налога, при переносе убытков на следующие налоговые периоды, спорные моменты уплаты минимального налога при утрате права на применение упрощённой системы налогообложения, о составе и порядке признания доходов, в отношении полученных авансов, в отношении внереализационных доходов. За годы существования упрощенной системы налогообложения Минфин России и ФНС России дали множество разъяснений по поводу того, какие расходы однозначно не могут быть включены в расчет налоговой базы, а какие участвуют в расчете в составе той или иной группы расходов.
В-шестых, по нашему мнению, на основании анализа зарубежного опыта должна быть разработана специфическая модель налогообложения малого бизнеса для Российской Федерации, удовлетворяющая принципам эффективности и справедливости, устраняющая недостатки действующих моделей. При реформировании упрощенной системы налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации интересны для использования зарубежный опыт Франции в части применения контрактного налога для предприятий с совокупным годовым оборотом, не превышающим определенного порога, в части применения в Израиле налога, основанного на вменении по косвенным признакам, который применяется только к плательщикам с оборотом ниже определенных сумм, а в налоге по косвенным признакам оборот не ограничен. Интересны для применения в России: построение упрощенных систем налогообложения в Казахстане, основанных на обороте или валовом доходе с прогрессивной системой налоговых ставок, когда различные сегменты микро- и малых предприятий облагаются равномерно, однако ставка налога увеличивается в зависимости от уровня оборота предприятия. Интересными являются: опыт упрощенной системы налогообложения в Казахстане, основанный на обороте или валовом доходе с прогрессивной системой налоговых ставок, белорусский опыт упрощенной системы налогообложения, когда компании с численностью работников до 15 человек и выручкой не более 3,4 млрд. белорусских рублей (около 310 тыс. евро) в год применяют упрощенную систему без уплаты НДС, а также уплата упрощенного налога в Армении с оборота по реализации (ставка от 7% до 12%), который заменяет уплату НДС, а также подоходного налога и налога на прибыль соответственно для физических лиц и организаций.
Предлагаем совершенствование упрощенной системы налогообложения проводить по следующим направлениям:
1. Ввести дополнительные меры стимулирования инновационной деятельности в рамках упрощённой системы налогообложения: увеличение порога выручки до 400 млн.руб.; введение пониженной ставки - 7% - в первые 3 года работы и 12% в последующий период; объект налогообложения «доходы минус расходы»; перечень затрат сделать открытым; при учете затрат на НИОКР использовать коэффициент 2,5 и др.;
2. Для малого инновационного бизнеса ставку налога по упрощённой системе налогообложения дифференцировать в зависимости от степени инновационности субъектов малого предпринимательства, сферы деятельности и их значения и участия в формировании и развитии инновационной экономики России;
3. В третьих увеличить границу по численности налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и работающих в сфере промышленности и строительства, до 150 человек; для организаций, выбравших объект налогообложения доходы за минусом расходов, предоставить добровольный порядок использования освобождения от уплаты НДС;
4. Ограничить срок применения упрощённой системы налогообложения двумя-тремя годами для индивидуальных предпринимателей, и запретить им вновь регистрироваться;


Купить