Введение 3
1. Теоретические и методические основы налогового планирования в
организации 5
1.1. Сущность и значение налогового планирования организации 5
1.2. Методы и виды налогового планирования в организациях 13
1.3. Пределы налогового планирования в организациях 24
2. Практика налогового планирования в организациях 37
2.1. Применение инструментов налогового планирования при общей системе
налогообложения в организации 37
2.2. Применение специальных режимов в организации 47
2.3 Анализ последствий налогового планирования в организациях 56
3. Основные направления совершенствования налогового планирования в
организации 3
3.1 Совершенствование подходов налогового планирования в организациях 3
3.2 Совершенствование процесса налогового планирования в организациях ... 13
Заключение 19
Список использованных источников
Любая организация, не зависимо от его размеров, в условиях рыночной экономики, при стремлении максимизировать прибыль сталкивается с необходимостью планирования и регулирования своих доходов и расходов. Управляя ими, организация решает вопросы уменьшения рисков и избегания банкротства.
Налоговые издержки представляют собой значительную долю в финансовых потоках организаций. Налоги являются мощнейшим инструментом экономического регулирования, и ни одно серьезное решение не должно и не может приниматься без предварительного анализа налоговых последствий. По этой причине управление налогообложением как вид деятельности все чаще входит в практику хозяйственной жизни.
Очень важно, чтобы налоговое планирование было вписано в общую философию бизнеса, стало неотъемлемой частью всего корпоративного менеджмента. С помощью инструментов налогового планирования реализовывается его основная цель - сокращение влияния налогового бремени, либо использование его с выгодой для бизнеса.
Снижение налоговых выплат должно вести к росту размера прибыли организации, и отвечать интересам руководителей и работников организации. Но эта зависимость не всегда бывает такой прямой, возможно даже, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Вот почему наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления организацией и принятия решений таким образом, чтобы эффективной была вся структура бизнеса.
Эффективность налогового планирования и связанные с налоговым планированием налоговые риски во многом зависят от того, какие нормативные и прецедентные акты и источники использованы при построении конкретной модели налоговой оптимизации.
При этом решающим является весомость того или иного нормативного (прецедентного) акта для суда, поскольку в случае возникновения между налогоплательщиком и налоговым органом спора относительно законности налогового планирования именно суд выносит окончательное решение, признавая все действия и хозяйственные операции налогоплательщика законными либо незаконными.
Целью данной работы является исследование теоретических основ и практических аспектов корпоративного налогового планирования, а также выявление проблем и перспектив их решения на современном этапе.
Для достижения данной цели необходимо рассмотреть ряд следующих задач:
- изучить сущность и значение налогового планирования;
- исследовать методы и пределы налогового планирования;
- проанализировать применение инструментов налогового планирования при разных системах налогообложения;
- оценить финансовое состояние организации;
- проанализировать методы и оценку эффективности налогового планирования в организации;
- разработать мероприятия направленные на совершенствование налогового планирования в организации.
В данной выпускной квалификационной работе выделяются 3 соответствующие главы. Поставленные задачи в полной мере объясняют структуру данной работы. Такое построение работы наиболее полно отражает организационную концепцию и логику излагаемого материала.
Теоретическую и методологическую основу написания данной работы составили монографические статьи, нормативные правовые акты, учебники и учебные пособия, журналы периодической печати, глобальная сеть Интернет. В основу были положены научные труды ученых по вопросам налогового планирования, таких ученых, как Акулинин Д.Ю., Брызгалин А.В., Вылкова Е.С., Романовский М., Жигачев А.В., Игнатов А.В., Кашин В.А.
Необходимость налогового планирования изначально заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы, для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях. Налоговое планирование влияет на эффективную деятельность компании, позволяет грамотно организовать налоговый учет, оптимизировать денежные потоки, управлять затратами и прибылью, воздействовать на ликвидность и финансовую устойчивость.
Налоговое планирование занимает важное место в хозяйственной деятельности каждого налогоплательщика. Каждый субъект, занимающийся предпринимательской деятельностью, обязан платить законно установленные налоги и сборы. Соответственно, каждый субъект заинтересован в правомерном снижении налоговой нагрузки и рано или поздно приходит к идее постановки налогового планирования в организации. Налоговым Кодексом Российской Федерации понятие «налоговое планирование» не закреплено. Однозначного подхода к определению данного термина нет и в экономической литературе. Проанализировав мнения различных ученых, можно сформулировать общее определение. Под налоговым планированием в рамках организации следует понимать составную часть планирования организации, целью которой является снижение налоговых обязательств организации, с помощью законодательно разрешенных способов и методов.
Действующее налоговое законодательство предоставляет ряд возможностей (инструменты налогового планирования), для того чтобы реализовать действия по сокращению налоговых платежей. Инструментами налогового планирования являются: налоговые льготы, специальные налоговые режимы, зоны льготного налогообложения на территории Российской Федерации и за рубежом, учетная политика для целей налогообложения. Сущность инструментов налогового планирования заключается в том, чтобы помочь налогоплательщикам облегчить законным путем налоговое бремя. За счет облегчения налогового бремени организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения дохода от их деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства.
Многие организации готовы рисковать ради любой налоговой экономии. Самым популярным способом налогового планирования среди российских хозяйствующих субъектов, является пассивный метод - закрепление тех или иных способов ведения бухгалтерского и налогового учета в учетной политике организации. Более рискованные активные методы используются компаниями реже, однако, и таковыми методами организации не пренебрегают. В частности, российские хозяйствующие субъекты пользуются неясностями и неточностями законодательства, невзирая на высокую степень вероятности возникновения налогового спора. Кроме того популярным является дробление бизнеса, а так же альтернативное оформление договоров. Российские налогоплательщики новым и «неопробованным» схемам налогового планирования чаще предпочитают проверенные, по которым спора с налоговым органом однозначно не возникнет.
Значительную экономию на налоговых платежах можно получить при применении инструментов налогового планирования, что было сделано организацией ООО «Русторг». Наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей приходится на налог на добавленную стоимость и на страховые взносы. Для оптимизации страховых взносов предлагалось рассмотреть следующие мероприятия: 1) использование аутсорсинга; 2) замена части премии к ежегодному оплачиваемому отпуску материальной помощью; 3) замена части ежемесячной премии компенсацией за использование личного сотового телефона; 4) заключение договора на медицинское обслуживание работников в медицинском учреждении, за счет снижения суммы годовой премии. После проведения данных мероприятий, сумма страховых взносов сократилась на 1 885 084 рублей или на 7%.
В ходе своей деятельности ООО «Русторг» заключает с организациями дистрибьюторские соглашения на распространение и сбыт товара третьим лицам и предоставляет им скидки в размере 1% от цены товара по окончанию квартала, однако, за рассматриваемый нами период не делала корректировку базы по налогу на добавленную стоимость на основании счет - фактур.
В связи с этим для оптимизации налога на добавленную стоимость предлагается при заключении с организациями-покупателями (дистрибьюторами) дистрибьюторские соглашений на распространение и сбыт товара третьим лицам с предоставлением скидки по окончанию квартала уменьшать цену уже отгруженных товаров и корректировать базу по налогу на добавленную стоимость на основании «отрицательных» счетов-фактур. Таким образом сумму налога на добавленную стоимость удалось сократить на 630,9 тыс.рублей или на 1%.
Процесс организации налогового планирования в каждой компании устроен по-разному. Оптимально, когда организации прежде всего определяются с выбором системы налогообложения. Именно от этого зависит вариант системы бухгалтерского учета. Система отчетности, как правило, зависит не от выбранной системы бухгалтерского учета, а от системы налогообложения. Организации могут работать по нескольким системам налогообложения. В частности: по общему режиму, и по специальным режимам.
Специальные налоговые режимы предполагают уменьшение числа уплачиваемых налогов, либо изменение их уплаты, либо уменьшение налоговых ставок. Они применяются для стимулирования экономической активности путем сокращения налогового бремени. Другим критерием, позволяющим отнести особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов к специальным налоговым режимам, является добровольность перехода на этот порядок налогообложения.
Эффективность применения специальных режимов представлены на примере ООО «Мебельная компания модуль». На данный момент предприятие находится на общем режиме налогообложения, однако соблюдаются предпосылки для перехода на упрощенную систему. Если при общей системе налогообложения налоговые платежи составляли 445 975 рублей, то при использовании специальных режимов, а именно упрощенной системы налогообложения с объектом - доходы, налоговые платежи составили 83 853 рубля, что на 18% меньше. В ходе расчетов налоговой нагрузки для предприятия было выяснено, что целесообразней применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы. В таком случае налоговая нагрузка ощутимо снизится, что позволит предприятию вести свою деятельность более эффективно. Экономия на налогах с помощью использования законных методов налоговой оптимизации способна принести ощутимый положительный результат практически в любой сфере предпринимательской деятельности.
На основании проведенных нами исследований вносятся следующие предложения:
1. Необходимо внести понятие «налоговое планирование» на законодательном уровне, а именно в Налоговом Кодексе Российской Федерации. Видится возможным внесение в первую часть НК РФ статьи «Налоговое планирование». В данной статье необходимо дать исчерпывающее определение налогового планирования, а так же закрепить инструменты налогового планирования, которыми могут пользоваться налогоплательщики.
2. Следует отказаться организациям в налоговом планировании от использования противозаконных систем и методов, направленных на уклонение от налогообложения. Необходимо также усилить постоянный контроль налогоплательщика за своими действиями для исключения возможности квалификации мероприятий по снижению налогового бремени в качестве действий, направленных на уклонение от уплаты налогов. Указанный аспект тем более важен, если отметить, что в отечественном налоговом законодательстве нет четкого разграничения налогового планирования и уклонения от уплаты налогов. Таким образом, ввиду отсутствия в законодательстве критериев о том, какие действия налогоплательщика являются неправомерными, налогоплательщику при осуществлении налогового планирования необходимо самостоятельно придерживаться таких действий, которые не могли бы быть квалифицированы в качестве уклонения от уплаты налогов.
3. Для реализации финансово-налоговой политики и управления налогообложения в целом налоговое планирование в организациях следует осуществлять комплексно, реализовываясь во всех структурных подразделениях и уровнях управления и принятия решений, ориентированных как на краткосрочную, так и на долгосрочную перспективу. Поэтому важной составляющей при налоговом планировании является оценка возможности налогового планирования в рамках группы компаний, которая должна быть приспособлена для реализации.
4. Налоговое планирование в организации должно быть в обязательном порядке составной частью системы бюджетного планирования с целью увязки налоговых показателей с системой показателей финансового менеджмента в целом. Бюджетное планирование охватывает все сферы деятельности организации и позволяет оценить налоговую нагрузку, распределение ее во времени и степень влияния на финансовые показатели деятельности организации. В свою очередь, бюджетное планирование выступает в качестве главной результирующей составляющей финансового менеджмента, проводимого на предприятии.
Налоговое планирование при его правильной организации дает возможность предприятию: - придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера; - свести к минимуму налоговые обязательства; - максимально увеличить прибыль; - разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками; - эффективно руководить денежными потоками; - избегать штрафных санкций. Каждому предприятию необходимо осуществлять налоговое планирование для достижения наибольшего финансового процветания. Так как, профессионально выполненное налоговое планирование - важный шаг к развитию предприятия.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
