В современных условиях в России происходит непрерывное повышение роли коммерческого предпринимательства. Внешняя среда, в которой действуют ныне разнообразные по форме хозяйственные организации, становится качественно иной: постоянно повышается степень ее неопределенности, появляются неучтенные факторы риска.
Индивидуальному предпринимательству соответствуют свои особенности, черты, определяющие его характер: принцип самостоятельности, независимости принятия решений участниками хозяйственных отношений. В основе этого принципа находятся цели предпринимателя, он самостоятельно определяет форму и структуру хозяйственной деятельности с учетом экономической выгоды.
Индивидуальное предпринимательство - это значительный и серьезный шаг в развитии современной предпринимательской деятельности. Несмотря на то, что у данной организационно-правовой формы немало «подводных камней», этот вид предпринимательства, несомненно, имеет право на дальнейшее существование и совершенствование.
Моментом государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя считается внесение налоговым органом соответствующей записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). Завершается процедура регистрации направлением лицу свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и выписки из ЕГРИП. Именно с этого момента гражданин имеет право заниматься предпринимательской деятельностью (ст.23 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Доход индивидуального предпринимателя это полученные средства от реализации им продукции или произведения неких услуг. Доход, полученный предпринимателем в результате осуществления хозяйственно деятельности, служит ему в выполнении обязательств, приобретение сырья или продукции, расширения бизнеса. Г лавной же целью индивидуального предпринимательства является отнюдь не доходы, а чистая прибыль, то есть разница между полученными доходами и осуществлёнными расходами.
Формирование дохода происходит по следующим статьям:
- выполнение работы или услуги;
- прибыль, полученная от товарооборота;
- продажа активов, ценных бумаг или имущества ИП, подтверждённое документом права собственности;
- внереализационная прибыль.
Начиная с 2016 года индивидуальные предприниматели могут совмещать упрощенную систему налогообложения с ЕНВД и патентом (причем при желании одновременно и с ЕНВД, и с патентом). А вот ЕСХН нельзя совмещать с упрощенной системой налогообложения. Общий режим нельзя совмещать с упрощенной системой налогообложения. Общий режим можно совмещать с ЕНВД.
Для индивидуальных предпринимателей предусмотрено 5 режимов налогообложения: 1 общий режим налогообложения (ОСН) и 4 специальных налоговых режима.
Выбор налогового режима предполагает две стадии: первая - оценка целесообразности, вторая - оценка возможности. Оценка целесообразности подразумевает расчет совокупной налоговой нагрузки при разных режимах налогообложения, проведение сравнительного анализа налоговых систем с учетом перспектив развития предпринимательской деятельности. Оценка возможности заключается в том, чтобы установить, соответствует ли бизнес ИП тому формату, который требуется для применения той или иной системы налогообложения.
Универсального способа определения самого выгодного налогового режима без анализа структуры выручки нет, поскольку часть налогов (ЕНВД и патент) не является производной от финансовых результатов, а предполагает в основе некую величину - вмененный доход или ожидаемый доход.
Если деятельность низкорентабельная или не поддается прогнозированию, то лучше выбрать гибкую систему, а если бизнес налажен и демонстрирует высокие результаты, то лучше воспользоваться негибким налогом, так как весь прирост свыше вмененных законом доходов не будет облагаться налогом.
На налоговую нагрузку заметно влияет тот факт, осуществляет ИП деятельность самостоятельно или же нанимает сотрудников. Если ИП работает в одиночку, то он уплачивает страховые взносы исходя из стоимости страхового года, которая, в свою очередь, привязана к МРОТ. А, как известно, МРОТ составляет низкую величину и плохо соотносится с реальными доходами ИП. Чем выше доходы ИП, тем ниже доля страховых взносов в выручке и тем ниже совокупная налоговая нагрузка. Нанимая рабочих под рыночные условия оплаты труда, ИП осуществляет затраты по отчислению взносов с их заработной платы по иным условиям. В 2016 году ставки взносов дифференцированы в зависимости от категорий страхователей, их налоговых режимов и видов деятельности и составляют от 0 до 30%, причем для подавляющего числа налогоплательщиков ставка взносов равна 30%. Иными словами, с налоговой точки зрения ИП зарабатывать своим трудом более выгодно, чем передавать выполнение работы наемным работникам.
Самой высокой налоговой нагрузкой отличается ОСНО, что вполне ожидаемо. Налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения несколько ниже, чем при ОСНО; самую низкую налоговую нагрузку демонстрирует специальный режим в виде ЕНВД. В данном примере ключевую роль сыграли взносы в обязательные социальные взносы, на которые были уменьшены ЕНВД и налоги, уплачиваемые по упрощенной системе налогообложения с базой «доходы», а патент нет. Тот факт, что налоговая нагрузка при ЕНВД самая низкая, не должен обнадеживать. Она самая низкая при взятых в примере за стандарт показателях, она еще ниже в случае, если деятельность более успешная (оптимистичный вариант), но она может обернуться высоким налоговым бременем (пессимистичный вариант).
Аналогично ведет себя патент, повышая или снижая налоговую нагрузку в зависимости от результатов деятельности ИП.
Таким образом, в целом же на фоне многообразия налоговых режимов, ИП следует обратить внимание на следующие моменты:
- всегда необходимо просчитывать сумму налогов, которая вносится независимо от финансовых результатов (страховые взносы за ИП, ЕНВД, патент);
- если деятельность только начата, или не обещает высокой рентабельности, или нестабильна, то выгодно выбрать гибкую систему - упрощенную систему налогообложения. Налоговая нагрузка по упрощенной системе налогообложения всегда будет ниже налоговой нагрузки по ОСНО, если по ней правильно выбрана база;
- ни специальный режим в виде ЕНВД, ни патент не гарантируют заведомо низкой налоговой нагрузки, хотя она может стремиться к минимальному значению (чем успешнее предприниматель, тем ниже его налоги);
- патент - новая еще не опробованная система налогообложения, поэтому однозначного вывода о ней делать нельзя. На основании принимаемых субъектами РФ законов уже можно отметить, что подходы к налогообложению на патенте в регионах заметно различаются.
Что касается упрощенных режимов налогообложения, то в 2016 году вступил в силу Федеральный закон №477-ФЗ, в соответствии с которым в Налоговый кодекс внесены существенные изменения в части налогообложения индивидуальных предпринимателей. А именно, данным законом устанавливаются налоговые каникулы для индивидуальных предпринимателей.
Не смотря на, то, что закон направлен на благо индивидуальных предпринимателей, он всё же содержит ряд подводных камней, которые могут оказаться настоящей проблемой для желающих получить налоговые каникулы:
- для того чтобы оформить каникулы, налогоплательщик должен быть впервые зарегистрирован, как индивидуальный предприниматель;
- Закон о налоговых каникулах, он не обязует выполнять его на всей территории страны (так, в Республике Татарстан закон о налоговых каникулах так и не был принят, а соответственно индивидуальные предприниматели республики не могут рассчитывать на данную льготу);
- виды деятельности, которыми занимается предприниматель, имеют большое значение при получении налоговых каникул;
- срок налоговых каникул устанавливается до 2020 года и составляет два года. Допустим, в регионе закон, предусматривающий налоговые каникулы был принят первого июня этого года. В таком случае, те предприниматели, которые зарегистрировали свой бизнес после этой даты и имеют право на получение налоговых каникул, не выплачивают налоги до конца текущего года и весь следующий год. Это говорит о том, что не всегда максимальная длительность каникул - два года, иногда она сокращается.
Еще одним камнем преткновения является единый налог на вмененный доход. Минфин РФ в очередной раз наметил отмену единого налога на вмененный доход (ЕНДВ) на 2018 год. Ранее планировалось отказаться от него в 2014 году. Отмена единого налога на вмененный доход приведет к сокращению количества индивидуальных предпринимателей, а соответственно снижению уровня доходов местных бюджетов.
Для повышения эффективности налогообложения индивидуальных предпринимателей была составлена эконометрическая модель, результатом, которой стал расчет суммы среднемесячного налогооблагаемого дохода индивидуального предпринимателя. Прогноз суммы среднемесячного налогооблагаемого дохода индивидуального предпринимателя на 2016-2018 года будет иметь следующие величины: 2016 год - 20353,96283 руб., 2017 год - 23130,40996 руб., 2018 год - 26079,59393 руб.
В качестве рекомендаций по совершенствованию налогообложения индивидуальных предпринимателей можно:
1. Ввести налоговые каникулы для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей на территории Республики Татарстан. Для специальных режимов налогообложения индивидуальных предпринимателей данная мера начала действовать на территории Российской Федерации с 1 января 2016 года. Заметных результатов по налоговым каникулам пока не видно, но перспектива ведения бизнеса с льготой по налогообложению на 2 года, позволит увеличить количество людей желающих заняться собственным делом.
2. Для индивидуальных предпринимателей можно предусмотреть введение льготного режима налогообложения при участии в социально значимых проектах в обмен на налоговую дисциплину или на создание новых рабочих мест. Это позволит решить такую значимую проблему в налогообложении доходов индивидуальных предпринимателей как уклонение от уплаты налогов и уход в тень.
3. Важным моментам решения проблем с налогообложением доходов индивидуальных предпринимателей является отказ от отмены ЕНВД. На сегодняшний день нет более или менее разнозначной системы налогообложения индивидуальных предпринимателей и ЕНВД является наиболее приемлемым вариантом налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей.
Таким образом, предлагаемые в рамках выпускной квалификационной работы рекомендации, позволят более ответственно подойти к выбору той или иной системы налогообложения. Существующие системы налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей, применяемые в Российской Федерации, требуют корректировки в плане их практического применения с учетом особенностей деятельности хозяйствующих субъектов. В рамках существующих систем налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей, необходимо использовать такие инструменты как налоговые каникулы, различные льготы по налогообложению и т.д. Особенно данные мероприятия необходимо в обязательном порядке осуществлять для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.


Купить